Развитие налогообложения прибыли и доходов российских хозяйствующих субъектов за рубежом

Введение

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства, в связи, с чем система налогообложения должна строиться на выборе наиболее эффективных концепций.
В ходе рассмотрения данной проблемы возникает вопрос, к какому виду для налогообложения прибыли стоит относить расходы и доходы, ведь от этого зависит корректность определения прибыли.
Необходимость перспективного развития налогообложения коммерческих банков Российской Федерации обусловлена современным статусом банков для налоговых правоотношений.
Реформирование налоговой системы в настоящее время продолжается, но все еще остаются нерешенными ряд проблем, связанные с налогообложением банковской деятельности.
Процедура налогообложения имущества физлиц регулируется Законом РФ » О налогах на имущество физлиц». Это закон был принят еще в 1991 году, за это время в него не раз вносились изменения и поправки. Также была разработана специальная инструкция по применению данного закона.
Вся собственность, на которую распространяется действие закона, условно делится на несколько групп: недвижимое имущество, прочие строения, помещения и сооружения. Здесь вопросы вызывает расплывчатость формулировки, так как отсутствует толкование терминов из первой группы.


1.Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков

Воздействие государства на банки, в реализуемой смешанной модели, осуществляется различными методами: изменением налоговых ставок, налоговых баз, предоставлением или отменой льгот.  [1]
 

Рисунок 1. Схема налогового воздействия государства на банковскую деятельность и формы их проявления [1]
 Коммерческие банки могут выступать в качестве:
1. самостоятельных налогоплательщиков;
2. налоговых агентов;
3. посредников между государством и налогоплательщиками [2]
Банки являются плательщиками следующих налогов:
Налог на прибыль. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ [2]
 Налог на добавленную стоимость. Данный вид налога является на сегодняшний день одним из самых противоречивых в профессиональной банковской деятельности. Он регламентируется 21 главной НК РФ, в соответствии с которой в качестве налогооблагаемой базы выступают материальные объекты и услуги, не относящиеся к финансовой сфере. Поэтому в НК РФ предусмотрено освобождение банков от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. [2]
Транспортный налог. Кредитная организация обязана уплатить транспортный налог за каждое зарегистрированное транспортное средства, за исключением тех ТС, которые упомянуты в п.2 ст. 358 НК РФ. Банк – налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога и подает налоговую декларацию в соответствии с требованиями НК РФ, как правило, данный налог уплачивает авансовым методом ежеквартально. [2]
Налог на имущество.  Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которым владеет банк. [2]
Земельный налог. Еще одной разновидностью налога, который платит банк, является земельный налог. Данный вид налога уплачивается в случае, когда банк имеет в собственности или арендует здание (помещение). [2]
Налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг. [2]
Особое значение с точки зрения налогового регулирования на деятельность банков оказывает налог на прибыль, т.к. именно данный налог влияет на чистую прибыль полученную банками.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль банком признаются доходы, которые указаны в статьях 249 и 250 НК РФ, а так же учитываются доходы, которые указаны в статье 290 НК РФ, являющиеся характерными именно для банков. [2]
Полученные доходы банками уменьшаются на сумму осуществленных расходов по статьям 254-269 НК РФ, помимо этого, учитываются расходы по статье 291 НК РФ. [2]
В современных условиях при налогообложении коммерческие банки сталкиваются со многими трудностями, которые связаны с неразрешенностью и противоречивостью множества положений законодательства о налогах.
Одной из трудностей в настоящий период является вопрос отнесения расходов или доходов банков к расходам или доходам от реализации или внереализационным расходам или доходам, которые относятся или не относятся в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. [2]
Это обусловлено тем, что в статьях 290 и 291 НК РФ не конкретизируется то, какие доходы для банковских организаций представляют собой доходы от реализации, а какие являются внереализационными. [2]
В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банков, направленной на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны. [3]
Проведя сравнительную характеристику установленной процентной ставки по налогу на прибыль уплачиваемого Российскими и зарубежными  баками можно сделать вывод, что в России зафиксирована минимальная процентная ставка по налогу на прибыль.
Таблица 1.
Сравнительный анализ базовых налогов, уплачиваемых банками в разных странах мира (в процентах)
 
 
Налоги, уплачиваемые банком  
 
Россия  
 
США  
 
откл
 
 
Германия  
 
откл
 
 
Франция  
 
откл
 
 
Великобритания  
 
откл
 
 
Налог
на прибыль
   
 
20  
 
35  
 
175%  
 
33  
 
65%  
 
33,3  
 
166%  
 
40  
 
200%
 
 
НДС
   
 
18 - - - -  
 
18.6  
 
103,3% - -
 
 
Налог
на имущество
   
 
2  
 
1,4  
 
70%  
 
0,6  
 
30%  
 
1,5  
 
75%  
 
1,5  
 
75%
 
Одной из самых серьезных проблем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является право, коммерческих банков уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений, которые идут в резервы на возможные потери по ссудам

