Совершенствование системы внутреннего контроля

Введение

Внутренний контроль является важнейшей частью современной системы управления, которая позволяет достичь целей, поставленных владельцами компаний, с минимальными издержками. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов определяется во многом грамотным организованным контролем, поскольку он призван не только выявить нарушения и недостатки, но и их предупредить, а также обеспечить их своевременное устранение.
Систему внутреннего контроля определяется как система финансового и прочего контроля, которая организована руководством с целью осуществления эффективной и упорядоченной работы компании, охраны активов, обеспечения соблюдения политики руководства, полноты и точности документации.
Как будет организован внутренний контроль, определяет сам хозяйствующий субъект (к примеру, путем создания подразделения внутреннего контроля, ревизионного отдела, внутреннего аудита либо заключения договора со сторонней компанией). Основным принципом должен являться принцип, что все должны придерживаться разумности и сравнивать трудозатраты при проведении контроля с полученным итогом. При планировании системы внутреннего контроля необходимо применять наиболее эффективные подходы, учитывающие масштабы организации, и быть направленным к тому, чтобы с минимальными издержками (на консультантов, штатных работников, аутсорсинг и применяемые программы) проводить достаточный и необходимый внутренний контроль.
Система внутреннего контроля на предприятии распространяется на все происходящие бизнес-процессы, начиная работы по планированию и заканчивая составлением итоговых финансовых показателей.
Эффективная структура внутреннего контроля не представляется возможной без разумного разграничения полномочий и разделения несовместимых функций. Несовместимые функции наблюдаются тогда, когда их сосредоточение у одной службы в любых комбинациях как потенциально приводит к совершению непреднамеренных ошибок, так и затрудняет их выявление. К данным функциям относятся: разрешение на проведение операций с активами; непосредственный доступ к активам; отражение хозяйственных операций в бухучете и непосредственное осуществление хозяйственных операций;
Целью хозяйствующего субъекта является не создание системы контроля, гарантирующей полностью отсутствие ошибок, отклонений и неэффективности в деятельности, а системы, которая бы помогала их своевременно находить и устранять, способствуя увеличение эффективности работы.
Главная цель данной работы заключается в изучении особенностей построения и планирования системы внутреннего контроля.
Задачами работы являются:
- изучение теоретических основ планирования системы внутреннего контроля;
- изучение особенностей технологического и внутреннего контроля;
- анализ действующей системы внутреннего контроля в компании ООО «Нова» и определение существующих проблем и недочетов в системе внутреннего контроля компании;
- разработка мер по совершенствованию системы внутреннего контроля в организации в современных условиях функционирования.
Объект исследования: система внутреннего контроля.
Предмет исследования: ООО «Нова»


1. Планирование системы внутреннего контроля

Значимой сферой деятельности в области управления является наблюдение за положением экономики, формированием социально-экономических процессов. Внутренний контроль становится одним из аспектов такой системы. Его сущность заключается в обеспечении развития и эффективного применения экономических ресурсов, а также в содействии осуществления финансовой стратегии предприятия. Существует предположение, что при переходе к рынку значимость внутреннего контроля ослабевает, когда условия рынка автоматически повышают контроль рублем.
Внутренний контроль на предприятии представляет собой целый комплекс различных операций, способствующих обеспечению стабильности работы предприятия, позволяющих оценить результативность управления, поддержать устойчивый уровень, как развития, так и рентабельности. Внутренний контроль имеет ряд специфических характеристик, наряду с другими составляющими элементами системы управления предприятием.
Исследованию проблем внутреннего контроля посвящено множество трудов, среди которых работы О.И. Лаврушина, Г.Н. Белоглазовой, Н.П. Соколинской, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Н.В. Фадейкиной и др. Несмотря на значительное число публикаций, посвященных проблемам внутреннего контроля, имеют место некоторые дискуссионные вопросы и основы построения качественных систем внутреннего контроля организаций остаются пока ещё недостаточно осмысленными как в научном отношении, так и в плане практической реализации.
Ежегодно вопросы, затрагивающие организацию формирования системы внутреннего контроля, приобретают актуальность, скорее всего, это понимается также и в масштабах страны [5, С. 141]. Вместе с тем подобное контролирование хозяйствующих субъектов, постоянно проходящих обязательный аудит, необходимо производить не только в сфере оформления бухгалтерских отчетов и ведения бухучета, но и включать, прежде всего, непосредственно фактические данные хозяйственной жизни определенного экономического субъекта. Однако зачастуюВведение

