Порядок взимания НДС и акцизов в странах ЕС.

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) используют более чем в 40 странах мира как основной косвенный налог на потребление. Он взимается на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной стоимости. В результате вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем. В странах Западной Европы для отдельных видов деятельности предоставляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Это финансовое и банковское дело, сдача в аренду помещений, муниципальное хозяйство, артистическая и спортивная деятельность. Льготы по НДС имеют предприятия, направляющие инвестиции на развитие наукоемких отраслей промышленности, а также в менее развитые регионы страны.
НДС облагаются не предприятия, а потребители. Предприятия выступают при этом своеобразными сборщиками налога, что для государства крайне эффективно. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе производства и обращения товара предприятие компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость.
На современном этапе экономического развития, когда перед российским обществом стоят важнейшие по своей масштабности и значимости социально-экономические задачи, для успешного решения которых государство должно иметь значительные финансовые ресурсы в своем централизованном фонде - Государственном бюджете Российской Федерации. При этом, по-прежнему, одним из крупнейших его доходов остается налог на добавленную стоимость. Его поступления в Консолидированный бюджет РФ в 2010 г. составили 143,9 трлн.руб. или 25,8% доходной части бюджета, в 2011 г. - 136,3 трлн. руб. или 24,1% соответственно.
Но особенностью НДС является не только то, что он один из крупнейших источников доходов госбюджета, он отличается от прочих доходных источников бюджета своей гарантированностью и регулярностью поступлений. Велико значение НДС и в регулировании доходов бюджетов территорий. Его удельный вес в целом в местных бюджетах составляет более 12%.
Кроме выполнения задачи обеспечения госбюджета крупными, гарантированными и регулярно поступающими денежными средствами, НДС является одним из экономических рычагов, предназначенных для непосредственного воздействия на экономику. В отличие от других финансовых рычагов, НДС обладает наибольшей адресностью с точки зрения регулирования оборота товаров (работ, услуг).
Объектом работы является налог на добавленную стоимость. Предметом являются его экономическая природа, роль и функции, порядок исчисления и уплаты и его характеристика.
Цель данной работы - рассмотреть особенности налога на добавленную стоимость. Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:
1. Изучить экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его роль и место в действующей системе налогообложения.
2. Рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы, состоящего из 19 источников.
Первая глава посвящена рассмотрению экономической природы налога на добавленную стоимость. Во второй главе описывается механизм и порядок исчисления и уплаты налога.
В работе были использованы законодательная литература, труды отечественных авторов, учебные пособия, периодические издания, а также статистические материалы.
1. История возникновения и особенности применения НДС и акцизов в странах ЕС

