Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций

Введение

Бытует мнение, что налогообложение представляет собой компромисс между налогоплательщиком и государством. При условии, что организация нерезидент Российской Федерации осуществляет свою деятельность на территории РФ и получает от этой деятельности доходы, с точки зрения налогообложения существуют теперь интересы не двух, а трех сторон: налогоплательщика, страны-резиденства и страны-источника дохода.
Если осуществлять полное взимание налога в стране, резидентом которой является налогоплательщик, то будут нарушены интересы другой страны, в которой непосредственно находится источник дохода компании. И наоборот, если взымать налог только в той стране, где организация осуществляет свою деятельность, то будут ущемлены права страны-резидентства. В этом случае страна-резидентства будет всячески препятствовать выводу деятельности компаний со своей территории. Когда же налоги взымаются в обеих странах, то от этого страдает налогоплательщик, так как на его плечи ложится двойное налоговое бремя.
Российская Федерация признается активным участником мирового интеграционного процесса, учувствует и в привлечении иностранного капитала, и в законном размещении отечественного капитала за пределами страны. На сегодняшний день в нашей стране осуществляют свою деятельность огромное количество иностранных компаний, российские организации так же ведут свою деятельность за пределами страны. Это касается не только экспортно-импортного сотрудничества, но и вкладов в уставной капитал иностранных компаний, создание представительств зарубежом.
Определение налоговых прав государств и организации при обложении доходов иностранных компаний на территории РФ является постоянной причиной споров. Этим и обусловлена актуальность данной работы.
В данном реферате будут рассмотрены механизмы и особенности иностранных организаций в области налогообложения по налогу на прибыль на территории РФ.
Целью данной работы является изучить особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями.
В связи с поставленной целью необходимо решение следующих задач:
-дать определение статуса иностранной организации на территории РФ;
-определение порядка постановления на учет иностранной организации в РФ;
-определение значения постоянного представительства иностранной организации;
-рассмотрения способов принятия доходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль;
-изучение налоговой базы, налоговых ставок и способов уплаты налога на прибыль иностранными организациями на территории РФ:
-изучение проблем, которые возникают при налогообложении иностранных организаций.
При проведении исследования были использованы и изучены законодательные акты и научные издания представленные в списке литературы.


1 Статус иностранной организации в России
1.1 Значение налогового статуса иностранной организации
Как и любой налогоплательщик иностранная организация обязана встать на учет. В соответствии с Положением об особенностях учета иностранных организаций обозначается несколько категорий иностранных организаций, которые должны встать на учет, которые отображены на рисунке 1.
center182880Категории иностранных организаций, которые обязаны встать на учет в налоговые органы
400000Категории иностранных организаций, которые обязаны встать на учет в налоговые органы


42449008583724305685837
299701326558
3997325171450Иностранные организации, владеющие транспортным средством на территории РФ
00Иностранные организации, владеющие транспортным средством на территории РФ
-208915171450Иностранные организации, открывшие счета в банках на территории РФ без намерения ведения хозяйственной деятельности
00Иностранные организации, открывшие счета в банках на территории РФ без намерения ведения хозяйственной деятельности

193454612588Иностранные организации, которые владеют недвижимым имуществом на территории РФ
00Иностранные организации, которые владеют недвижимым имуществом на территории РФ

Рисунок 1 - Категории иностранных организаций, которые обязаны встать на учет в налоговые органы
Налоговое право страны имеет отношение не только к его резидентам, но и к иностранным организациям, которые не являются ее налоговыми резидентами, но ведут на территории РФ свою предпринимательскую деятельность, либо же осуществляют инвестирования на территории страны в различных формах.
Организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью одновременно в нескольких странах порою сталкиваются с двойным налогообложением одного и того же объекта в нескольких странах одновременно, что является причиной экономической нецелесообразности ведения предпринимательской деятельности параллельно в нескольких странах, приводит к затруднению производства товарооборота и является большим препятствием в развитии внешнеэкономических связей России с другими странами. Интересы государства должны учитывать необходимость создания для иностранного капитала благоприятного инвестиционного климата.
Иностранными организациями на территории России считаются организации, которые являются обладателями гражданской правоспособностью. Данные организации не являются налоговыми резидентами страны, но могут быть плательщиками налога на прибыль в России в связи с получением ими доходов на территории страны.
Плательщики налога на прибыль представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 – плательщики налога на прибыль на территории РФ
В международной практике налогообложения иностранных компаний на территории другой страны выработан целый ряд критериев, с которыми многие страны связывают обязанность иностранной организации уплачивать налоги. Налоговые обязательства присущие иностранной организации принято определять в зависимости от характера, продолжительности и вида предпринимательской деятельности в стране. Когда иностранная компания обладает ограниченным присутствием на территории страны, она выплачивает налог только с источников дохода, полученного на территории Российской Федерации.
Для определения степени присутствия иностранной организации на территории страны, налоговыми резидентами которой они не являются, но на территории которой ведут предпринимательскую деятельность, используют понятие постоянного представительства, которое подробно будет описано в главе 1.2.
1.2 Постоянное представительство иностранной организации в России: правовой и налоговый аспекты
Понятие постоянного представительства определяется налоговом законодательством и международным соглашением об избежание двойного налогообложения. Нужно учитывать, что положения международного соглашения имеют приоритет над национальным законодательством.
Постоянное представительство – это постоянное место деятельности организации, через которое иностранная компания полностью или частично ведет свою предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, соглашением об избежание двойного налогообложения устанавливается совокупность критериев создания постоянного представительства иностранной организации, такие как, например, наличие место деятельности данной организации, постоянный, либо временный характер такой деятельности.
Понятие постоянного представительства содержатся в нормах Налогового кодекса Российской Федерации. По статье 306 НК РФ постоянное представительство – это филиал, отделение, контора, агентство или любой другой вид обособленного подразделения иностранной организации, через которое компания осуществляет свою предпринимательскую деятельность на территории страны. Виды деятельности, которые осуществляет иностранная организация на территории РФ показаны на рисунке 3.

