Современная налоговая политика

Введение

Актуальность темы исследования. На сегодняшний день, стабильная налоговая система страны является наиболее значимым механизмом, воздействующим на уровень экономического развития. Однако нередко налоговая система не в полной мере отвечает современным условиям, являясь сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых декларации. Данная проблематика, как ни странно, актуальна для отечественного пространства, ведь несовершенство текущей налоговой политики создает негативные последствия, как для бюджетной политики, так и для всей рыночной конъюнктуры национальной экономики страны. Более того, необходимо сделать акцент и на проблему неформальной экономики (теневого сектора), доля которой в России в разы выше, чем средний показатель развитых стран.
Затронутая в данной работе проблематика достаточно сложна, многогранна и охватывает различные методологические аспекты налогообложения. Для формализации результатов исследования предполагается структурировать их, следующим образом, исходя из логики его целей и задач.
Цель исследования состоит в анализе современного состояния налоговой политики государства и разработке предложений по ее совершенствованию в условиях бюджетного дефицита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические аспекты налоговой политики;
провести анализ налоговой политики России на современном этапе;
выявить проблемы и перспективы налоговой политики в России.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между субъектами налогообложения в процессе реализации государственной налоговой политики.
Объектом исследования выступает налоговая политика Российской Федерации. 
Практическая значимость работы заключается в том, что ее выводы ориентированы на формирование эффективной налоговой политики и применимы при корректировке существующих нормативных актов в области налогообложения.
Теоретической и методической основой выпускной квалификационной работы являются труды ученых экономистов, а также нормативные, законодательные акты, регулирующие деятельность организации и систему управления персоналом, статьи из журналов, интернет ресурсы.
В процессе выполнения настоящей работы были использованы общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, моделирование, экономико – статистические и др.
Структура курсовой работы представлена введением, тремя основными главами, разделенными на параграфы, заключения и библиографического списка.


ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Сущность, субъекты и инструменты налоговой политики

Налоговая политика – это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, а также развития экономики страны за счет перераспределения ресурсов.
Для более полного понимания сущности понятия «налоговая политика государства», рассмотрим состав субъектов и объектов государственной налоговой политики (Рис. 1).

Рис. 1 Объект и субъекты налоговой политики
Все перечисленные на рисунке 1 субъекты налоговой политики обладают налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Органы субъектов федерации и муниципалитеты вправе вводить и отменять налоги исключительно в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного налоговым законодательством на федеральном уровне. Тем не менее, им представляются широкие полномочия по снижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов. Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) на основании статьи 9 НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, к субъектам будут отнесены не только специальные министерства и ведомства, но и органы, и должностные лица, обладающие правом законодательной инициативы по вопросам налоговой политики, устанавливающим приоритеты государственной (в том числе налоговой) политики и так далее [1].
Совокупность налоговых инструментов состоит из качественно и количественно определенных параметров каждого элемента всех налогов, входящих в налоговую систему государства, а также налоговой процедуры и налоговой ответственности (Рис. 2).
Можно сказать, что инструментами налоговой политики являются как элементы налога, так и виды налогов (прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, меняющиеся объекты налогообложения,Введение

новых и отмена неэффективных налогов).
Применение налоговой ставки в качестве инструмента налоговой политики может быть достаточно эффективным только в комплексе с другими мероприятиями. Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков, что создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста или снижения экономического развития.

Рис. 2 Инструменты налоговой политики

Важным рычагом осуществления налоговой политики являются налоговые льготы. Обычно государство устанавливает различные основания предоставления налоговых льгот, например в зависимости от вида предпринимательской деятельности, от желания государства стимулировать либо сдерживать развитие того или иного направления деятельности, региона, тем самым воздействуя на различные экономические процессы.
Выделяют обычно следующие основные цели введения налоговых льгот: смягчение последствий финансовых кризисов, стимулирование развития малого предпринимательства, научно-технических институтов, высокотехнологических производств, привлечение иностранного капитала, развитие внешнеэкономической деятельности, обновление производственных средств и другие.
Практическое достижение целей налоговой политики обеспечивается через налоговый механизм. Налоговый механизм государства – это совокупность форм, методов и способов организации и регулирования налоговых отношений, соответствующая исторически сложившимся целям и задачам налоговой политики государства и закрепленная в налоговом законодательстве. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, – это необходимое условие эффективного налогообложения

. В основу формирования налоговой политики должны быть заложены принципы ее построения и проведения.
Применяя данные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и (или) услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения и проведения налоговой политики осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики.