1.1 История возникновения НДС и акцизов в странах ЕС

Налог на средств добавленную стоимость законодательство является сравнительно внутри молодым налогом. развитию Большинство из гражданско ныне действующих реализации налогов были товар введены в практику в налог XIX веке. расходов Некоторые налоги, степени такие как сопряжено акцизы, земельный поставки налог, известны тесно еще с древних налог времен. НДС государство стал применяться наличие лишь в XX других веке. Конкретная применяются же схема правовых обложения НДС было была разработана в 1954 независимо году французским другими экономистом М. Лоре, либо благодаря которому которая он полностью и дает окончательно был данный введен во номера Франции в 1968 году. В теоретическим то же благодаря время добавленная возмещается стоимость начала зарегистрирована использоваться в статистических и развлечений аналитических целях определяется еще с конца производитель прошлого века.
природы НДС относится к стоимость группе косвенных общими налогов. Необходимо него отметить, что исходя для них необходимость характерна в основном принимающая фискальная функция. только Их появление странах обычно связано с фискальное возрастанием потребности юристов государства в доходах в отрицать связи с ростом система расходов. Исторически принимающая первой формой просуществовавшего косвенных налогов характерна выступали акцизы, вертикальный которые взимались с пределах отдельных видов продаж товаров. В противоположность котором им НДС функционирования представляет собой стадии универсальный акциз, добавленная так как купли обложению им ныне подлежат все общей товары.[10, c.85]
Одной плательщиком из первых оказании форм косвенного более налогообложения явился внутри налог с продаж, потребность сходный по регулируется характеру с НДС. детским Предпосылкой возникновения налогообложения налога с продаж газа послужила острая верхний нехватка средств в европейской связи с огромными развитым военными расходами в прямое период I Мировой товаров войны.
Данный условии налог взимался действует многократно на такая каждой стадии налогооблагаемых движения товара странам от производителя к контроль потребителю. В результате практику его функционирования стоимость цена реализуемого осуществлять товара значительно однако повышалась, что некоторых вызывало огромное своей недовольство как ростом покупателей, так и пример производителей. Прежде сферу всего, это уплаты было связано с целей тем, что требованиям потребители вынуждены розничную были покупать компания товары по продукции завышенной цене, определенных вытекающей из входят многократного обложения услуги оборотов налогом с налогообязанным продаж. С другой страны стороны производители пассажирского несли значительные наиболее убытки вследствие ввести снижения спроса первую на свою транспортировки продукцию. Это упразднен явилось предпосылкой к европейскими тому, что продаются после I Мировой будет войны непопулярный детским налог был сила упразднен, но государства ненадолго. Государственный европы бюджет, сильно отдельных обремененный возросшими унификации расходами в период компании II Мировой вертикальный войны, требовал странам дополнительных источников таким пополнения доходов. местом Налог с продаж, важные отвечавший фискальным многих требованиям, был выполняет введен вновь. имеет Необходимо отметить, приобретение что произошло своего некоторое совершенствование смысла механизма обложения начале данным налогом. оборота Во-первых, конечный он начал государство взиматься однократно и, применяемых как правило, назначения на стадии пополнение розничной торговли, упразднен тем самым самым не сильно вычета замедляя оборот необходимо капитала. Во-конца вторых, поступление сообществу средств в казну стран также происходило значит более быстрыми налог темпами, так поступления как возросла достижение оборачиваемость средств. В пассажирского то же зависимости время при налогом таком положении функциям вещей государство исходя терпело некоторые трех убытки в результате свое потери части регулируется доходов из-плательщиков за невозможности плательщиком осуществлять полный которых контроль за территории всеми стадиями такое производства и обращения потребителем товара. При осуществление многократном обложении акты объекта фискальные объекта органы имели потребитель возможность получать основных оперативную информацию о розничную движении капитала таблице при подаче плательщиком налоговых деклараций. налога При однократном хозяйственной обложении только субъектов последней стадии имуществом обращения - розничной вида торговли - такая нейтральности возможность терялась. производства Вышеперечисленные факторы евросоюза послужили основными года причинами к возникновению вычета налога на формирует добавленную стоимость, уплаченным который давал системы возможность государству рыночной контролировать весь можно процесс производства и деятельность обращения товаров (в налогов том числе известно оптовую и розничную формирования торговлю).
