Содержание управленческого и финансового анализа на предприятии

Введение

Успех развития любой организации всегда напрямую зависит от эффективности принимаемых в ней решений. Сегодня руководители предприятий в своем арсенале используют высококвалифицированный персонал и современный инструментарий для качественного управления. В этой связи многообразие функциональных отделов и служб вызвано острой необходимостью адаптации предприятий к непредсказуемой внешней среде.
В организациях помимо традиционных методов учета повсеместно вводятся новые функции и инструменты с целью повысить эффективность принимаемых решений. К таким направлениям сегодня можно смело отнести управленческий и финансовый анализ. Они позволяют грамотно подходить к отдельным вопросам, касающимся ресурсов и результатов деятельности организаций, а их содержание вызывает особый интерес и обретает актуальность в практике и теории управления и экономического анализа.
Целью данной работы является изучение содержания управленческого и финансового анализа на предприятии. Исходя из поставленной цели, в работе следует решить ряд задач:
1. Определить сущность управленческого и финансового анализа организации, рассмотреть его взаимосвязь с функциональными областями деятельности предприятия;
2. Изучить виды управленческого и финансового анализа и составляющие их элементы;
3. Раскрыть содержание управленческого и финансового анализа и особенности его проведения.
Информационной базой исследования послужили работы отечественных авторов по проблеме содержания управленческого и финансового анализа, включая периодические издания, в том числе ресурсы сети Интернет.


1. Управленческий и финансовый анализ: сущность и взаимосвязь с функциональными областями деятельности организации

В теории и практике управления организациями широко известны и применяются такие области специфической деятельности как экономический анализ и бухгалтерский учет. Они совместно или раздельно решают задачи, призванные помочь руководителям организаций иметь представление о тех или иных процессах или явлениях, имеющих место в деятельности предприятия.
Экономический анализ по своей сущности позволяет определить взаимосвязи процессов и явлений, причины их отклонений от желаемого уровня, обосновать резервы увеличения намеченных результатов. По признаку роли в управлении его можно классифицировать на управленческий и финансовый виды. Данная дифференциация является следствием разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий [5, с. 8].
Экономический анализ является фундаментом, как для управленческого анализа, так и для финансового, поскольку имеет единый с ними методический инструментарий. Бухгалтерский учет соприкасается с управленческим и финансовым анализом через единую информационную базу. Все направления при этом тесно взаимосвязаны (рис. 1).
Управленческий учет
Бухгалтерский учет

Управленческий анализ
Экономический анализ
Финансовый анализ

Рис. 1. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа с функциональными областями деятельности предприятия

Для полного понимания содержания управленческого и финансового анализа обратимся к сущности данных видов.
Понятие «управленческий анализ» появилось в России в том смысле, который актуален в настоящее время. Западная наука трактовала термин дословно как «анализ затрат производственных организаций». В широком понимании управленческий анализ означал анализ калькуляции себестоимости, методов учета затрат, выделения центров затрат и центров ответственности, планирования расходов и анализ бюджета. Однако со временем вопросы платежеспособности, рентабельности организации, оборачиваемости капитала, структуры запасов, кредита, прибыли и даже дивидендов тоже стали объектом изучения управленческого анализа.
В настоящее время в мировой практике к управленческому анализу подходят как к части управленческого учета. К нему относят все аналитические функции и операции, связанные с исследованием показателей, выходящих за пределы публичной финансовой отчетности. Однако, в отличие от управленческого учета, понятие управленческого анализа шире по своему содержанию. Поскольку функция анализа детальнее функции учета, то соответственно, управленческий анализ проводится на более глубоком уровне. Для его обеспечения пригодна любая достоверная информация, включая данные управленческого учета и даже неофициальные источники [13, с. 3].
В практике отечественных предприятий управленческий анализ связывают с бухгалтерским учетом. Эта связь выражается через использование данных бухгалтерского учета для анализа деятельности предприятия. Кроме того, в этих данных содержится вся первичная информация по производственному учету и калькулированию [11, с. 12].
Финансовый анализ по своей сущности является классическим или традиционным анализом финансового положения предприятия и его финансовых результатов, проводимым с использованием данных бухгалтерской (финансовой) отчетности [12, с. 53].
Ключевым параметром его проведения служит непосредственно концепция бизнеса, целью которой является получение прибыли на основе привлечения и использования ресурсов.
Реализация финансового анализа происходит посредством трех составляющих:
1) принятию решений о вложении средств;
2) решения о применении ресурсов;
3) решения о структуре финансирования бизнеса [7].
Интеграция данных направлений является фундаментом сущности финансового анализа вне зависимости от его места проведения (внутренний или внешний).
Таким образом, управленческий и финансовый анализ можно идентифицировать с комплексным анализом, направленным на всестороннюю оценку финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с поставленными целями и задачами.