системы внутреннего контроля этих хозяйствующих субъектов остается проигнорированным или реализованным формально.
Система внутреннего контроля должна демонстрировать не только способность идентифицировать ошибки и отклонения, но и изменяться с целью снижения вероятности возникновения подобного рода ошибок и отклонений в будущем.
Как показывает устоявшаяся практика, при проведении объективного оценивания эффективности системы внутреннего контроля вполне могут быть применены и предложены для использования подходы со сходствами и отличиями, представленные в таблице 1.
Таблица 1 - Подходы к проведению внутреннего контроля [3, С. 54]
Подход Суть подхода
Тестирование Расчет характеристик осуществлен на основе весового
и балльного оценивания, проводимого на основании
вопросов и ответов, имеющих отношение к данным
показателям
Простейшие математические
модели Стремление определить эффективность выполненных
контрольных процедур, а также соотношение расходов на их проведение и результатов.
Используется модель темпорального процесса
появления (в связи с определенным систематическим
источником) и корректировки (вследствие реализации
контроля) ошибок той или иной совершаемой организацией процедуры
Аналитические
процедуры,
определяющие
эффективность
внутреннего
контроля Возможность использования аналитических процедур в
форме теста на установленные вопросы порядка выстраивания аналитических обзоров особых
признаков, дающих характеристику внутреннего
контроля и его эффективности в рамках данного подхода
Аналитические
процедуры,
описывающие
эффективность
систем
управления Вариация применяемых методов оценивания
эффективности систем управления, в основе которых
действенность внутреннего контроля будет оценена не
только с точки зрения количества, но также и качества
результатов хозяйственной деятельности конкретной
организации
Можно сказать, что того или иного универсального подхода при оценивании эффективности системы во время проведения внутреннего контроля не существует. Свои достоинства наряду с недостатками имеет каждый подход, но, по результатам проведенного анализа видно, что все упомянутые методики имеют цель получить уверенность в том, что система внутреннего контроля эффективна. Это позволяет выделить следующие критерии:
- наличие регламентов, делающих в системе внутреннего контроля формальную организацию, их действенность и сделанная вовремя переоценка;
- адекватность контрольных процедур, используемых организацией, рискам, их достаточность и действенность;
- практика и принципы выстраивания риск-ориентированной системы, положенные в основу структурной организации необходимого внутреннего контроля;
- наличие обеспечивающих необходимую защиту каналов передачи соответствующих информационных потоков;
- существование инфраструктуры, способной обеспечивать реальность и эффективность контроля;
- наличие, а также функционирование системы мониторинга эффективности системы внутреннего контроля.
Необходимо выделить то, что при риск-ориентированном подходе для субъекта хозяйствования появляется возможность осуществлять максимально регламентированный контроль над степенью эффективности средств контроля, равно как и над факторами, способствующими возрастанию рисков. Возможность гибкости, а также скорость реакции ввиду происходящих изменений является значительным преимуществом риск-ориентированного подхода в формировании системы внутреннего контроля, обеспечивающего принцип системности.
Созданные международной организацией по стандартам и неправительственной организацией COSO концептуальные документы, на которых основываются профильные разработки таких известных международных институтов как Институт внутренних аудиторов, Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег, Организация экономического сотрудничества и развития, Базельский комитет по банковскому надзору являются международно признанными методологическими основами организации внутреннего контроля и управления рисками.
Концепция COSO содержит такие принципы как [13, С. 70]:
1. Базирование системы внутреннего контроля наравне с системой управления рисками на взаимосвязанных компонентах, являющихся важными инструментами в ходе достижения целей и функционирующих в структуре целостного комплекса мер.
2. Представление возможности использования моделей COSO на различных уровнях управления и их универсальности

. Так, они могут применяться в отдельном подразделении, во всей организации и в группах взаимосвязанных компаний.
На рисунке 1 категории целей отражены в верхней поверхности куба (то, к чему стремится организация). В виде горизонтальных рядов показаны необходимые компоненты (действия, позволяющие достигнуть цели). В вертикальных рядах расположена структура организации.