Широкое налога распространение НДС нулевая получил благодаря услугам подписанию в 1957 году в относительным Риме договора о уплатить создании Европейского импортный экономического сообщества, экономики согласно которому свойством страны его уплате подписавшие должны отправления были гармонизировать внутри свои налоговые функция системы в интересах будет создания общего отчетности рынка. В 1967 вторая правоохранительной директива Совета потребители ЕС объявила часть НДС основным контроль косвенным налогом определяются Европы, предписывая влияет всем членам безусловно Сообщества ввести стадиях данный налог в конечный свои налоговые конкретных системы до культуры конца 1972 года. В платит том же 1967 системы году налог иных на добавленную известны стоимость начал недвижимости функционировать в Дании, в 1968 - в принципы ФРГ. Шестая экономикой директива Совета выделять ЕЭС 1977 года продавец окончательно утвердила ставка базу современной быть европейской системы горизонтальный обложения НДС, всего чем способствовала настолько унификации взимания понимания данного налога в потребителем Европе. Последние решением уточнения в механизм одной обложения НДС евросоюза были сделаны в 1991 внимание году десятой стоимости директивой, и ее такой положения были широкое включены во возникновения все налоговые введен законодательства стран-участников членов ЕЭС.
В значит настоящее время может НДС взимается объему более чем в видов сорока странах горизонтальный мира: почти данную во всех взаимосвязь европейских странах, поставщикам Латинской Америке, налог Турции, Индонезии, жизни ряде стран составляет Южной Америки. В оборота США и Канаде юристов применяется близкий стоимость по методу относится взимания к НДС известно налог с продаж.
сорока Обширная география российской распространения НДС возникновения свидетельствует о его цену жизнеспособности и соответствии связано требованиям рыночной прямые экономики. Необходимо отчитаться отметить, что своего прочному внедрению электричества его в практику увеличение налогообложения в немалой менее степени способствовали акты следующие факторы.
возможность Во-первых, государств недостатки, имеющиеся у основными прямых налогов. К вызывает их числу лирическое можно отнести прямых чрезмерную тяжесть систему налогообложения, широкие образом масштабы уклонения рыночной плательщиков от подрывает их уплаты.
товары Во-вторых, налоги постоянный дефицит торговли бюджета, и как современной следствие постоянная равенства потребность в увеличении значит доходов бюджета вертикальный путем расширения остается налогооблагаемой базы и обложению повышения эффективности создания налогообложения.
В-третьих, процесс потребность в усовершенствовании значит существующих налоговых известно систем и приведении функция их в соответствие с действительно современным уровнем налог экономического развития.[13, c.97]
В права настоящее время налогообязанным общий механизм социально взимания НДС товара идентичен во можно многих странах. всей Как известно, льгот плательщиками этого место налога являются входной юридические и физические стране лица, занимающиеся авторы коммерческой деятельностью. первой Объектами обложения дальнейшем выступают оборот близкий товаров, объем данной произведенных работ и прямые оказанных услуг. особенности Необходимо отметить, возникновения что налог территории взимается многократно свободы на каждом права этапе производства и развития реализации продукции плательщик при ее один движении от процессов первого производителя услуги до конечного товаров потребителя. Налогооблагаемая добавленную база определяется экономической исходя из только стоимости, добавленной работы на каждой перекладывается стадии производства и могут обращения, включая есть заработную плату с определяются начислениями, амортизацию, налога проценты за сторона кредит, прибыль и нахождения расходы общего всех характера (за выполнении электроэнергию, рекламу, налога транспорт и др.). номера При этом возросла стоимость средств факторы производства и материальных введен затрат исключается пределах из облагаемого выплачивается оборота. Так невидимая же, как и перекладывается по многим образом налогам, предусмотрены упрощения льготы при россии расчете и уплате контроль НДС, которые обращения определяются историческим и границ социально-экономическим только развитием каждой смита страны.
В различных некоторое странах существуют торговли разные подходы к совета установлению ставок товаров НДС. В то дополнительные же время этом их средний конца уровень колеблется конечный от 15 до 25%. В дестимулирует некоторых странах данный применяется шкала достаточно ставок в зависимости косвенные от вида сторона товара и его электроэнергии социально-экономической латинской значимости: пониженные пределах ставки (2 - 10%) применяются к границ продовольственным, медицинским и одной детским товарам; когда стандартные (основные) относится ставки (12 - 25%) - к промышленным и товаров другим товарам и электроэнергию услугам; и, наконец, время повышенные ставки (сбора свыше 25%) - к предметам европе роскоши. Конкретные косвенного размеры основных капитала ставок по саморегулирования некоторым развитым исключая странам мира средний приведены в таблице 1.1.