Функции налогов и их реализация в налоговой политики

Многообразие функций, которыми наделяются налоги, еще раз подтверждает видимую многогранность их воздействия на процессы, происходящие в экономической и социальной сферах страны. Однако при таком подходе, сущность налога получается несколько размытой. Вместе с тем, четкое ранжирование основ и форм проявления налогов очень важно для правильного понимания их роли в решении различных задач управления экономикой.
Государство использует налоги не только для наполнения бюджета, но и для целенаправленного воздействия на формирование определенных пропорций распределения вновь созданной стоимости на накопление и потребление. Поэтому влияние, отражающее конечные результаты может меняться в зависимости от многих факторов, хотя налог в соответствии с его сущностью будет реализовывать присущие ему фискальную и регулирующую функции.
Что касается регулирующей функции, то здесь можно условно выделить следующие подходы к ее определению (рис. 3). В первой рамке регулирующая функция рассматривается как самостоятельная, реализуемая через систему льгот и преференций.

Рис. 3. Подходы к определению сущности регулирующей функции налогов

Реализация регулирующей функции налогов предусматривает формирование и совершенствование системы налогообложения, реформирование и развитие существующих налогов, методик их расчета, а также порядка уплаты, повышение эффективности использования налогов, которая зависит от оптимальности налоговой нагрузки, наличия льгот и т.д.
Именно фискальная и регулирующая функции выступают в качестве основных, определяющих сущность налога функций. Остальные – есть не что иное, как следствие действия этих двух функций.
Соотношение, между долями вновь созданной стоимости, которая направляется в бюджет и остается в распоряжении предприятий зависит, прежде всего, от экономической и финансовой политики государства, которые определяются избранной моделью развития экономики (рис. 4).
Рисунок 4 иллюстрирует направления деятельности государства, осуществляющего налоговую политику в отношении установления ставок налогов, налоговой базы и порядка администрирования, которая направлена на обеспечение формирования совокупности налогов (реализации фискальной функции налогов), а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятий для осуществления хозяйственной и инвестиционной деятельности (реализация регулирующей функции налогов).


Рис.4 Схема взаимосвязи модели развития экономики и проявления
функций налогов

Налоговая политика тесно связана с целями и функциями государства и предопределяет направленность воздействия налогов. Поэтому она должна быть сформирована таким образом, чтобы с одной стороны, обеспечивать выполнение базовой функции налогов – фискальной, а с другой – содействовать реализации регулирующей функции налогов, без чего невозможно обеспечить их влияние на процессы воспроизводства.

АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Для всестороннего рассмотрения налоговой политики в нашей стране на современном этапе следует уделить особое внимание ее основным (главным) направлениям развития. Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества. При относительно стабильной налоговой политике налоговая тактика должна отличаться гибкостью, поскольку призвана адаптировать положения налоговой политики к динамичным социально – экономическим условиям.
На данный момент наиболее значимыми направлениями налоговой политики в Российской Федерации на ближайшее время являются следующие:
– ориентация налоговой политики на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития;
– ориентация налоговой политики на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения;
– возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключение чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) сумм налога на добавленную стоимость (иными словами, совершенствование механизма администрирования НДС);
– сохранение на будущее пропорциональной системы налогообложения доходов физических лиц (при этом в документе указывается на необходимость повышения сумм налоговых вычетов);
– необходимость принятия главы Налогового кодекса РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан, который должен исчисляться от рыночной цены объекта недвижимости;
–Введение

в практику института консолидированной налоговой отчетности;
– необходимость внесения в налоговое законодательство изменений, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов;
– необходимость урегулирования вопроса налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также вопроса, направленного на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности;
– некоторые другие.
Подробнее остановимся на оценке и анализе состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы. Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ в2014-2016 гг., в млрд. руб.
Наименование 2014 2015 2016 2016 г. к
2014 г., в%
Налоговые доходы 7 910,6 8 589,3 8 652,9 109,4
Налог на прибыль
организаций 411,3 491,3 464,8 113,0
Налог надобавленную стоимость 3 931,6 4 233,5 4 547,0 115,7
Акцизы 592,3 581,7 680,0 114,8
Налоги, сборы и регулярные платежи на пользование природными ресурсами 2 884,6 3 181,1 2 870,5 99,5
Государственнаяпошлина 90,8 101,7 90,6 99,8

На основании данной таблицы можно сказать, что налоговые доходы федерального бюджета выросли за два период 2014-2016гг. на 9,4%. Наиболее заметный прирост по статьям налоговых поступлений был зафиксирован по статье НДС (15,7%), акцизы (14,8%), налог на прибыль организаций (13%).
Наиболее наглядно структуру налоговых доходов федерального бюджета за 2016 год можно посмотреть на рисунке 1.
Наибольший вес в структуре налоговых доходов занимают в 2016 году налоги, сборы и регулярные платежи на пользование природными ресурсами и НДС, что представлено в таблице 2