Проблемы и совершенствование администрирования налогообложения прибыли организаций.

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что в условиях развития мировой хозяйственной системы, многие современные организации стремятся не просто существовать на рынке и осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность, но и получать прибыль.
Финансово-хозяйственная деятельность современных предприятий достаточно сложная система. В ней много различных финансовых операций, который проводятся компаниями за определенный временной промежуток.
Современные организации активно взаимодействуют друг с другом и населением с одной целью – получение выгоды и прибыли. В том случае, если результаты финансово-хозяйственной деятельности организации эффективны и выстроены грамотно, компания получит прибыль. Если же нет, то необходимо пересматривать стратегию развития компании и совершенствовать финансовую политику.
На сегодняшний день можно сказать о том, что налогообложение есть не что иное, как принудительное изъятие части дохода в различные фонды со стороны государства. Данное изъятие основано на законах и иных нормативно-правовых актах.
Каждый субъект финансово-хозяйственной деятельности обязан уплачивать различные виды налогов, в том числе и предприятия. Для них, основным налогом принято считать налог на прибыль, речь о котором более предметно пойдет в данной работе.


1. Теоретические основы, понятие налогового администрирования

Налоговое администрирование – многоплановая и сложная категория. Она может быть представлена в нескольких аспектах. Налоговое администрирование способствует устойчивому функционированию экономики страны и являет собой один из элементов управления налоговой системой. Налоговое администрирование принято рассматривать с различных точек зрения, которые схематично будут представлены на рисунке 1.

Рис 1. Специфика налогового администрирования

Управление налоговой системой определяется задачами налоговой политики, а также характером этапа развития экономики. Именно поэтому анализ этапов развития налогового администрирования в России и позволяет раскрыть особенности его трансформации во времени, а также социально-экономическое содержание. «Администрирование» как понятие ранее практически не использовалось в управленческой деятельности. Однако его значение соответствует понятию «управление». [2,c.267]
В связи с этим налоговое администрирование определяется как управление налогообложением. Управляющим субъектом в данном процессе являются государственные органы. Процессом является деятельность по увеличению налоговых поступлений в бюджет. Этот процесс можно осуществлять разными способами: повышая налоговые ставки, расширяя налоговую базу или увеличивая собираемость налогов. Главный вектор налоговой политики до 2018 г. – недопущение возрастания налоговой нагрузки, на первый план выходит повышение сборов уже действующих налогов.
Всю процедуру налогового администрирования выполняет так называемая налоговая администрация, которая в общем виде представлена на рисунке 2.

Рис 2. Структура налоговой администрации

Как можно заметить из данных рисунка 2., структура налоговой администрации представлена:
1.Налоговыми органами. Здесь речь идет главным образом об Федеральной налоговой службе;
2.Финансовыми органами. Здесь можно выделить Министерство финансов и т.д.
3.Таможенные органы. Основным органом здесь выступает Федеральная таможенная служба
4.Органы внутренних дел. Здесь ключевым органом принято считать Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям.
Основной целью налогового администрирования является формирование централизованных денежных фондов на законных основаниях. Система налогового администрирования строится на основе определенных принципов. [3,c.110]
К главным принципам можно отнести принцип единства, экономичности и прозрачности системы налогового администрирования. Благодаря соблюдению правил налогового администрирования налоговые отношения между должностными лицами налоговых органов и налогоплательщиками формируются в цивилизованной форме.[4,c.115]
Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций. Налоговое администрирование – важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.

2. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль.

На сегодняшний день, налог на прибыль есть не что иное, как налог, уплачиваемый организациями с полученного дохода за определенный промежуток времени в бюджет страны.
Согласно действующего Налогового Кодекса страны, налогоплательщиками данного налога являются организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Данные организации могут быть как российскими, так и иностранными, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, или которые получают доходы от источников в Российской Федерации [1]


Рис 3. Специфика налога на прибыль

Основными доходами в Российской Федерации выступают налоговые платежи, поступление которых в бюджетную систему обеспечивается благодаря системе налогового администрирования, поэтому оценка эффективности и совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики.

Рис 4 Структура федерального бюджета РФ за 2014-2018 годы в млрд. руб.
Налог на прибыль – это прямой, федеральный налог, играющий существенную роль в экономике государства, его в той или иной форме применяют во всех развитых странах мира. Через данный налог государство реализует не только фискальную функцию, но и в немалой степени регулирующую, способствуя развитию тем отраслям экономики, которые особенно нуждаются в государственной поддержке и в которых нуждается само государство. [5,c.44]
Поэтому основная задача государства заключается в создании благоприятных условий осуществления хозяйственной деятельности с возможностью расширения и развития организаций. В этом случае достигается обоюдная выгода – максимизация налоговых доходов бюджета и создание предпосылок для снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов

.