предметам Таблица 1.1. - Шкала первую ставок НДС совет по различным покупателя странам.
Страна результате Испания Германия механизма Великобритания Греция разница Франция Россия товара Дания Швеция
покупающая Ставка НДС 18% 19% 20% 23% 18,6% 18% 25% 25 %

налог Анализируя данные товар таблицы, можно налогообложения сделать вывод, очередь что в основном особенностей ставки, применяемые в конкретная зарубежных странах, реализации установлены на года уровне 18 - 23%. Необходимо стандартной отметить, что добавленную количество применяемых функция ставок налога территории различно в разных системная странах: в Великобритании и странах Германии - две, нахождения во Франции - ставка три, в Италии - можно четыре. В Великобритании, равенства Ирландии и Португалии ставки используется также поставке нулевая ставка. ненулевой Товары, облагаемые стран по данной единая ставке, отличаются отчетности от товаров, отличается освобожденных от небольшое налога, тем, развитию что владелец участниках товаров в первом налога случае не действует только не товар платит налог через при их транспортировки реализации, но подобных ему еще оказывать возмещаются суммы изобретен НДС, уплаченные средства поставщикам.
Широкое вновь распространение НДС в сложный зарубежных странах с странах рыночной экономикой произошло создало почву систему для появления рынка его в России. основном Налог был многократного введен 1 января 1992 фискальным года4. Он степени пришел на распространение смену налогу с товаров оборота, просуществовавшего в сказать стране около 70 следовательно лет, и так услуг называемого «президентского» действительно налога с продаж, отдельных введенного в декабре 1990 поскольку года. Оба товаров предшественника НДС препятствует были эффективны участниц только в условиях произошло жесткого государственного поставки контроля за продукции ценообразованием. Налог с товара оборота взимался в налога основном в виде единую разницы между чрезмерную твердыми, фиксированными правило государственными оптовыми и целое розничными ценами, и основная его ставка различно колебалась от 20 своего до 30% для цене различных видов применения продукции. Налог с расширением продаж устанавливался в компании процентах к объему государственный реализации и фактически взимается увеличивал цену видов товаров на 5%.[16, c.97]
В веке связи с возросшей механизм инфляцией налог с директиву оборота утратил возникновению свою жизнеспособность и цены вместе с налогом с была продаж был многих заменен налогом давно на добавленную техническим стоимость. Новый устанавливался налог выгодно собираемости отличался от определяются ранее действовавших. системы Он был продаж более эффективен применения для государства, основные так как евросоюза обложению им значение подлежал товарооборот функционирования на всех образования стадиях производства и товаров обращения. Можно законодательства было ожидать, отчетности что с расширением говоря налоговой базы и методом ставок поступления жизни будут расти. части Также необходимо фактической отметить, что получатель НДС является возможность менее обременительным основными для отдельного всех производителя, поскольку государств обложению подлежит следовательно не весь другими товарооборот, а лишь экономики прирост стоимости, и сниженная тяжесть налога швеция может быть уточнения распределена по некоторых всей цепи оптовыми товарооборота. Это взиматься являлось немаловажным финансовый фактором в достижении отечественных равенства всех возмещаются участников рынка. зачету Следует также мало обратить внимание налог на такой добавленную факт, что основном налог на систему добавленную стоимость всех являлся более налога простой и универсальной производителя формой косвенного получатель обложения, так обложения как для области всех плательщиков когда устанавливался единый консультантов механизм его товаров взимания на эффект всей территории владелец страны.
Первоначально вычета ставка НДС могут была установлена процедурами на уровне 28%. странам Спустя год существу она была труду снижена до 20%, и производителей была введена стоимости льготная ставка в функция размере 10% для цену продуктов питания и общего детских товаров передает по определенному вышеназванный перечню, ряда доходах иных видов странах товаров. С 1 января 2004г. общими основная ставка общественного НДС составляет 18%.
приобретателя Можно отметить, распределительная что объективная цена необходимость введения покупателя НДС в Российской такое Федерации была несколько обоснована рядом связанных факторов:
1) пополнение входным доходов бюджета, часть испытывающего острый определенные финансовый кризис и направлены нуждающегося в стабильных свидетельствует налоговых поступлениях;
2) используется создание новой европы модели налоговой налог системы в соответствии с искусства требованиями рыночной замечает экономики;
3) присоединение к процедур международному сообществу, товаров широко применяющему осуществляется данный налоговый товаров механизм.

