Проблемы развития форм и методов налогового контроля в России

Введение

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. От того, насколько развита система налогового контроля и налогообложения во многом зависит социально-экономическое развитие любого современного государства, а также уровень его благосостояния.
В отечественной науке сформировалась устойчивая позиция о том, что налоговый контроль является составной частью финансового контроля, поскольку объектом налогового контроля являются экономические, распределительные отношений по поводу формирования финансовых ресурсов государства.


1.Понятие и сущность налогового контроля

Налоговый контроль (англ. tax control) – контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Налоговый контроль понимается как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней.
В экономической литературе можно встретить различные определения налогового контроля, среди которых следует выделить трактовки Е.Ю. Грачевой, Е.В. Поролло, А.В. Брызгалина, О.С. Горловой, Г.В. Овчинникова, О.А. Макарова.
Обобщая данные ими определения, можно отметить, что все авторы сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения, а также отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами. [2,c.44]
Налоговый контроль является элементом финансового контроля и частью налогового механизма. Налоговое контрольное действие охватывается всей системой налогообложения, а также осуществляется в разрезе отдельного налога, налоговой группы, группы налогоплательщиков, территория.
Налоговый контроль пронизывается всей экономикой и обеспечивается соблюдением правила бухгалтерских учетов и отчетности, законодательной основы налогообложения. Появлением налогового контроля вызваны объективные причины. Налогоплательщики, обладают определенными имуществами на правах собственности или иных вещных прав, и всегда стремятся защищать свои частные имущественные интересы от налогового изъятия. Вместе с тем желания налогоплательщиков уменьшить размеры налогового платежа затрагивают имущественные интересы и другие стороны налогового отношения-государства.
В данной ситуации государство, защищает публичный интерес в налоговом отношении, вынужденно вырабатывает специальные механизмы собственного взаимодействия с конкретными налогоплательщиками или обязанными лицами, которые будут в итоге обеспечивать надлежащие поведения всех лиц для исполнения ими обязанностей по уплате налога и сбора и иного обязательства, предусмотренной налоговым законодательством.
В законодательстве термин «налоговый контроль» понимается как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. [1]
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. [1]
Л.Г. Артамонова в своем диссертационном исследовании предлагает понятие «налоговый контроль» дополнить за счет введения термина «контрольная работа налоговых органов».
Следует также отметить и тот факт, что в научной литературе понятию «контрольная работа налоговых органов» должного внимания не уделяется. Преимущественно встречаются указания на то, в каких формах контрольная работа может осуществляться – например, в форме налоговой проверки, постановки физических и юридических лиц на налоговый учет, налоговый аудит и т.д.
В налоговых органах, как правило, контрольную работу отождествляют с налоговым контролем. Ежеквартально Управлениями ФНС России по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам готовится статистический отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК, в котором собираются сведения: о количестве проведенных камеральных и выездных проверок; о суммах доначислений и уменьшений по камеральным и выездным проверкам; о мерах, принятых к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства; о суммах уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов.

Рис 1. Виды налогового контроля

Ясно, что охрана своего имущественного интереса в налоговой среде требует от государства,
во-первых, создания специального государственного органа или органа и наделения их соответствующим властным полномочием по отношению к лицу, обязанного уплачивать налог и сбор.
Во-вторых, важно на законодательном уровне установление порядка, форм и методов реализации деятельности созданного уполномоченного органа, а также видов воздействия данного органа на поведения обязанного лица, обеспечивающее в совокупности надлежащие поведения налогоплательщика и поступление налогового платежа в государственный бюджет.
Кроме этого, государство посредством законодательного контроля систем взаимоотношения уполномоченного органа и налогоплательщиков (а также иного обязанного лица) обязано обеспечивать определенный баланс публичных и частных интересов, с учетом конституционных ограничений по вмешательству в экономическую сферу субъектов налогового правоотношения. [3,c.20]
Налоговый контроль направлен на достижение целей, которые схематично представлены на рисунке 2.

Рис 2. Цели налогового контроля

Таким образом, из сказанного вытекают необходимость реализации систем налогового регулирования, а также в общем виде отражаются юридические основы ее строения

. Важность налогового контроля еще может определятся наличием постоянного уклонения плательщика от налогообложений. Эти явления развивались параллельно с самими налогообложениями и приобрели формы устойчивых закономерностей.
Существуют много способов уходов от налога посредством осуществлений определенной операции на фондовых рынках. В конце концов государства недополучают порой весьма значительную сумму налогового платежа.