Рисунок 3 – виды деятельности, которую иностранная организация осуществляет на территории РФ
Постоянное представительство имеет особое значение в налоговом законодательстве. Данное понятие не связано с организационно-правовым значением. По средствам налогового представительства определяется налоговый статус иностранной организации на территории Российской Федерации, другими словами обязанность по уплате налогов в РФ.
Основными признаками постоянного представительства на территории Российской Федерации представлены в таблице 1.
Таблица 1 – признаки постоянного представительства на территории РФ
Признак Характеристика
Наличие места деятельности иностранной компании на территории РФ Место деятельности иностранного представительства находится на территории РФ. В НК РФ не существует определения места деятельности, но по правилам для места деятельности характерна территориальная принадлежность, место деятельности представляет собой любое помещение на территории которого ведется предпринимательская деятельность на территории РФ. Место деятельности так же может не являться помещением, а представлять собой некоторое пространство. Место деятельности может находится и на другом предприятии. Следовательно, местом деятельности признается арендованное помещение, помещение заказчика, любая другая площадь.
Осуществление предпринимательской деятельности в определенном месте на территории РФ Предпринимательская деятельность – это самостоятельный вид деятельности, которая направленна на получение прибыли. Если иностранное юридическое лицо зарегистрировано в стране своего учреждения как некоммерческая организация, то его деятельность на территории РФ не может считаться предпринимательской.
Регулярное осуществление предпринимательской деятельности иностранной организацией В налоговом законодательстве подробно описано то, какие подразделения иностранных организаций признаются постоянными представительствами, но критерии регулярной деятельности не установлены в НК РФ. Но под регулярной деятельностью подразумевается деятельность обособленного подразделения иностранной организации, вставшей на учет в налоговые органы и обязующиеся осуществлять свою деятельность в течение периода, который превышает 30 дней.

1.3 Порядок постановления на учет и снятия с него иностранной организации в РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории России через представительство или любое другое обособленное подразделение ставится на учет в налоговые органы по месту нахождения.
Тогда, когда несколько разных подразделений иностранной организации находятся в регионах, которые относятся к разным налоговым органам, постановка иностранной организации на учет может быть осуществлена в любом налоговом органе по усмотрению самой организации

. Сведения о выборе налогового органа указываются в уведомлении, которое направляется в выбранный налоговый орган.
Заявление о постановке на учет должно быть подано не позднее тридцати календарных дней со дня начала деятельности организации на территории РФ.
Иностранные организации ставятся на учет в налоговых органах Российской Федерации на основании Налогового кодекса РФ в течение пяти рабочих дней со дня подачи в налоговые органы иностранной организацией одного из документов:
-заявление и документы, которые отвечают особенностям налогового учета в России иностранных организаций, которые не попадают под приказ Минфина России №117н;
-сведения органов, которые указаны в статье 85 НК РФ;
-сведения из ЕГРЮЛ.
- прочие документы.
Все виды документов, которые необходимо предоставить иностранной организации в налоговые органы представлены на рисунке 4.

-25886291091995530-246268Виды документов, которые предоставляются иностранными организациями в налоговые органы
0Виды документов, которые предоставляются иностранными организациями в налоговые органы

3532207102758004330961702984610661620017383689200000center177800651846156545
right225836доверенность о наделении руководителя Отделения иностранной организации территории Российской Федерации необходимыми полномочиями
00доверенность о наделении руководителя Отделения иностранной организации территории Российской Федерации необходимыми полномочиями
308307411206решение уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения территории Российской Федерации и положение об этом Отделении
00решение уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения территории Российской Федерации и положение об этом Отделении
1017270150495справка налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика)
00справка налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика)
-617855269240учредительные документы иностранной организации
00учредительные документы иностранной организации