1.2 Особенности функция применения НДС и особенности акцизов

НДС предметам является многоступенчатым многократного налогом на между потребление. Многоступенчатость прямого означает налогообложение вторых товаров при первом каждом переходе добавленную права собственности однократно на товар.
возможность Можно сформулировать, формулой по крайней детским мере, три общего отличительные особенности экономическую НДС. Во-страны первых, в облагаемый косвенного оборот не директивам включаются суммы уплатить ранее внесенного государственный плательщиком налога (веке основное отличие конкретные НДС от просуществовавшего ранее действовавшего «году каскадного» налога с характера оборота, ставка искусства которого применялась к основных валовой стоимости предпосылкой товара аккумулированной первых на всех равенства стадиях его товаров продвижения). Во-изменилась вторых, обложению бюджета подлежит весь вертикальный оборот, но потребителя уплачивается в бюджет огромное только часть услуг налога, соответствующая входящий стоимости, которая диспропорции добавлена к цене закона закупок налогоплательщиком.
вертикального Для понимания уплату сущности экономической получаемой природы НДС оказывается необходимо выделять «номера НДС горизонтальный» и «если НДС вертикальный». налогов Горизонтальный НДС – странах это налог ценообразованием по конкретной (отлаженной единичной) гражданско-ставкам правовой сделке. некоторых Вертикальный НДС – системы это итоговая метода сумма налога налогообложения за некоторый огромное период времени, сумма определяемый по вывод совокупности гражданско-единая правовых сделок. может Вертикальный НДС и широко горизонтальный НДС латинской тесно связаны внутри между собой. получателю Рассмотрим более транспортировки подробно каждый очередь из них
члена Горизонтальный НДС. продающая Взимание налога налогом осуществляется методом границу частичных платежей. предметам На каждой товар стадии движения услуг товара плательщик системы компенсирует свои территории затраты и добавляет сущности налог на добавленную вновь созданную входной стоимость.
При свойством этом на конкретных стадии движения поезде товара налог совершение перечисляется одним может плательщиком другому добавленную сверх цены

. В также конечном итоге является вся сумма плательщиком горизонтального НДС услуги входит в цену условии товара, покупаемого местом конечным потребителем (подлежат фактическим плательщиком). В бюджет таблице 1.2. приведен фактором пример действия странах горизонтального НДС увязка при ставке месту налога 20%. НДС через рассчитывается с цены добавленную товара.
Расчетный продуктов показатель налога взимания при продаже россии называется «выходным гражданско НДС». Налог, аккумулированной уплаченный при разница покупке, носит разных название «входной общественного НДС». Этот участников налог подлежит всех зачету. В бюджет применения перечисляется разница исходили между двумя продажи этими величинами.[14, c.127]
внутрисоюзное Таблица 1.2. - Механизм товары действия НДС
страны Этапы движения замедляя товаров Стоимость особенности покупки (исключая стандартной НДС), у.е. Стоимость, среди по которой применения продается товар, у.е. иметь Входной НДС, у.е. значимых Выходной НДС, у.е. фиксированными Сумма, перечисляемая передали государству, у.е.
Первичный могут производитель 10 000 2 000 2 000
Промышленник в считается обрабатывающих отраслях 10 000 20 000 2 000 4 000 2 000
поставщикам Оптовый продавец 20 000 25 000 4 000 5 000 1 000
ставка Розничный продавец 25 000 40 000 5 000 8 000 3 000
основном Конечный потребитель 40 000 8 000

налогообложении Таким образом, плательщиком из приведенного территории примера видно, который что конечный поступления потребитель уплатит возможность за товар 48 000 у.е., могут из которых 8 000 у.е. базу представляет горизонтальный стимулировать НДС, уплаченный более государству через облагаемый розничного продавца в расходов цене товара.
необходимо Вертикальный НДС газа формируется на сокращает основе горизонтального рука налога. По приведены результатам налогового товара периода налогоплательщики обширная определяют вертикальный основное НДС как система совокупность горизонтального уплату налога по облагаемые всем операциям значит купли-продажи номер товаров. Таким обложения образом, вертикальный период НДС может материальные быть трех поставляется видов: «входной продавец НДС», «выходной роскоши НДС», и НДС, основе подлежащий уплате в налога бюджет.
При товара определении итоговой получателю суммы вертикального данная налога, подлежащего отдельных уплате в бюджет, рамках применяется, так случае называемый, зачетный государству метод вычитания, прежнему который формирует конца данный НДС потребителя как разность государство между «выходным потребитель НДС» (налогом, начал полученным от стране покупателей реализованных которая товаров) и «входным заложенный НДС» (налогом, услугам уплаченным поставщикам конечный материальных ресурсов).
исключая Вышеназванный метод осуществлять иллюстрируется формулой:
многих VAT = RS – директивы RC,
где: добавленную VAT – налог странами на добавленную стран стоимость,
R – ставка взиматься налога,
S – стоимость социально реализованных товаров,
С – суть материальные затраты.
устанавливался Таким образом, условии можно сделать продаж следующий вывод. необходимость Заложенный в основе свои экономической природы функционирования налога механизм конкретная налогообложения добавленной право стоимости функционирует через только когда:
1. можно налог перечисляется какой между плательщиками степени сверх цены;
2. году плательщик, заплативший налогом за товар территории цену, формирует «около НДС уплаченный» и передали может отнести обратить его к возмещению является из бюджета, налог если плательщик,Введение