2.Принципы реализации налогового контроля

Необходимо подчеркнуть, что для организации налогового контроля важно базирование на принцип, представляющего собой базовое положение, которое определяет эффективную реализацию налогового контроля.
Принципом законности выступает в общем виде тот принцип, который обеспечивает строгость соблюдение предписания законодательного акта и основывается на предписаниях иного правового акта. Другими словами, любое действие в сфере налогового контроля обязано быть базированным на действующем законе. Принцип юридического равенства выступает элементом связывающим налогообложение с налогом и сбором, не имеющим дискриминационный характер и применяющимся по социальным, рассовым, национальным, религиозным и иным подобным критериям.
Принцип гласности раскрывает открытые и доступные для организации и гражданина формы деятельности государственного органа, а также процесс получения информации. [4,c.25]
Под принципом ответственности понимается состояние лица, совершившего правонарушение, которому применяется мера юридической ответственности. В процессе налогового контроля происходят установления и документальная фиксация правонарушения в документе налогового контроля.
Принцип защиты прав заключается в защите прав субъектов посредством гарантирования на всех этапах развития налогового отношения, в частности и при осуществлении мероприятий налогового регулирования. Контролируемый субъект может обжаловать действие и акт налогового органа на всех стадиях проведения контрольной деятельности.
В реализации принципы защиты права проверяемых организаций или физических лиц в процессе осуществления налогового контроля предполагается также права соответствующих объектов не исполнять неправомерное требование должностного лица или уполномоченного органа. Вместе с общеправовыми принципами налогового контролю невозможно не обратить внимание на принципы, которые традиционно выделяются учеными в процессе исследования контрольной деятельности как об особом виде управленческой деятельности.
Принцип независимости. Римской декларацией руководящих принципов контроля устанавливается, что контрольный орган может выполнять возложенную задачу в объективном плане эффективно лишь в случае, если они будут независимыми от проверяемой им организации и защищен от посторонних влияний. Хотя государственный орган не бывает абсолютно независим, так как он составляет часть государства в целом, и высшим контрольным органам должны быть присущи признаки функциональной и организационной независимости, которая необходима для выполнения возложенного на них задачи.
Принцип планомерности. Данным принципом подразумевается, что любые виды контрольной деятельности, для которых характерны их постадийная реализация, должны быть тщательно подготовлены и распланированы по конкретной временной рамке. Другими словами мероприятие налогового контроля соответствующим образом подготавливается, устанавливается срок и очередность проверки того или иного субъекта хозяйствования. Регулярность (систематичность) контроля как принцип имеет цикличный характер, где некоторый действия могут повторяться через определенный промежуток времени.
Принципы объективности и достоверности. Принципы объективности и достоверности результата налогового контроля подразумевает, что решения руководителей уполномоченных органов должны соответствовать фактически существующему обстоятельству, выявленному в ходе реализации мероприятия налогового контроля, и включать в себя выводы о соответствиях/несоответствиях налоговому законодательству совершенного налогоплательщиком действия.
Под принципом документального оформления результата контроля рассматривается, что в процессе осуществления мероприятия налогового контроля любой обнаруженный факт, действие и событие должен фиксироваться в документе установленного вида и формы с обязательным наличием соответствующего реквизита. [6,c.15]
Роль принципа взаимодействия и обмена данными с другим государственным органом, как правило, важна в ходе реализации результата контрольной деятельности, особенно в том случае, если выявлено нарушение законодательства, контролирующими органами необходимо обращаться к другому государственному органу, который имеет соответствующее полномочие по применению меры ответственности. Следует подчеркнуть, что перечисленные выше принципы общеправового характера и принципы контрольной направленности не могут исчерпывать систему принципов налогового контроля, вместе с тем они составляют основу при их организации.
Налоговый контроль реализуется посредством осуществления следующих основных направлений:
1.ведения учета организации и физического лица;
2.осуществление налогового контроля за своевременностью уплат налога и сбора;
3.осуществление налогового контроля за правильностью исчислений и полнотой уплат суммы налога и сбора, за надлежащим учетом дохода, расхода и объекта налогообложения;
4.осуществление налогового контроля за законностью использования налоговой льготы;
5.осуществление налогового контроля за своевременностью и правильностью удержаний сумм налога налоговым агентом;
6.осуществление налогового контроля за соответствием крупного расхода физического лица его доходам;
7.осуществление налогового контроля за своевременностью перечислений налогового платежа;
8.осуществление налогового контроля за правомерностью возмещений суммы косвенного налога из бюджета. [7,c.53]
Деятельность органов государства по осуществлению налоговый контроль отличается большим разнообразием и затрагивает все стороны налогового производства. Создание определяемых нормами права режимных условий, вести учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, начисленных и уплаченных налогов — вся эта деятельность протекает в рамках налоговых правоотношений

3.Особенности реализации налогового контроля в РФ

Одной из основных задач государства, отдельных регионов и субъектов хозяйствования является формирование эффективной системы обеспечения налоговой безопасности, которая является важной составляющей экономической безопасности страны