2

. Виды управленческого и финансового анализа, составляющие их элементы

Изучение вопроса содержания управленческого и финансового анализа тесно связано с его разновидностями. Как уже отмечалось выше, управленческий и финансовый анализ как комплекс анализа хозяйственной деятельности направлен на увязку отдельных частей друг с другом, анализ их взаимосвязи и взаимообусловленности, систематизацию результатов анализа и их влияние на итоговые показатели эффективности в организации. Поэтому управленческий и финансовый анализ осуществляется параллельно, при этом каждый из них имеет свои особенности и предназначение.
Часть исследователей настаивает на том, что управленческий анализ следует рассматривать в тесной взаимосвязи с финансовым анализом, поскольку здесь изучаются данные о конечных результатах деятельности фирмы. Однако, существует мнение, что управленческий анализ можно отождествлять как внутренний анализ в управлении фирмой. В то же время внешний анализ – это традиционный финансовый (рис. 2) [13, с. 5].

Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Управленческий анализ
Внутрихозяйственный производственный анализ
Финансовый анализ
Внутрихозяйственный финансовый анализ
Внешний финансовый анализ
Анализ в обосновании и реализации бизнес-планов
Анализ в системе маркетинга
Комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности
Анализ технико-организационного уровня и других условий производства
Анализ использования производственных ресурсов
Анализ объема продукции
Анализ взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли
Анализ абсолютных показателей прибыли
Анализ относительных показателей рентабельности
Анализ рыночной устойчивости, ликвидности и платежеспособности
Анализ использования собственного капитала
Анализ использования заемных средств
Анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ)
Анализ и рейтинговая оценка эмитентов

Рис. 2. Виды управленческого и финансового анализа и их элементы [15, с. 8]

По сути, финансовый анализ более универсален, поскольку может охватить как внешние, так и внутренние действия в организации. В то же время оперативность и углубленность его возможна за счет использования методов управленческого учета и иных источников информации, на основе чего и интегрирована система управленческого анализа и выделена в самостоятельное направление. Такое деление обусловлено потребностью последних лет в новом инструментарии управления, направленном на выявление причин финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организаций.

3. Содержание управленческого и финансового анализа и особенности его проведения

Управленческий и финансовый анализ выступает как элемент обратной связи между протекающими процессами на предприятии и желаемыми результатами. Общая схема содержания анализа представлена на рис. 4.
предмет управленческого и финансового анализа
объект управленческого и финансового анализа
показатели управленческого и финансового анализа
методы управленческого и финансового анализа
результаты управленческого и финансового анализа

Рис. 4. Содержание управленческого и финансового анализа [3, с. 168]

Анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения. Поэтому его содержательная сторона играет важное значение в получении точных и достоверных результатов.
Опираясь на данный шаблон, можно продемонстрировать особенности проведения управленческого и финансового анализа и привести их сравнительную характеристику (табл. 1) [10].
Таблица 1
Содержание управленческого и финансового анализа
Классификационный признак Управленческий анализ Финансовый анализ
Цель проведения Исследование механизма увеличения эффективности хозяйствования и повышения конкурентоспособности Исследование процесса максимизации прибыли, роста капитала и устойчивости финансового положения
Объект анализа Финансовое положение Центры ответственности
Субъекты анализа Внешние и внутренние Внутренние, внешние – по запросу внутренних
Периодичность проведения Один раз в год,
по мере необходимости Постоянно, нерегулярно, по мере необходимости
Информационная база Данные бухгалтерской и финансовой отчетности, плановые и нормативные Любая информация, имеющая отношение к решаемой задаче
Доступность результатов Информация открыта, публичная Информация закрыта, конфиденциальная
Потребители информации Любые заинтересованные лица Внутренний управленческий состав
Использование системы учета Бухгалтерский учет и отчетность Бухгалтерский, управленческий и статистический учет и отчетность
Измерители информации Стоимостные Стоимостные, натуральные, условно-натуральные
Методический аппарат Экономические, статистические, математические Статистические, математические, имитационные, эвристические, графические
Направленность анализа Обоснование финансового положения организации Выявление резервов повышения эффективности производства и обоснование мер для их использования

Продолжение табл. 1
Регламентация анализа Обязательное следование процедурам проведения Отсутствуют установленные процедуры
Формы предоставления информации Табличные данные, сопоставимые расчетно-аналитические данные и их письменная интерпретация Письменный отчет о результатах анализа с выдвижением предложений по улучшению
Вид анализа Внешний, ретроспективный, тематический Внутренний, оперативный, текущий, комплексный
Степень надежности Низкая: возможно умышленное искажение информации в целях сокрытия истинного положения дел Высокая: на основе данных, подтвержденных ревизионной группой и группой внутреннего аудита
Место принятия решений по результатам анализа За пределами организации Внутри организации

Генеральной целью управленческого и финансового анализа является получение и преобразование информативных параметров об экономическом, финансовом и хозяйственном состоянии дел на предприятии для принятия эффективных управленческих решений