Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков

Введение

Фискальная функция государства, выражается в процессе взыскания и перераспределения материальных благ, между всеми участниками того или иного общества.
Производимые материальные блага, (дополнительная стоимость), в той или иной экономической системе (товары, услуги), формируют валовый внутренний продукт того или иного государства.
Главной задачей любого государства – является перераспределение производимой добавленной стоимости, как мы уже говорили между всеми социальными группами проживающими в той или иной экономической системе.
Начальным этапом перераспределение такой добавленной стоимости, является реализацией государством фискальной функции по отношению ко всем субъектам производящим добавленную стоимость. Это может быть как реальный так финансовый сектор экономики.[4]
Следует отметить, что государства является монополистом в сфере наличия и реализации права применения фискальной функции, к тем или иным субъектам хозяйствования.
Реализация права фискальной функции – является неизменным атрибутом, практически любого государства (за редким исключением отдельных государств, входящих в так называемые оффшорные юрисдикции). Наличие такого атрибута, необходимо государства с целью выполнения последним, возложенных на него обязанностей (поддержание безопасности в государстве, реализация культурных и медицинских программ, реализация стратегий обороны от внешних посягательств и угроз, внедрение и реализация социальных программ, финансирование аппарата государственных служащих, и т.д).[5]
Функционал каждого государства, в принципе индивидуален, соответственно каждое государство формирует собственную фискальную политику и индивидуальную стратегию реализации последней.
При этом какой бы ни была вышеуказанная стратегия, в структуре любого государства, имеется на уровне законодательных актов, перечень (свод) структурированных норм правовых норм регулирующих договор общества с государством на предмет порядка и способа реализации последним, собственной фискальной политики.
Подобный свод правовых норм, по своей правовой природе носит императивный характер.
Таким сводом правовых норм регулирующих фискальную политику государства в Российской Федерации, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, носящий статус специального Закона в данной сфере.[2]
Одним из субъектов публичных правоотношений в сфере налогообложения в РФ, является налогоплательщик, который наделен как правами так и обязанностями;
Также следует отметить, что для реализации своей фискальной политики, кроме императивных правовых норм, государство выделяет определенный квалифицированный аппарат государственных служащих, деятельность которых осуществляется в рамках отдельной государственной структуры, задачей которой, является операционное сопровождение реализации государством своей фискальной функции.
Таким уполномоченным органом в России – является Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации, деятельность которой в соответствии с возлагаемой на последнюю функций построена по территориальному принципу.
Учитывая социальную значимость и повсеместный охват правоотношений в сфере налогообложения, последние требуют содержательного анализа, на периодической основе, что в купе с вышеизложенным, обуславливает актуальность темы исследования.
Объектом исследования данной работы – является налоговое право РФ;
Предметом исследования – права и обязанности налогоплательщиков в РФ;
Целью данной работы – является осуществление анализа прав и обязанностей налогоплательщиков в РФ.
Задачами исследования в данной работе, являются, а именно:
- Общая характеристика сущности налогообложения, деятельности и организационной структуры Федеральной Налоговой Службы РФ;
- Содержательный анализ судебной практики РФ, вытекающей из спорных правоотношений в сфере налогообложения;
- Общая характеристика прав и обязанностей, ответственности налогоплательщиков в РФ;
- Формулировка заключительных выводов, в т.ч и рекомендательного характера;
Информационной базой работы являются: специализированные нормы материального права РФ, анализ специализированных научных источников, иных общедоступных данных.


ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СОЦИАЛЬНО – ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПРИРОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

