Рассмотреть теоретические аспекты проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности.

Введение

Каждому предприятию свойственно стремление работать с максимальной экономической отдачей. Чтобы добиться успеха, нужно внедрять эффективные методы управления бизнесом, выявлять недочеты в финансового-хозяйственной деятельности, а также проблемные зоны функционирования. Для этого необходимо оценивать финансовое состояние предприятия, своевременно и оперативно анализировать бухгалтерскую финансовую отчетность. В данном случае в первую очередь целесообразно использовать метод экспресс-анализа.
Актуальность проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности обусловлена тем, что в современных условиях хозяйствования руководству часто требуется максимально быстро оценить финансовое положение предприятия, в частности, в случае необходимости быстрой оценки контрагента на предмет заключения крупной сделки, либо приобретения компании с выгодными активами. Здесь наиболее простым методом считается анализ бухгалтерского баланса и приложений к нему, что позволить установить, какой размер прибыли или убытка получает компания в определенный период, какие на данный момент имеет краткосрочные и долгосрочные обязательства для погашения и т.д. Кроме того, на основе экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности можно сделать ряд выводов касательно рисков самого предприятия компании, а также рисков заключения договоров с данным контрагентом.
Таким образом, экспресс-анализ бухгалтерской финансовой отчетности может быть полезен в различных случаях и ситуациях. Он позволяет точечно установить проблемы контрагента, собственные проблемы компании, а также принять решение о приобретении бизнеса или выборе поставщика на торгах. Такой анализ позволяет в кратчайшие сроки принять решение в отношении важного контракта, снизить риски компании при выборе поставщика или отказаться от невыгодного договора с компанией, имеющей проблемы финансового характера.
Анализ литературы по теме исследования свидетельствует о том, что проблема проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности находится в центре внимания не только ученых, но и практиков. Данный вопрос отражен в трудах таких исследователей, как: М.А. Вахрушина, Г.В. Савицкая, Н.В. Андрюхина, К.Б. Ахмедова, Т.А. Журавлева, А.П. Жучкова, В.В. Ковалев, Л.А. Мелихова и других. В работах представленных авторов раскрыты следующие проблемные вопросы:
– состав бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и основные инструменты ее анализа;
– суть экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности;
– информационная база финансового анализа предприятия;
– методика проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности;
– расчет и анализ финансовых коэффициентов и т.д.
В целом, проблемы, освещенные в трудах ученых и исследователей, позволили сформулировать объект и предмет, а также цель и научные задачи данной работы.
Цель исследования – исследовать теоретические и методологические основы проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Объект исследования – экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Предмет исследования – экономические отношения, возникающие в процессе проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Достижение цели предусматривает постановку и решение ряда задач:
1) рассмотреть и задачи проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности;
2) исследовать информационную базу экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности;
3) определить методы и приемы экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности.
В работе использованы следующие методы исследования: системный подход, анализ, синтез, сравнение, методы финансовых вычислений, включая методики анализа относительных показателей (коэффициентов).
Структура работы обусловлена поставленной цель и задачами исследования и включает три раздела. В первом разделе рассмотрены сущность и задачи экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности. Во втором разделе исследована информационная база экспресс-анализа. В заключительном разделе работы приведены методы и приемы экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности.

1 Сущность и задачи экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности является одним из наиболее существенных элементов финансового анализа и соответственно финансового менеджмента предприятия, который занимает достаточно важное место в принятии решений по управлению ее финансами. Практически все пользователи данных отчетности предприятия в той или иной степени используют методы анализа финансовой отчетности для принятия решений.
В первую очередь, отметим, что в настоящее время, как в нормативных актах, так и в практике используются термины бухгалтерская, бухгалтерская (финансовая) и финансовая отчетность. В частности, в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дается следующее определение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период» [3. Данная дефиниция совпадает с определением финансовой отчетности, отраженном в МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»: «финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации» [5. Термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность» также используется в гражданско-правовом обороте: в Гражданском кодексе РФ [1, в федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [2 и др.
Термин «бухгалтерская отчетность» определен в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)»: «это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [4. На рисунке 1 отражена суть приведенных выше понятий.

Рисунок 1 – Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности [16
В данной работе рассмотренные понятия будут отождествлены.
В целом, основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия считается достоверное и полное представление информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта и о его изменениях. Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь в первую очередь рассчитывает абсолютные показатели, а после в процессе их аналитической обработке определяет относительные показатели, т.е. финансовые коэффициенты. Детализация методики анализа отчетности зависит от намеченных целей и множества факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Отметим, что на сегодняшний день в публикациях представлено множество работ, которые посвящены изучению экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. Однако при обращении к сущности данного явления как объекта исследования можно увидеть, что в литературе данное понятие трактуется с различных сторон.
По мнению В.В. Ковалева, предварительный или экспресс-анализ включает изучение финансовой отчетности по формальным признакам (правильность оформления, комплектность, точность произведенных расчетов и т.д.), рассмотрение учетной политики предприятия, аудиторского заключения, определение «проблемных» статей в финансовой отчетности, анализ изменения их в динамике, исследование пояснительной записки, общей оценки финансового и имущественного состояния на основе данных отчетности, а также формулирование выводов по итогам проделанного анализа [14

. Данный подход означает, что экспресс-анализ отчетности по своей сути представляет собой комплекс аналитических процедур, которые расположены в определенной последовательности (рисунок 2).