Рисунок 1 - Модель IC-COSO (Внутренний контроль) [13, С. 72]

Согласно концепции COSO внутренний контроль наряду с управлением рисками являются не линейными процессами, а интегрированными. Он отличается тем, что в нем любые компоненты имеют возможность влияния и непосредственного воздействия одного на другой.
Так, к примеру, оценка рисков может воздействовать как на контрольную среду, так и на аналогичные процедуры. Кроме того, она может определить необходимость переоценки требований организации к коммуникациям и информации или к внутренним процедурам, связанным с мониторингом.
К единым компонентам системы внутреннего контроля, так же как и системы управления рисками, будем относить:
- контрольную среду проверяемой организации;
- контрольные процедуры, дополняющие элементы контрольной среды;
- оценку рисков на предприятии;
- процедуры мониторинговой системы;
- информацию и эффективные коммуникации.
Итак, неотъемлемой и важной частью любой системы управления является внутренний контроль как одна из форм обратной связи. С её помощью управляющая система имеет возможность принимать информацию о реальном положении управляемой системы.
Резюмируя вышеизложенное, стоит отметить, что во всех методиках внутреннего контроля видно, как они:
- ориентированы на формирование тех или иных оценок по большей мере в структурной части системы внутреннего контроля и его организации;
- не оказывают содействия в развитии новых возможностей системы внутреннего контроля для самосовершенствования;
- выступают больше в качестве способа следующего контроля, чем проходящего.
В сферу обеспечения внутреннего контроля включено следование установленным нормативам и условиям хозяйствования, проверка выполненных решений по управлению. В систему внутреннего контроля включена вся совокупность от конкретных процедур и контрольных действий, элементов и принципов организации внутреннего контроля до её форм, видов и отраслей.


2. Технологический и внутренний контроль, существующие взаимосвязи

Технологический контроль состоит в проверке технологических процессов предприятия на соответствие требованиям, установленным в технологической, конструкторской и иной нормативной документации.
Объекты контроля и состав обычно контролируемых параметров приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Объекты технологического контроля и состав обычно контролируемых параметров [8, С. 93]
Объект контроля Состав контролируемых и наблюдаемых параметров
Технологический процесс Качественные и количественные характеристики, в том числе: точность и стабильность; последовательность выполнения операций; применяемые средства технологического оснащения.
Режимы обработки, соответствие материалов и полуфабрикатов требованиям технической документации.
Условия хранения продукции; безопасность труда соблюдение производственной гигиены и других требований технологической и иной документации по организации производства.
Деталь, сборочная единица, изделие Геометрические, физико-химические и функциональные параметры, внешние и внутренние дефекты, клейма, маркировка.
Сопроводительные документы (ярлыки, бирки, сертификаты, технологические паспорта, сопроводительные карты и т.д.), их наличие и правильность заполнения;
Нормативная документация Наличие на рабочем месте указанной в ТП НД в том числе СМК, ее степень изношенности, состав, комплектность, оформление, своевременность и правильность внесения изменений, читаемость, актуальность.
Средства технологического оснащения Условия хранения, эксплуатации;
Наличие и выполнение графиков периодических проверок паспорта и бирки, удостоверяющие пригодность;
наличие и состояние дублирующей оснастки;
состояние средств контроля, измерения и испытания;
в соответствие порядка их эксплуатации, ремонта, и обслуживания установленным требованиям.
Рабочее место Соответствие и расположение оборудования, оснастки, тары, энергосистем и энергоносителей требованиям планировки и процесса;
выполнение требований по межоперационному хранению материалов, заготовок, полуфабрикатов, готовых изделий и средств технологического оснащения;
санитарное состояние и культура рабочего места, в том числе порядок, чистота, отсутствие на рабочих местах посторонних предметов (в том числе согласно принципов рациональной организации рабочего пространства системы 5S).
эстетическое состояние, безопасность труда, условия (освещенность, воздухообмен и т.п.); организация производства (режим труда и отдыха).