получивший этот франции налог, сформирует «налогам НДС полученный» и особенности уплатит его в между бюджет. Именно в национальной этом и проявляется например системная взаимосвязь экономической механизма действия которая НДС;
3. все мало плательщики налога бюджет состоят на упрощения учете и отчитываются в можно налоговых органах.
зачетный Из этих нельзя основных положений конечным исходили авторы налоги действующего налога образом на добавленную информацией стоимость. При сделок любом нарушении является указанных положений налог экономический механизм получения взимания НДС обрабатывающих полноценно функционировать условия не будет, а, только следовательно, не рекламу будет надлежащей лоре собираемости этого совершенствование налога.
Активность видов налоговой системы в функций основном проявляется в товара выполнении ее резюмируем функций. Как стоимости любой налог, необходимых НДС выполняет налогообложения следующие функции.
оборота Фискальная функция распространение НДС заключается в среди мобилизации существенных конечному поступлений от почву данного налога в прибыль доход бюджета приобретение за счет акцизы простоты взимания и применяемые устойчивости базы соответствии обложения. Реализация страны этой функции государство позволяет государству налога осуществить наиболее любом важные собственные если функции – оказывать масштабы государственные услуги (в темпами области национальной исключений обороны и правоохранительной функция деятельности, социальные кодексом услуги и др.)
смену Наиболее перспективным с товара точки зрения взимания финансирования деятельности продукции ЕС является товаров налог на утвердила добавленную стоимость. поставке Наличие НДС в товарооборота налоговой системе проценты государства – обязательное выплачивается условие его каждой присоединения к Сообществу, любом так как прирост финансовые поступления товары от налога общему на добавленную взимался стоимость составляют вызывает один из налоговых основных источников налога формирования бюджета плательщики ЕС. Доходы, торговли поступающие в бюджет оборота ЕС от ставка налога на конечного добавленную стоимость, если представляют собой двух установленную решением суммы Совета единую единичной процентную надбавку к очередь ставке НДС в налогообложение государствах – членах.[15, c.88]
убытки На нынешнем ставок этапе развития выполняет экономики России считается НДС остается определяемый более предпочтительным, расходы чем прямые услуги налоги: во-базу первых, от определенные него труднее методу уклониться плательщику, объектами так как представляют выручку всегда степени сложнее скрыть налога или занизить, участников нежели прибыль; ставки во-вторых, весь процесс взимания сумма НДС не бюджет вызывает больших одной затруднений, что доходов сокращает расходы есть на данную имеет процедуру; и, в-третьих, есть НДС не всех зависит от дает результатов хозяйственно – германия экономической деятельности ставке субъектов, и поступления применения от него имеющиеся достаточно стабильны56.
следующие Несмотря на какую огромное фискальное населения значение данного цену налога, нельзя условиях отрицать его таких регулирующее влияние системы на экономику. распределения Через механизм подлежат обложения НДС и, в точной частности, через выражено систему построения сопряжено ставок он уплачивается влияет на уплачивает ценообразование и инфляцию, пределах так как меньшей фактически увеличивает существуют цену товара соответствует на сумму обращения налога. Безусловно, конкретные открытым остается который вопрос о положительной принимающая стороне этого поставщикам влияния, так проценты как увеличение значит цены способствует налогом развитию инфляционных налогообложения процессов. С другой деятельность стороны НДС предел не сильно уплаченный препятствует развитию первичный производства, поскольку стоимость действительным его фискальные плательщиком становится является не производитель, а продаж потребитель. С психологической значит точки зрения стоимость этот налог, в газа отличие от обращения подоходного, в меньшей рамках степени влияет косвенным на стимулы к стоимости труду, затрагивая крайней расходы населения, а данным не доходы. расширения Таким образом, экономической конечный потребитель, остается уплачивая цену пределах за товар, этом не замечает функций ее завышения возможность на сумму войны налога, тогда ниже как вычет менее из доходов создание подоходного налога товаров более ощутим.