Рис 5. Структура доходной части бюджета Российской Федерации

Несмотря на все недостатки и сложности при исчислении и уплате, налог на прибыль был и остается одним из бюджетообразующих налогов и стабильным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации, что подтверждает анализ данных, представленных на рисунке 6.

Рис 6. Ключевые налоги в бюджете РФ в млрд.руб

На диаграмме видно, что налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части бюджета и занимает второе место по поступлениям в консолидированный бюджет в 2017 году
Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. И в настоящее время из всех уплачиваемых на территории РФ налогов он подвергается изменениям чаще всего, что свидетельствует о его ещё несовершенном механизме исчисления.
Исчисление налога на прибыль осуществляется двумя методами: метод начисления и кассовый метод.
При методе начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.[6,c.90]
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.[1]
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В системе налогового администрирования при расчете налога на прибыль имеется ряд проблем, которые более детально будут рассмотрены в следующем параграфе.

3.Проблемы администрирования при расчете налога на прибыль организации

С позиций рассмотрения налога как экономической категории он представляет собой обязательный платеж, который государство взымает с хозяйствующих субъектов и физических лиц. Налогообложение отражает связь государственных интересов и интересов субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность. Налоги могут как стимулировать деятельность предприятий так и выступать сдерживающим фактором. Все зависит от их объема, тяжести налоговой нагрузки, объекта налогообложения. [7,c.80]
Получение прибыли выступает конечной целью деятельности любого коммерческого предприятия. Предприятие вправе само распоряжаться нераспределенной прибылью, оно может направить ее на расширение производства, на формирование фондов и резервов, на выплату дивидендов и пр.
Прибыль служит источником роста собственного капитала предприятия, оказывает прямое влияние на уровень достаточности собственных оборотных средств, собственного капитала, финансовую устойчивость и финансовую автономию предприятия. Но чем больше предприятие получило прибыли, тем выше платежи по налогу. И даже крупные успешные предприятия ищут все новые пути законного снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
На современном этапе эта проблема стоит особенно остро. Роль налога на прибыль для формирования консолидированного бюджета обосновывается тем, что в 2018 году на долю налога на прибыль приходилось более 27 % от всех доходов бюджета.
Прибыль отражает разницу между доходами и расходами предприятия. Налог на прибыль является прямым доходом, т.е. напрямую зависит от суммы полученного дохода. Однако исчисление этого налога сопряжено с рядом проблем.
Ключевой проблемой является постоянное реформирование законодательства, регулирующего определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В условиях неустойчивой законодательной базы налогоплательщики зачастую совершают непреднамеренные ошибки при исчислении налога и определении налогооблагаемой базы.
Неправомерное включение в состав расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат и издержек, которые не должны быть в них включены приводит к занижению прибыли. На практике очень сложно определить, сделано это преднамеренно или же нет.
Раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов создает дополнительные сложности. При этом проблемы администрирования налога на прибыль выступают предметом постоянного спора среди экономистов и специалистов налоговой сферы. [8,c.77]
Основным предметом спора выступает поиск оптимального баланса между стимулирующим и регулирующим аспектом налогообложения. В современных условиях, когда внешняя среда характеризуется высокой степенью неопределенности и риска а так же нестабильностью курса рубля и высокой процентной ставкой по долгосрочным займам суммарный финансовый результат деятельности предприятий сократился.
Рост стоимости материалов, товаров и сырья при снижении покупательной способности потребителей привел к росту себестоимости при снижении объемов доходов. Прибыль предприятий сократилась. Выросло число убыточных хозяйствующих субъектов. В этих условиях возросла стимулирующая роль льгот по налогу на прибыль. Именно поэтому, одной из актуальных проблем является большое количество льгот при уплате налога на прибыль. В частности, льготы имеют ряд компаний, таких как:
1.Нефтегазовые компании
2.Горнодобывающие
3.Крупные производственно-хозяйственные объединения и т.д.
Снижение поступлений налога на прибыль негативно отражается на формировании доходов региональных бюджетов, так как из 20 % установленной ставки налога 18 % поступает в доходы региональных бюджетов. Соответственно снижается возможность региона развиваться и поддерживать экономические субъекты, реализовывать социальные программы. Если же совсем отменить налоговые льготы — это может лишить ряд субъектов возможности развиваться, предприятия могут уйти в убыток либо полностью прекратить свою деятельность