Типы технологического контроля в организации.
1. Повседневный контроль.
Исполнитель работ ежедневно осуществляет самоконтроль, подтверждая свою готовность приступить к работе. 
Производственный мастер обязан в процессе выполнения своих служебных обязанностей постоянно контролировать последовательность и правильность выполнения технологических операций, следить за состоянием оборудования, следить за чистотой и культурой производства на рабочих местах. Особое внимание следует уделять рабочим местам, где работают ученики, новые рабочие (операторы).
Каждый технолог цеха должен в течение своей рабочей смены провести проверку не менее одной операции (перехода) по каждому закрепленному за ним изделию. В обязательном порядке проверяются операции после корректировки параметров, обеспечиваемых данной операцией.
Контролер должен в течение своей рабочей смены провести проверку не менее 3-х рабочих мест, в том числе в ходе выполнения приемки продукции.
Контролер‚ должен осуществлять контроль качества продукции, выпускаемой новыми рабочими (операторами), не менее 4-х раз в смену.
2. Периодический контроль
Периодический контроль выполняется технологом на основе годового графика. К проверке, при необходимости, привлекаются представители цеха, ОТК или других служб.
График составляется Главным технологом, на основе анализа информации о качестве работы предприятия.
При необходимости анализ причин сложных или впервые обнаруженных несоответствий (нарушений), требующих комплексного анализа с выявлением причин, касающихся продукции, входящих в нее компонентов, ТП, производственных факторов и НД СМК, осуществляет Комиссия по принятию решений по несоответствующей продукции.
При повторном нарушении технологической дисциплины, которое было отмечено на ранее проводимом периодическом КТД, если на нарушения не разработаны мероприятия, исключающие их повторение, а также если нарушения не будут устранены к моменту очередной проверки.
3. Инспекционный контроль
Проводится аудиторами по указанию руководства предприятия или начальника ОТК, с целью проверки эффективности ранее выполнявшегося контроля.
Контролю подвергаются объекты и контролируемые признаки, непосредственно связанные с причиной проверки.
Далее дадим характеристику внутреннему контролю в организации.
Kонтроллинг необходим, в первую очередь, крупным компаниям со сложной организационной структурой, географической раздробленностью и т. д. Система внутреннего контроля позволяет им избежать серьезных систематических ошибок в принятии управленческих решений, управлении ресурсами и денежными средствами. Однако с 1 января 2013 года в силу статьи 19 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация внутреннего контроля стала обязательной для всех компаний, подпадающих под обязательный аудит [2]. Причем норма предусматривает и лазейку: избежать соблюдения данного требования можно в случае, если генеральный директор примет на себя обязанности главного бухгалтера. Но такой вариант не для всех компаний подходит, поэтому актуальным становится вопрос, как реализовать требование об осуществлении внутреннего контроля. Рекомендации, которые Минфин России подготовил совместно с KPMG, по факту не решили проблему: возникло еще больше вопросов, чем получено ответов. Основной недостаток этих рекомендаций в том, что в документе нет разъяснений, как их воплотить на практике.
В небольших компаниях создавать целые службы внутреннего контроля не имеет смысла. Выполнить требования закона можно без особых усилий. Возможны два варианта.
Вариант 1. Достаточно внести в учетную политику, должностную инструкцию работников цитаты из рекомендаций Минфина.
Вариант 2. Разработать положение о внутреннем контроле, включив в него положения закона № 402-ФЗ и рекомендаций Минфина, и ознакомить с ним под подпись всех заинтересованных сотрудников. Затем возложить обязанности организации внутреннего контроля на ответственное должностное лицо (например, главного бухгалтера).
Крупным и средним компаниям, особенно территориально распределенным с большим числом бизнес-единиц и персонала, формальный вариант организации внутреннего контроля не подойдет. Сама структура управления в них представляет собой довольно сложную схему обязанностей и подчиненности. Их материальные ресурсы часто рассредоточены, прямой доступ к ним имеет низовой линейный персонал. Значит, риск возможных злоупотреблений возрастает в геометрической прогрессии. В розничной торговле за месяц оборачивается около 20-30 процентов товарного запаса. Очевидно, что даже незначительные в процентном соотношении потери товаров могут вылиться для компании в существенные финансовые недостачи.
Руководству компаний сложно контролировать наличие материальных ценностей только на основании документальных данных учетных подразделений по двум причинам:
- в силу запаздывания данной информации;
- из-за удаленности мест хранения ТМЦ от мест принятия решений.
Создание действенной службы внутреннего контроля в таких компаниях становится необходимостью