Рисунок 2 – Последовательность проведение экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности

В.В. Ковалев также указывает на то, что данный вид анализа является первой стадией комплексного анализа финансового состояния коммерческой организации и нацелен на получение наглядной, оперативной и простой оценки финансового состояния и динамики развития предприятия.
Г.В. Савицкая под экспресс-анализом понимает способ диагностики состояния экономики организации на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений [9]. В данном определении следует внести уточнение: знание и понимание признаков позволяет быстро и с достаточной точностью определить и установить характер происходящих процессов, не производя глубоких, фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и средств.
М.В. Мурзин указывает, что анализ финансовой отчетности служит инструментом управления организацией, посредством которого определяются ключевые проблемы управления финансово-хозяйственной деятельности предприятия в цели выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей деятельности [17.
В работе К.Б. Ахмедовой указано, что экспресс-анализ – это традиционный прием оперативного финансового анализа, который направлен на общую оценку ситуации, сложившейся на предприятии, а также анализ динамики развития предприятия. На рисунке 3 отражено место экспресс-анализа в общем анализе финансового состояния предприятия.

Рисунок 3 – Место экспресс-анализа в общем анализе финансового состояния предприятия [11
В целом, анализируя имеющиеся подходы к определению исследуемого объекта, отметим, что чаще всего экспресс-анализ отчетности предполагает проведение горизонтального и вертикального анализа активов, пассивов и доходов предприятия, а также расчет основных коэффициентов, характеризующих его финансово-хозяйственную деятельность. Кроме того, некоторые авторы утверждают, что при проведении экспресс-анализа финансовой отчетности достаточно бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Итак, целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта [13. При этом задачи анализа бухгалтерской финансовой отчетности различны, но основная заключается в раскрытии и понимании ключевых причин факторов, в большей степени влияющих на финансовое положение фирмы в настоящий момент (рисунок 4).

Рисунок 4 – Задачи проведения экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности [7

В заключение отметим, что экспресс-анализ бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой небольшое экономическое исследование, которое позволяет в короткое время получить общее представление о деятельности коммерческой структуры, определить проблемные места в ее работе, сформировать вопросы для более детального изучения. Преимуществом такого анализа является то, что он позволяет получить наглядную, простую и оперативную оценку финансового благополучия и обеспеченности, а также прогресса динамики развития хозяйствующего субъекта.
2 Информационная база экспресс-анализа бухгалтерской финансовой отчетности
Финансовый анализ основан на информационной базе, включающей в себя совокупность информационных ресурсов и способов их организации, которые необходимы и пригодны для осуществления аналитических процедур, обеспечивающих финансовую сторону деятельности предприятия. В общем виде информационная база финансового анализа содержит пять крупных блоков:
сведения регулятивно-правового характера;
финансовая информация нормативно-справочного характера;
финансовая отчетность;
данные управленческого учета и отчетности;
несистемные данные.
Рисунок 5 схематично отражает данное деление информационных источников для проведения финансового анализа.

Рисунок 5 – Информационная база финансового анализа
Отметим, что информационной базой проведения финансового экспресс-анализа предприятия выступает именно бухгалтерская отчетность, потому что в классическом понимании финансовый анализ представляет собой анализ сведений бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская финансовая отчетность составляется по определенным формам. В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н [6] утверждены следующие формы отчетности:
– бухгалтерский баланс (форма № 1) – это форма бухгалтерской отчетности, отражающая состояние хозяйственных средств компании и их источников в финансовой оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс включает в себя две составляющие – актив и пассив, и их итоги должны быть равны;
– отчет о финансовых результатах (форма № 2);
– отчет об изменении капитала (форма № 3);
– отчет о движении денежных средств (форма № 4);
– иные формы отчетности, данные первичного и аналитического бухучета, расшифровывающие и детализирующие отдельные балансовые статьи.
Экспресс-анализ финансового состояния предприятия начинается именно с анализа бухгалтерского баланса, на основе данных которого осуществляется горизонтальный и вертикальный анализ, составляется сравнительный аналитический баланс, проводится оценка имущественного положения, абсолютных и относительных показателей финансовой ликвидности, платежеспособности, устойчивости, а также рассчитываются и анализируются чистые активы. Посредством данных бухгалтерского баланса также проводится расчет показателей деловой активности и рентабельности.
Отчет о финансовых результатах как источник информации при проведении экспресс-анализа отражает данные о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия в динамике за два периода. Сведения, приведенные в отчете о финансовых результатах, служат источником анализа финансовых результатов и затрат, определения безубыточности, рентабельности и эффективности деятельности, а также деловой активности.
В отчете об изменениях капитала отражены данные о повышении либо сокращении капитала за предыдущий и отчетный периоды по его видам. Данная форма отчетности отображает значение одного из ключевых показателей финансового состояния предприятия – чистых активов. Также посредством отчета об изменениях капитала осуществляется оценка структуры собственного капитала, проводится расчет и анализ показателя устойчивости экономического роста и других важных индикаторов.
Отчет о движении денежных средств служит источником информации о поступлении и расходовании денежных средств предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В ходе анализа данной формы отчетности определяется объем, состав, динамика и структура денежных потоков предприятия [12.
Отметим, что в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним приведены общие сведения, отражающие конечные итоги функционирования предприятия и в целом достаточные для проведения экспресс-анализа. Вместе с тем для глубокого комплексного финансового анализа деятельности экономического субъекта требуется дополнительная информация, которая может быть включена в пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности.
В целом, в российской системе бухгалтерского законодательства выделены следующие основные задачи бухгалтерской финансовой отчетности:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для обеспечения данной информацией внутренних пользователей бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение необходимыми сведениями внутренних и внешних пользователей информации;
3) предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов в целях обеспечения ее финансовой устойчивости.
Поскольку анализ финансовой отчетности предприятия – главный источник информации, то важно, чтобы сведения в отчетности были полезны, и на их основе специалисты могли принимать грамотные деловые решения