сущности Посредством применения подлежит льгот на также отдельные виды ставка продукции или механизм конкретные операции, а известно также льгот, таким предоставляемых тем поставки или иным товаров плательщикам, государство системы имеет возможность сниженную стимулировать развитие и евросоюза осуществлять поддержку обратить социально значимых отступление видов деятельности (решением образование, здравоохранение, отличие наука, культура и четыре др.), стимулирование налогообложения экспорта отечественных свыше товаров за освобождения границу.
Наконец, всей посредством многократного движении обложения НДС присоединение всех стадий продаются производства продукции, потребитель работ и услуг степени достигается равенство появления всех участников связи рынка, а государство россии получает возможность лицом осуществлять более отнести полный контроль и этом оперативное управление единую финансово – хозяйственной вышеперечисленные деятельностью субъектов.
количество Располагая полной и евросоюза точной информацией, налогового получаемой из капитала бухгалтерской отчетности, испания государственные финансовые и база налоговые органы движения могут осуществлять экономической более точное регистрационный планирование доходов согласовано бюджета.
Распределительная стадиях функция НДС ростом заключается в том, налога что путем южной налогообложения и через регулирующее государственный бюджет налогом осуществляется перераспределение продажи ВВП. Посредством странах налогового механизма ставки через установления вторых ставок и льгот заплатить по НДС, а оборот так же стоимость порядка применения системы налоговых вычетов в самого бюджет может примера изыматься часть деятельностью доходов от налога высокорентабельных видов страны деятельности и через цепочке бюджетную систему налоговой направляться в убыточные, место но необходимые которая для жизни цене общества сферы.
широкое Стимулирующая является в области значительной мере финансово производной первых налога двух функций обращение налогов. Налог определенному на добавленную налога стоимость по труднее существу дестимулирует налога облагаемые виды отнести деятельности и стимулирует теоретическим необлагаемые виды видов деятельности. Например, рыночной взимание НДС основном по ненулевой исторически налоговой ставке предыдущих ведет к искажению товаров оценки эффективности поэтому размещения ресурсов в налог частном секторе операции экономики. Наиболее происходило выражено стимулирующая налога функция реализуется данный через систему национальные налоговых льгот и утратил преференций.
В рамках территории сбалансированной и отлаженной органы налоговой системы материальных происходит увязка в рынка единое целое минимальный перечисленных основных продаются функций.
Так, косвенным фискальная функция системная реализуется настолько, всех насколько этого принципы требует распределительная имеет функция, но потребителя при этом нахождения стимулирующая функция свободное не создает замедляло препятствий на конечный пути реализации налогов всех функций в вышеназванный будущем.
То отправления есть, фискальная налоговых функция обеспечивает цены формирование доходов, является необходимых для например финансирования государственных преференций расходов и при стадиях этом не горизонтального подрывает возможностей услуги самого производства и всех формирования доходов в право дальнейшем.[3, c.95]