. Общая характеристика социально – экономической природы налогообложения

Трудно представить современный мир без налогов. Появившись с возникновением государства, в сегодняшних условиях они стали неотъемлемым ее атрибутом, гарантом ее существования.
Налоги в такой форме, в которой мы встречаемся с ними в настоящее время, сложились сравнительно недавно, хотя основные элементы механизма налогообложения зародились еще в древности.
На протяжении всей истории становления и развития налогов, в зависимости от исторических обстоятельств, экономических, формы правления государства складывались различные экономические школы, которые трактовали сущность налогов по-разному.
Налоги, которые возникли из контрибуции и дани, которые сначала носили непостоянный характер и рассматривались как помощь государству для финансирования определенных временных потребностей, постепенно превратились в наиболее совершенную форму доходов государства. [8]
Налоги рассматривались как плата граждан государству за охрану их личных и имущественных интересов (атомистическая теория, Ш. Монтескье (1748), Т. Гоббс (1651)), как страховая премия за риск (А. Тьер (1862), Э. де Жирарден (1857)), как плата за получаемое удовольствие (Ж. Сисмонди где Сисмонди (1819), как жертва со стороны населения на пользу государству (Н. Канар (1801), Ж. Б. Сей (1803). [8]
Постепенно экономисты пришли к выводу, что налоги - это плата общества за выполнение государством его функций.
В современном обществе с помощью налогов решают различные задачи как экономического, так и социального характера, однако первичным и определяющим для них остается наполнение доходной части бюджета, то есть выполнение фискальной функции.
Решая задачу наполнения бюджета, государство выбирает виды налогов, которые обеспечивают стабильные постоянные поступления, то есть имеющие широкую базу налогообложения, является относительно простыми в администрировании и тому подобное.
По этим критериям в большинстве стран мира отдают предпочтение акцизном и прибыльном налогообложению.
Под прибыльным (доходным) налогообложением (англ. - income taxation) следует понимать отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу налогообложения их доходов (прибылей).
В зависимости от формы дохода - индивидуальной или обобщенной для всего предприятия доходные налоги делятся на два вида: с физических и юридических лиц.
Установления одновременно двух видов подоходного налога дает возможность, во-первых, охватить налогообложением весь созданный валовой доход, который включает заработную плату и прибыль, во-вторых, регулировать финансовыми методами соотношение между ними.
Кроме того, фактором распределения доходного налогообложения на два вида так или иначе разные условия для реализации фискальной составляющей такого налогообложения.
Вышеизложенное, мотивируется тем, что доходы экономических субъектов и домохозяйств, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, отличаются при этом по своему характеру использования, выполняя различные функции.[9]
При этом, следует отметить, что доходы корпоративного сектора, должны иметь продуктивный характер.
Содержательный анализ специализированных научных источников, позволяет утверждать, что последние направляются в основном на развитие производства, тогда как основная часть доходов граждан используется прежде всего, на личное потребление.
Исходя из вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, что использовать единый подход в налогообложении для всех доходов, как тех, что идут на производственное потребление, так и тех, которые предназначены для личного использования, было бы нецелесообразным и экономически неоправданным.
Содержательный анализ специализированных научных источников, а также специального законодательного акта в сфере исследуемых правоотношений, позволяет обоснованно и мотивированно утверждать, что система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. [2]
Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика.
Характеристика организационной структуры Федеральной Налоговой Службы РФ

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия «перекладывания» налогов, которые первоначально еще в ХVII в

. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные).
Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.
Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя;[6]
Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.[7]
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.
Вопросы, связанные с налогообложением субъектов хозяйствования в Российской Федерации урегулированы императивными нормами Налогового Кодекса Российской Федерации.
При этом встает вполне логичный и закономерный вопрос, о наличии специализированного органа исполнительной власти, в компетенцию которого входили бы вопросы «операционного сопровождения», фискальной функции государства.
Таким органом в Российской Федерации, является Федеральная Налоговая Служба.[2, 3]
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.[2,3]
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.[2,3]
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.[2,3]
Анализируемый, централизованный орган исполнительной власти РФ, осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Иллюстративно, организационную структуру Федеральной Налоговой Службы РФ, можно отобразить следующим образом, а именно:
INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET
Рис.1.Организационная структура Федеральной Налоговой Службы РФ. [3,8]
На основе вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что Федеральная Налоговая Служба РФ – это централизованный орган исполнительной власти РФ, действия которого направлены на операционное сопровождение фискальной политики государства.

ГЛАВА 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Общая характеристика прав и обязанностей, ответственности налогоплательщиков в РФ
Права налогоплательщика устанавливаются Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (например, постановлением городской думы).
В соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщик, в частности, имеет право:
получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах (сборах), законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;
получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
использовать налоговые льготы в установленном порядке при наличии оснований;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
требовать соблюдения налоговой тайны.[2]
Прежде всего следует отметить, что Налоговый кодекс гарантирует административную и судебную защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.
Права налогоплательщиков обеспечиваются также соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.
Отказ налогового органа разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах может быть обжалован в суд в порядке, предусмотренном главой 19 Налогового кодекса.
В случае отказа в разъяснении либо неверного разъяснения налогоплательщик вправе требовать в установленном гражданским законодательством порядке возмещения убытков в полном объеме (ст. 21 Налогового кодекса).
Кроме того, в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса, если неверное разъяснение налогового органа повлекло нарушение налогоплательщиком налогового законодательства, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения исключается и, соответственно, отсутствуют основания для привлечения его к ответственности.[2]
Особого внимания требует право налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.
Каждое решение налогоплательщика об неисполнении актов и требований налоговых органов должно быть обоснованным, так как отказ от исполнения скорее всего вызовет спор между налоговым органом и налогоплательщиком, и налогоплательщику следует быть готовым доказывать неправомерность предъявленных ему актов и требований в суде.
В налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров для решений по камеральным и выездным налоговым проверкам (п.2 ст.138 НК РФ). [2]
Это значит, что обжаловать решение по результатам налоговой проверки в суд, можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.[2,3]
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.[2]
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.[2]
Каждый вправе обжаловать решения налогового органа по налоговым проверкам, если по его мнению они нарушают его права (ст.137 НК РФ)