Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Введение

На современном этапе хозяйственные операции — это факты хозяйственной деятельности, влияющие на финансовое положение организации и отражаемые в учете. В процессе бухгалтерского анализа хозяйственных операций необходимо ответить на три ключевых вопроса:
1)когда произошла та или иная хозяйственная операция (вопрос идентификации);
2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции (вопрос оценки);
3) как должна быть классифицирована хозяйственная операция (вопрос классификации).
Оценка представляет собой способ денежного измерения элементов финансовой отчетности. Оценка — самая противоречивая проблема в бухгалтерском учете. Существуют различные способы оценок. Выбор способа зависит от вида объекта бухгалтерского учета и от его учетного состояния (в момент первоначального признания, при составлении финансовой отчетности, для налоговых расчетов, в случае ликвидации).
Классификация — это запись хозяйственных операций в системе счетов. «Классификация влияет на формирование показателей, характеризующих финансовое положение и результаты деятельности организации.»
Согласно пункта 1 статьи 50 Гражданского Кодекса Российской Федерации коммерческая организация имеет своей основной целью при осуществлении деятельности получение прибыли. Как известно, метод бухгалтерского учета позволяет наблюдать, измерять многочисленные факты хозяйственной жизни организации и экономически обобщить полученные данные, в том числе о финансовом положении организации. Это служит достижению главной цели использования метода бухгалтерского учета — получению информации, необходимой для осуществления управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности является заключительным этапом учетного процесса и подразумевает, в том числе и составление бухгалтерского баланса.
В рыночной экономике балансовое уравнение можно отобразить следующим образом:
Актив = Капитал + Обязательства; Капитал+Обязательства = Пассив
Актив=Пассив
Хозяйственные операции, которые возникают в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, сохраняют равенство итогов актива и пассива (валюты баланса), при этом значение отдельных статей и валюта баланса могут изменяться.
В основе этого лежит двойная запись - фундаментальная концепция, около шести столетий, составляющая основу современной бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. Двойная запись основывается на том, что результаты свершившихся фактов хозяйственной жизни организации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета равнозначными суммами одновременно в дебете одного бухгалтерского счета и в кредите другого счета, т.е. дважды.
Применение двойной записи обязательно к применению, о чем изложено в пункте 3 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
Цель работы заключается в том, чтобы изучить счета бухгалтерского учета и метод двойной записи.
Задачи работы можно обозначить, как рассмотрение понятия, классификации и структуры счетов бухгалтерского учетов, сущность хозяйственных операций, системы двойной записи а также группы хозяйственных операций по типу влияния на валюту баланса.
1.КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ (БАЛАНСОВЫЕ: АКТИВНЫЕ, ПАССИВНЫЕ, АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ, ЗАБАЛАНСОВЫЕ; СИНТЕТИЧЕСКИЕ, АНАЛИТИЧЕСКИЕ, СУБСЧЕТА)


ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ СЧЕТА. БАЛАНСОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА


       Счета бухгалтерского учета используют в практике для группировки и текущего отражения изменений в имуществе, капитале и обязательствах организации. С помощью счетов классифицируются, группируются и регистрируются данные о хозяйственных операциях. Каждый счет разделяется на две стороны (части) — дебетовую и кредитовую. Порядок отражения хозяйственных операций на бухгалтерском счете определяется видом счета.
По отношению к балансу организации все бухгалтерские счета можно разделить на два вида:
-активные, предназначенные для классификации и группировки активов организации, а также для отражения операций, связанных с их движением (изменением);
-пассивные, предназначенные для классификации и группировки элементов собственного капитала и обязательств организации, а также для отражения операций, связанных с их движением (изменением). 
На сегодняшний день бухгалтерский учет по российским стандартам ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Таким образом, отражение хозяйственных операций с использованием счетов бухгалтерского учета представляет собой способ группировки хозяйственных операций по однородным качественным признакам, выраженным в измерителях: денежных, натуральных, трудовых, а также имущества организации по его составу, размещению, источникам образования.
 Так как, учет хозяйственных операций ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, то на счетах накапливается, подготавливается учетная информация для её последующего обобщения и отражения в отчетности, в том числе балансе (см

. рис. 1).
    