-617780310365выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица
00выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица
3857625333375документ, предоставляющий право иностранной организации на пользование природными ресурсами, - для иностранной организации, признаваемой пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации
00документ, предоставляющий право иностранной организации на пользование природными ресурсами, - для иностранной организации, признаваемой пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации
1652270354965документы, подтверждающие аккредитацию Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации
00документы, подтверждающие аккредитацию Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации


Рисунок 4 - Документы необходимые иностранной организации для принятие ее на учет в налоговых органах на территории РФ
Заявления и иные документы могут быть направленны в налоговые органы по почте с обязательным уведомлением о вручении. К документам так же необходимо приложить заверенную их копию, а также документ, который устанавливает личность физического лица, которое подтверждает достоверность предоставляемых данных.
Изменения в данных об иностранной организации производятся на основании заявления данной организации. При подачи данного заявления иностранная организация должна предоставить документы, необходимые по особенностям учета в налоговых органах иностранных организаций.
Иностранная организация снимается с учета в налоговых органах Российской федерации по месту нахождения их обособленных подразделений на основании заявления такой иностранной организации.
Снятие с учета недвижимого имущества и (или) транспортных средств, принадлежащих иностранной организации, осуществляет налоговый орган по месту их нахождения в течение 5 дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
Датой постановки на учет иностранной организации признается дата создания ее подразделения, которая указывается в заявлении о постановки на учет.


2 Налогообложение доходов иностранных организаций на территории Российской Федерации
2.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
Объект налогообложения налога на прибыль иностранной компании – это прибыль, полученная налогоплательщиком, который является иностранной организацией. Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства объект налогообложения – это прибыль, которую получает постоянное представительство, состоящая из:
- дохода, который получает иностранная компания в результате своей деятельности на территории РФ через свое постоянное представительство, за вычетом произведенных расходов данным представительством;
-дохода иностранной компании от обладания, пользования или распоряжения любым видом имущества постоянного представительства данной организации на территории нашей страны за вычетом тех расходов, которые напрямую связаны с получением этих доходов;
- другие виды доходов, получаемых иностранной организацией на территории РФ.
В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и международным соглашением, Россия может взымать налог только с той прибыли иностранной организации, которая имеет прямую связь с постоянным представительством компании и зачисляется на счет данного представительства. В налоговом кодексе РФ устанавливается особенность налогообложения иностранных компаний, которую осуществляют свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство.
Рассмотрим по каким же принципам происходит отнесение доходов иностранной организации к доходам, полученным через постоянные представительства. При этом не имеет никакого значение то, через российские или нет счета производятся расчеты, которые связаны с осуществлением деятельности иностранной организации.
К доходам постоянного представительства иностранной компании на территории РФ относятся только те доходы, которые связаны с деятельностью постоянного представительства организации.
Состав доходов постоянного представительства компании определяется по тем же принципам, что и доходы российских организаций.
Некоторые виды доходов, такие как дивиденды, роялти, доходы от лизинга) могут признаваться и как внереализационные доходы постоянного представительства иностранной компании на территории РФ, и как доходы, никак не связанные с данным представительством.
Любой вид такого дохода рассматривается отдельно для определения того относится ли он к прибыли постоянного представительства иностранной организации или же не относится на основании информации о капитале постоянного представительства иностранной компании. Так, например, доходы могут относится к постоянному представительству, только тогда, когда они получены от основных средств компании, используемых данным постоянным представительством или от той деятельности, которой занимается это представительство.
В тех случаях, когда нет возможности точно определить доход иностранной организации на территории РФ, который получается от деятельности его подразделения, такой доход пропорционально распределяется и передается к учету отделения РФ.
Доход, который подлежит распределению центральным офисом иностранной компании определяется на основе устава данной компании, методики распределения мирового дохода головного офиса между ее иностранными подразделениями.
При наличии у компании на территории Российской Федерации нескольких постоянных представительств при отнесении доходов необходимо опираться на то, что независимо от места нахождения заказчика прибыль должна быть отнесена к тому представительству компании, которое оказывает услуги заказчику.
2.2 Налоговая база и налоговая ставка по налогу на прибыль иностранной организации
По российскому законодательству существует два метода исчисления налогооблагаемой прибыли для иностранной организации прямой и условный.
При прямом методе определения налоговой базы по налогу на прибыль, который используется в общем порядке, налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами постоянного представительства иностранной организации на территории РФ и его расходами. Данный метод основывается на самостоятельном учете данных постоянного представительства компании.
Условный метод по-другому называется косвенным методом исчисления налогооблагаемой базы применяется в одном единственном случае, когда иностранная организация осуществляет на территории нашей страны деятельность вспомогательного или же подготовительного характера для других организаций, которая приводит к образованию постоянного представительства, и при данной деятельности не предусматривается вознаграждение, налоговая база в данном случае определяется как 20% от суммы расходов организации.
Когда у иностранной организации на территории России есть более одного представительства налоговая база и сумма налога рассчитывается по каждому конкретному представительству