. В нестабильных рыночных и экономических условиях, в которых работают кредитные организации, возникает основная масса рисков.
Проведя ряд мероприятий по оптимизации российской системы налогообложения банковского сектора, государство и кредитные организации придут к гармонии в области налогообложения. Банк будет удовлетворять свои интересы как коммерческая организация, государство будет получать своевременное пополнение бюджета, клиенты смогут уверенно пользоваться услугами банка-лидера на выгодных условиях.
Все это сможет в будущем вывести отечественную экономику на новый уровень, так как коммерческие банки играют немаловажную роль в финансово-экономической политике государства.
Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не состоящих в качестве налогоплательщиков на учете в налоговых органах, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом, налоговую базу по НДС определяет банк, как сумму дохода зарубежной организации от реализации данных продуктов (услуг, работ).
Подводя итог, можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения, специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящего исследования очень актуальна, особенно в силу меняющегося законодательства в области налогообложения, и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.
В течение 20142-2016гг. отмечается и ежегодный прирост налога на доходы физических лиц, но относительно этого налога банки выполняют функции налогового агента, как говорилось ранее, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней.
Таким образом, расчет налоговой нагрузки мы будем осуществлять с учетом налогов и платежей, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме поступлений от коммерческого банка - налога на прибыль организаций и социальных начислений на фонд оплаты труда сотрудников данной организации (рисунок 5).


eq Рисунок 5 – Удельный вес eq налогов , уплачиваемых банками, eq в общей сумме eq налогов за 2014-2016 гг.
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по филиалу ПАО «Сбербанк России » за 2015-2016 гг. на основе данных отчета о прибылях и убытках.
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 4944 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 114 529 тыс. руб., соответственно:
Кн/нгр = 4944/114 584 * 100% = 3,4 %
На 01.01.2016 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 5925 (без НДФЛ) тыс.руб., а совокупный доход 134 817 тыс. руб.:
Кн/нгр = 5925/134 817 * 100 % = 4,4 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 года по сравнению с 01.01.2015 года повысилась на 0,8 %.Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно -кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по наиболее весомым операциям коммерческого банка - кредитным и расчетно -кассовым операциям, у ведущих банков, функционирующих на территории Волгоградской области (таблица 7).

eq Таблица 7 - Коэффициенты налоговой eq нагрузки банков

КНК, % КНР, % КНД, %
Хоум Кредит Банк 12,3 79,8 7,2
Банк Русский Стандарт 2,1 3,2 0,2
Россельхоз Банк 2,2 8,7 1
ПАО «Сбербанк России» 14,7 91,9 5,1

Как видно из таблицы 7, во всех случаях коэффициент налоговой нагрузки от кредитных операций ниже коэффициента налоговой нагрузки от расчетно-кассовых операций, однако соотношение между значениями указанных коэффициентов значительно расходятся для различных банков.
Расчет налоговой нагрузки следует проводить с учетом показателей, характеризующих эффективность функционирования кредитной организации, и, в первую очередь, с показателем доходности. Он показывает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности и за счет которого формируется прибыль банка.

2. Земельный налог (ЗН) и налог на имущество физических лиц (НИФЛ)


Процедура налогообложения имущества физлиц регулируется Законом РФ » О налогах на имущество физлиц». Это закон был принят еще в 1991 году, за это время в него не раз вносились изменения и поправки. Также была разработана специальная инструкция по применению данного закона.
Вся собственность, на которую распространяется действие закона, условно делится на несколько групп: недвижимое имущество, прочие строения, помещения и сооружения. Здесь вопросы вызывает расплывчатость формулировки, так как отсутствует толкование терминов из первой группы.
Вторая группа сформирована из движимого имущества: воздушного и водного транспорта (кроме весельных лодок).
За грузовые и легковые автомобили данный налог не уплачивают, если собственник платит транспортный налог.
Кто плательщики
Граждане РФ;
Лица, которые вообще гражданства не имеют;
Граждане других государств, если у них имеется имущество в РФ;
В РФ Налоговый кодекс говорит о том, что неважно, сколько лет налогоплательщику. Поэтому уже не вызывают бурной реакции случаи, когда младенец, на имя которого приватизирована недвижимость, обязан оплатить сумму налога.
В этом случае родители малыша или его законные опекуны будут осуществлять выплату, пока ребенок не достигнет совершеннолетия.
Если говорить об имуществе, которое находится в совместной собственности, то платить налог может только один человек, предварительно согласовав это с другими сторонами.
С текущего года установлен срок уплаты общий для всей страны