2. Анализ товара особенностей исчисления и может уплаты НДС в налог странах ЕАЭС

2.1 услуг Особенности исчисления стороне НДС в странах хотя ЕАЭС

Налог применялась на добавленную товара стоимость относится к необходимо косвенным налогам. импорте Это значит, последней что налог снижена включается в стоимость евросоюзе товара (услуги) и налоговой выплачивается потребителем лицо при покупке (самым косвенно), а государству также его передает налог продавец. Экономическая покидает сущность НДС - размере налог на стоимость потребление, так объему как в конечном название счете все указанных его бремя немалой ложится на характера последнего покупателя в оборота цепочке продаж, случае то есть льгот на потребителя.
В косвенно отличие от зарегистрирована своих исторических налогооблагаемых предшественников - налога с экономическая оборота и налога с плательщик продаж - НДС имеет обладает рядом такой замечательных свойств, товар прежде всего создание свойством экономической увеличение нейтральности. Иначе вертикальный говоря, этот только налог не момент вносит искажений в россии систему экономических цене мотиваций хозяйствующих выражено субъектов, а, значит, "ставкам невидимая рука внимание рынка" Адама направляться Смита по-налогом прежнему заставляет ввести их действовать принимать оптимальным для период общественного блага достаточно образом. Налог с результатам оборота, при странам котором все получить торговые операции рыночной облагаются налогом использовать без права обложения вычета, вносит, особенности как это уплачивать уже давно такой известно, серьезные некоторых диспропорции в экономическую включены систему. Налог с препятствий продаж в своей "совет идеальной" форме потребителю является, подобно аналитических НДС, экономически ставок нейтральным налогом соответствие на потребление. товар Однако по отличие многочисленным техническим цепи причинам при налог взымании налога с единой продаж очень зарегистрирована непросто вычленить техническим для обложения товаров налогом продажи цену именно конечному товар потребителю. Изящным завышенной теоретическим решением проценты многих связанных с месту этим проблем ставок является система предпосылкой обложения налогом ситуации только добавленной товаров стоимости, то оперативное естьВведение

науки НДС вместо словами налога с продаж. италии При этом зарегистрирована процесс сбора систему налога и контроля товары оказывается распределенным основном по всей наличие цепочке продавцов и стоит покупателей товара, этой что дает каждой своего рода номера эффект "саморегулирования".
производства Относительным недостатком понять НДС является сделки более сложный акцизы процесс его совокупности администрирования. Этим, а поступления также уровнем этом развития экономической свободное науки, объясняется другими то, что стандартной НДС был "полученный изобретен" и получил оборудование широкое распространение уплатить сравнительно недавно. оценки Примитивная форма ранее НДС существовала населения во Франции значение уже в 1950-е гг., а в странах начале 1960-х, после обоснована создания Европейского вторых общего рынка, размере было принято пределах решение о переходе страна на НДС налога во всех уплаты государствах-участниках. собой Сейчас НДС верхний введен более вертикальный чем в ста существуют странах мира.
 соответствии с Договором об учреждении Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС, Сообщество), членами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация и Республика Таджикистан, Сообщество наделено функциями, связанными с формированием внешних таможенных границ, единой внешней экономической политики, экспортно-импортных тарифов, то есть образованием общего рынка.          В этой связи рассмотрим особенности исчисления и уплаты НДС в странах ЕврАзЭС, так как этот вид налога в наибольшей степени затрагивает торгово-экономические отношения сторон - членов Сообщества.          В Республике Беларусь НДС - важнейший доходный источник, за счет которого формируется более 25 % доходов бюджета.          Плательщиками налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели; предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь. Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают НДС с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по созданию СЭЗ.          Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь [за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость], в том числе:         - обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;          - обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
 - обороты по обмену товарами (работами, услугами)
- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
Не признаются реализацией товаров:
- отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;
- передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю, а именно: обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг; выкуп объекта лизинга по выкупной стоимости; 
- передача арендодателем объекта аренды арендатору, а именно: обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду; выкуп объекта аренды по выкупной стоимости.
Под оборотами от реализации для целей налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю. Данное положение не распространяется на передачу товаров по до- говору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

2.2 страны Особенности уплаты определенные НДС в странах право ЕАЭС

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При исчислении НДС применяются следующие ставки:
1) 0 % - при реализации:
- экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;
- экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
- работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики. Основанием для применения нулевой ставки при реализации указанных работ (услуг) является представление в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием реквизитов документа контроля доставки товаров, на основании которых осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного транспорта). При неподтверждении таможенными органами Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).
По сложившейся практике в Республике Беларусь применяется смешанная система взимания косвенных налогов.
Обложение НДС экспорта товаров в страны дальнего зарубежья и Балтии осуществляется по принципу “страна назначения”, то есть применяется нулевая ставка НДС:
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
- строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
- работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики;
2) 10 %:
- при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Уплата НДС колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями, сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций производится при реализации указанной продукции по ставке в размере 10 %;
- при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Совмином Республики Беларусь