Предложения в сфере налогового регулирования в работах Н.И. Тургенева, Д.А. Гурьева

Введение

Вопрос о преимуществах и недостатках прямых и косвенных налогов, а также вопрос о том, какая из систем, построенных на преобладании того или иного типа налогообложения, будет являться наиболее оптимальной как с позиции государства, так и налогоплательщиков, является предметом обсуждения отечественных и зарубежных ученых-экономистов уже на протяжении нескольких столетий.
Так, прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение. Основная функция прямых налогов - регулирующая, суть которой состоит в регулировании посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения.
Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. В соответствии с международной практикой к косвенным налогам относят таможенные пошлины, акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж. Косвенный налог предстает как ценообразующий фактор. Основная функция косвенных налогов - фискальная, т. е. формирование доходов бюджета.
Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и налогоплательщиков. Основные исследования, посвященные вопросам косвенных налогов и их роли в экономике страны, были опубликованы к середине XX века. Среди наиболее известных работ можно выделить труды Гурьева А., Тургенева Н., Вагнера А.

1. Содержание финансов в научной и практической деятельности Н. И. Тургенева

Н. И. Тургенев как теоретик и практик раскрывал элементы финансовой системы, ее механизмы в своих теоретических изысканиях, в главных своих работах «Опыт теории налогов» (1818) и «Россия и русские» (1847). Современным ученым-финансистам более знакома первая работа. А вот знаток декабристского и крестьянского вопроса, знаток эпохи, к которой принадлежал Н. И. Тургенев, а также исследователь его биографии Василий Иванович Семевский (1848—1916) думал иначе. Он, зная и творчество Н. И. Тургенева, и эпоху, более ценил вторую работу «Россия и русские», по его мнению, она была «более замечательная книга» [9, с. 3]. Это мнение призывает к более внимательному ее исследованию. Но нельзя не учитывать того, что главной, и скорее единственной, научной работой Н. И. Тургенева по финансам является «Опыт теории налогов».
Итак, Н. И. Тургенев, используя сочинения А. Смита, видит, что финансы содержат только налоги. А. Смит одну из книг своего сочинения называет «О доходах государя или государства», но М. И. Туган-Барановский говорит, что в ней изложена финансовая наука [12, с. 538]. В этой книге, а значит, в изложении финансовой науки, содержание финансов выходит далеко за рамки дохода государства, о чем свидетельствуют включенные в книгу три главы: «О расходах на обязанности государя и государства», «Об источниках общего дохода или государственного дохода», «О государственных долгах» [11, с. 5, 169, 315].
Но в финансовых сочинениях Н. И. Тургенева места для неналоговых доходов, расходов, для бюджета не находится. Особенно это важно для главы «Финансы» из работы «Россия и русские». Он ограничивается лишь перечислением доходов государства, причем только одних налогов.
У Н. И. Тургенева речь идет только о государственных финансах без их уровневой, субъектной дифференциации.
Н. И. Тургенев показывает множество существующих в России в начале XIX в. механизмов трансформации доходов разных слоев населения в доходы государственной казны. Эти механизмы адаптированы под разный вид деятельности, под разное имущественное положение. Для государственных крестьян — это финансовый механизм построен на том, что эти крестьяне «живут на землях, принадлежащих казне..

. Помимо подушной подати каждое... владение платит земельную подать, именующуюся оброком, — это своего рода рента» [14, с. 204]. Такой финансовый механизм имеет много схожего с современным механизмом распределения прибыли на государственных предприятиях. Для свободных безземельных, называемых Н. И. Тургеневым арендными крестьянами, «были назначены различные повинности крестьян по отношению к фермеру, который, со своей стороны, брал на себя обязательство уплатить государству ту или иную сумму за эксплуатацию имения. Этот механизм схож с тем, который существует, например, в современной нефтедобыче, когда покупаются права на временную эксплуатацию недр. Для свободных и земельных крестьян, крестьян-однодворцев — это налоговый механизм. Крестьяне «подлежат подушной подати и, следовательно, рекрутскому набору, но налоги, которые они платят правительству, не чрезмерно высоки, в общем, эти крестьяне живут в некотором достатке» [14, с. 197].
Доходы от земледелия, использования лесов, воды, рудников и т. д., доходы от государственных заводов и фабрик и доходы от частных хозяйств — все это изложено Н. И. Тургеневым, не в финансовом труде, а, в социально-политическом сочинении при описании сословий. Многое из изложенного в этой части работы «Россия и русские» не предназначено для финансистов. Однако перед финансистами раскрывается картина, которая свидетельствует о том, насколько была в России в начале XIX в. сложной система механизмов формирования государственных доходов и, насколько она нам не знакома, насколько мы заблуждались, думая о примитивном ее характере.
К революционным идеям Н. И. Тургенева причисляют переход с подушного налогообложения на поземельное, считается, что Николай Иванович «выдвигает не просто правильные, но именно революционные идеи в области налогообложения» [6, с. 72]. Но еще раньше Н. И. Тургенева с такой идеей выступал профессор Харьковского университета, работающий в российском правительстве над совершенствованием финансов, Людвиг Кондратьевич Якоб. Эти идеи были опубликованы в 1809 г. в «Трудах Вольного экономического общества» [4, с. 31]. В это время Н. И. Тургенев был еще студентом Геттингенского университета, и он мог знать о предложении Л. К. Якоба перейти с подушного на поземельное обложение из этого издания. Но не только. Ему об этом мог сообщить и его брат Александр, который с Л. К. Якобом, как он пишет в письме за 1810 г., был «очень коротко знаком» [3, с. 419].
Л. К. Якоб предлагал реформы подушного обложения, зная опыт многих западноевропейских стран, перешедших с подушного на поземельное налогообложение.
Однако даже спустя десятилетие после предложения Л. К. Якоба провести налоговую реформу Н. И. Тургенев, несмотря на всю прогрессивность земельного обложения по сравнению с подушным, считал, что для таких преобразований не пришло время. «В России пока нельзя серьезно думать о введении кадастра в том виде, в котором он существует в других странах» [14, с. 69].
Кроме подушной подати Н. И. Тургенев теоретически рассмотрел и другие виды прямых и косвенных налогов, а также принципы налогообложения. С налоговыми проблемами он соприкасался не только в теории, но и на практике. Работая в министерстве финансов, одним из заданий, полученных Николаем Ивановичем от своего начальника министра финансов Дмитрия Александровича Гурьева (1751—1825), было составить проект правил взимания косвенных налогов, который, по мнению некоторых ученых, стал для Н. И. Тургенева причиной ухода из министерства [5, с. 40]. Точнее сказать причиной ухода стала революционность взглядов разработчика проекта, не соответствующая консервативности позиции заказчика этого проекта.
Еще один важный аспект, раскрывающий содержание финансов, следует обязательно осветить. В теории налогов Н. И. Тургенева, изложенной им в своих работах [13, 14], одной из форм налога являются бумажные деньги. Н. И. Тургенев рассуждал следующим образом. Эмитированная сумма бумажных денег должна быть обеспечена металлическими деньгами