Признание активов в бухгалтерском учете

ВВЕДЕНИЕ

Активы – это хозяйственные средства предприятия, которые могут как обладать, так и не обладать материальной формой; и ее наличие не является необходимым критерием существования актива.
Активы представляют собой совокупность имущественных и правовых ресурсов предприятия, имеющих хозяйственную ценность (строения, машины, оборудование, финансовые вложения, ценные бумаги, денежные средства, материалы, готовая продукция, дебиторская задолженность, исключительные права на патент, товарный знак и т.д.) контролируемых компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.
Признание объекта бухгалтерского учета – это процесс, который предусматривает опись объекта, определение денежной суммы (оценки), в которой объект учета будет отражен в соответствующих учетных регистрах. Условия признания и оценки актива как объекта бухгалтерского учета регламентируется действующей и нормативной базой. От полноты и согласования порядка признания и оценки актива зависит правильность отражения данного актива в бухгалтерском учете.
Во многих случаях предприятие сталкивается с ситуацией, когда следует принять решение о прекращении либо продолжении признания актива.
Процесс признания актива и прекращения его признания связан с профессиональным суждением бухгалтера, т.е. бухгалтер, изучив всю требующуюся в данной ситуации информацию, должен проанализировать ее в соответствии с правилами признания или прекращения признания, установленными стандартами.
В связи с выше изложенным, следует выделить цель написания данной работы, которая заключается в исследовании процессов признания активов на предприятии.
Процедура признания активов

Процесс приобретения либо создания активов может включать много операций и занимать определенное время. Поэтому задачей бухгалтерского работника является не только оценка новых активов, но и установление даты, когда актив должен быть принят к учету. Установление даты принятия актива к учету есть часть процедуры признания актива.
Признание актива есть процедура идентификации объекта имущества в качестве актива определенного вида. В данной процедуре сначала устанавливается (подтверждается) наличие определенного обособленного объекта имущества. Далее этот объект проверяется на обладание всеми признаками актива. Если объект имущества не обладает хотя бы одним из признаков актива, его признание (принятие к учету) в качестве актива не может быть произведено. Если объект имущества обладает всеми признаками актива, то устанавливается его принадлежность к определенному виду активов, после чего объект имущества принимается к бухгалтерскому учету как актив определенного вида. Дата, на которую объект имущества признается (принимается к учету) как актив, называется датой признания.
Признаки актива, обладание которыми необходимо для признания объекта имущества активом организации, изобразим на рисунке 1.
1750060222250Объект имущества принадлежит организации на праве собственности
Объект имущества принадлежит организации на праве собственности


13785859652000197485199390Признаки актива
Признаки актива

17500608890Обладание объектом имущества является для организации источником будущих экономических выгод
0Обладание объектом имущества является для организации источником будущих экономических выгод
1378585254635
13785851765300
1750060176530Объект имущества можно достоверно оценить в денежном эквиваленте (с использованием установленных принципов оценки)
0Объект имущества можно достоверно оценить в денежном эквиваленте (с использованием установленных принципов оценки)


Рис. 1. Признаки актива
Современные проблемы классификации активов

С 2011 года российские организации обязаны руководствоваться Приказом МФ № 66н от 02.07.2010 г. [1], которым утверждены обновленные формы бухгалтерской отчетности. Целью обновления форм является максимально полная реализация требований к бухгалтерской отчетности, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Одним из требований ПБУ 4/99 является разделение активов и обязательств в балансе на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). При этом, если для обязательств в балансе прямо предусмотрены специальные разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», то для активов предлагается несколько иная классификация. Активы в балансе разделены не на долгосрочные и краткосрочные, а на внеоборотные и оборотные. Вопрос классификации активов в бухгалтерской отчетности относится к компетенции главного бухгалтера, который в данной ситуации должен применить профессиональное суждение, обосновав его надлежащим образом. Для этого он должен ответить на следующие вопросы методологического характера:
1. Является ли разделение активов на внеоборотные/оборотные и долгосрочные/краткосрочные классификацией по одному и тому же признаку (основанию), т.е. влечет ли квалификация актива в качестве долгосрочного (в смысле срока обращения или погашения больше 12 месяцев) необходимость его отражения в составе внеоборотных активов?
2. Является ли долгосрочность квалифицирующим признаком внеоборотного актива?
3. Являются ли понятия внеоборотности и долгосрочности равнозначными (эквивалентными)?
4. Является ли классификация активов на долгосрочные и краткосрочные единственной? Существуют ли другие признаки (основания) классификации?
Из анализа содержания норм ПБУ 4/99 однозначное соответствие понятий долгосрочности и внеоборотности в отношении всех без исключения активов не вытекает