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 
АКТИВ 
хозяйственные  средства  ПАССИВ 
источники хозяйственных средств 
             Активный  счет              
   
  Дт Кт 
 Сн   
 
Об (кт) 
- 
 
Об (дт)                          
   + 
 
Ск  
 

Сн – сальдо (остаток) на начало периода 
Об (дт) – обороты по дебету (сумма) 
Об (кт) – обороты по кредиту (сумма)
Ск – сальдо (остаток) на конец периода 
 Ск = Сн + Об (дт) – Об (кт)   Пассивный счет          
   
 Дт Кт 
  Сн  
 
Об (дт) 
   - 
   
Об (кт) 
+ 
 
  Ск 
 

Сн – сальдо (остаток) на начало периода 
Об (дт) – обороты по дебету (сумма) 
Об (кт) – обороты по кредиту (сумма) 
Ск – сальдо (остаток) на конец периода 
   Ск = Сн + Об (кт) – Об (дт) 
 
 
Рисунок 1. Структура активного и пассивного счета

Итак, счет бухгалтерского учета отражает количественные изменения в под влиянием хозяйственных операций и позволяет выводить на любой момент остаток, или сальдо. Оборотами по счету называются итоги записей одних только хозяйственных операций (уменьшений или увеличений) без начального сальдо (остатка по счету на начало периода).
Соответственно, итог дебета счета является дебетовым оборотом, а итог кредита счета – кредитовый оборот.
Обособленную группу в составе счетов бухгалтерского учета занимают счета, одновременно имеющие признаки активного счета и пассивного счета (см. схема 1). Счета подобного смешанного типа принято называть активно-пассивными.
Активно-пассивный счет
Дебет Кредит
Сальдо (остаток) начальное — наличие дебиторской задолженности у организации на начало отчетного периода Сальдо (остаток) начальное — наличие кредиторской задолженности у организации на начало отчетного периода
Оборот по дебету (дебетовый оборот): увеличение дебиторской задолженности организации; уменьшение кредиторской задолженности Оборот по кредиту (кредитовый оборот): увеличение кредиторской задолженности у организации; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо (остаток) конечное (дебетовое) — наличие дебиторской задолженности у организации на конец отчетного периода Сальдо (остаток) конечное (кредитовое) — наличие кредиторской задолженности организации на конец отчетного периода

Схема 1. Структура активно-пассивного счета

Принято выделять следующие два вида активно-пассивных счетов:
-с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое), примеру счёт 99 «Прибыли и убытки»: при превышении доходов над расходами выявляется разница между ними – прибыль и сальдо будет кредитовым, так как кредитовый оборот превышает дебетовый. Прибыль организации является источником формирования её имущества и находит отражение в пассиве баланса. При возникновении убытков сальдо конечное по счёту будет дебетовым;
-с двусторонним сальдо (одновременно развернутое дебетовое и кредитовое сальдо), к примеру счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Остаток (сальдо) по дебету этого счета показывает наличие дебиторской задолженности, а сальдо по кредиту — задолженность кредиторскую. При этом, регистрация хозяйственных операций по дебету счета 76 могут отражать как рост дебиторской задолженности у организации, так и снижение кредиторской задолженности.
Среди активно-пассивного типа счетов наибольшую долю имеют счета расчетов.
Таким образом, на активно-пассивных счетах одновременно находят отражение имущество организации (активные счета), и источники его формирования (пассивные счета).

1.2.ЗАБАЛАНСОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА

Подробная классификация счетов по отношению к балансу органи- зации приведена на рис. 2. Прежде всего объекты учета в соответствии с допущением имущественной обособленности учитываются на балансовых или забалансовых счетах.

Рисунок 2. Классификация синтетических счетов

«На забалансовых счетах отражают информацию о поступлении и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.).»
Забалансовые счета являются вспомогательными счетами бухгалтерского учета. Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах. Остатки по забалансовым счетам  не отражают в балансе.
На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их не отражают.
Как правило, на забалансовых счетах:
1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):
или не принадлежащего организации;
или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.
2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к финансовой отчетности.
Можно выделить следующие задачи применения забалансовых счетов:
контроль за своевременным оформлением документов по движению объектов учета;
контроль использования материальных ценностей, не являющихся собственностью данной организации;
обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на данных счетах;
обеспечение наличия всесторонней и полной информации по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации. 
Организации, используют, как правило, забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов, но при этом могут вводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.
Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.
Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит. 
Двойная запись на забалансовых счетах не используется