. Такое соответствие прослеживается напрямую только по финансовым вложениям. В частности, в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев, и собственные акции, выкупленные у акционеров, судьба которых в соответствии с гражданским законодательством должна быть определена в течение года, классифицируются в качестве краткосрочных активов и, соответственно, должны быть отражены в разделе «Оборотные активы» баланса. Другие финансовые вложения, такие как инвестиции в дочерние, зависимые и другие организации, как правило, приобретенные с целью управления либо получения доходов от участия в уставном капитале других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев, являясь по сути долгосрочными активами, должны быть показаны в балансе в разделе «Внеоборотные активы». С другой стороны, группа статей «Дебиторская задолженность» в п. 20 ПБУ 4/99 упоминается лишь в разделе «Оборотные активы», несмотря на то, что срок погашения дебиторской задолженности может быть и более 12 месяцев, т.е. предпосылка, что любой долгосрочный актив является внеоборотным относительно дебиторской задолженности, не выполняется.
Наименования разделов баланса (внеоборотные / оборотные активы) отражают суть методологического подхода Минфина РФ к классификации активов. Традиционно в российском балансе активы классифицировались по группам элементов хозяйственного оборота, объединенных в зависимости от стадий кругооборота средств: активы внеоборотные и активы оборотные, т.е. текущие, к которым относились запасы и затраты в производстве, а также денежные средства и средства в расчетах.
Как отмечает В.Ф. Палий, «все показатели баланса связаны в жесткую системную конструкцию, что отличает российский отчетный баланс от европейской формы… Рекомендуемая Минфином форма бухгалтерского баланса позволяет оценить оборачиваемость имущества, его ликвидность, вычислить собственные вложения в имущество организации, выявить наличие собственных оборотных средств, рассчитать коэффициент оборачиваемости и ликвидности». Поэтому главным классифицирующим признаком активов, вытекающим из анализа ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», является не прямолинейная долгосрочность, а участие активов в обороте, т.е. назначение актива:
1) если актив предназначен для использования в текущей (операционной, производственной, хозяйственной) деятельности, то в балансе он должен быть отражен в разделе «Оборотные активы»;
2) если актив вообще не участвует в текущей (операционной, производственной, хозяйственной) деятельности либо участвует, но при этом относится к категории амортизируемых активов (т.е. таких, которые в процессе деятельности не утрачивают своей формы, своих натуральных свойств, а лишь переносят свою стоимость на себестоимость производимого продукта), то в балансе он должен быть отражен в разделе «Внеоборотные активы».
Обновленная позиция Минфина заключается в следующем: для классификации актива в качестве оборотного необходима не только и не столько краткосрочность в смысле срока обращения (погашения) менее 12 месяцев, а именно участие или предназначение для участия (использования) в текущей (операционной) деятельности. Если такое предназначение актива не просматривается, то актив должен классифицироваться как внеоборотный.
Современная редакция МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [9], действующая с 2009 года, также рекомендует организациям разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с п. 60 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. В п. 64 МСФО (IAS) 1 отмечается, что при применении п. 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других – в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности.
В соответствии с п. 62 МСФО (IAS) 1, если предприятие осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла, разделение активов и обязательств в отчете о финансовом положении на краткосрочные и долгосрочные, обеспечивает полезную информацию, так как позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующие в составе оборотного капитала, от активов, используемых в долгосрочных операциях предприятия. Это также позволяет выделить активы, которые предприятие предполагает реализовать в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев. Краткосрочные активы включают в себя активы (такие как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода