Понятия, цели и задачи аудиторской деятельности

Введение

Аудит (в различных переводах данное слово значит «он слышит», «слушающий») обладает довольно большой историей. Впервые независимые аудиторы появились ещё в 19 веке в акционерных компаниях Европы.
Предпосылкой зарождения экономического контроля в Российской Федерации стало преобразование экономических связей, переход к рынку, образование экономических субъектов разных форм собственности. Экономический контроль в Российской Федерации постепенно становился одним из важнейших элементов рыночной экономики, в действительности осуществляющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций. Важнейшим составным элементом экономического контроля является независимый контроль – аудит, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
Аудит предстал в качестве новой формы контроля над финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих предприятий в целях защиты интересов деловых партнеров и собственников от потенциально нерадивых действий со стороны аудируемых лиц. Но аудит служит интересам не исключительно собственников, а ещё и страны. В последнее время особенное внимание уделяется увеличению прозрачности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности и качеству аудиторских проверок, что должно способствовать снижению информационного риска утверждаемых финансовых решений.
Вследствие всего вышесказанного, тема исследования является, несомненно, актуальной.
Цель моего исследования заключается во всестороннем изучении теоретических аспектов аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности;
Рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности;
Проанализировать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Объектом исследования в работе является аудит, а также законодательство Российской Федерации, где рассматриваются вопросы регулирования аудиторской деятельности.
Предмет исследования – аудиторская деятельность.
Методика исследования представляет собой сбор и обработку информации нормативных правовых источников, а также научной и учебной литературы, связанных с аудитом и аудиторской деятельностью.
Тема аудиторской деятельности и её регулирования довольно широко освещена в научной и учебной литературе.
Информационную базу исследования составляют труды таких авторов, как: Шеремет А. Д., Рогуленко Т. М., Кыштымова Е. А., Конков В. И., Арзуманова Л. и многих других.
Решение поставленных задач переопределило следующую структуру работы: введение, одна глава и заключение.


ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Понятие, сущность, задачи и принципы аудиторской деятельности

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность предприятий характеризуется обширной областью экономических рисков. Общественные связи между участниками рынка по реализации хозяйственных операций, использованию имущества, перечислению денежных ресурсов, инвестированию капиталов складываются на базе экономических сведений о финансовом состоянии предприятия, об итогах его хозяйственной деятельности и следовании предприятием законодательства. На основании данных сведений осуществляется принятие управленческих решений собственниками, начальством и иными заинтересованными лицами. Эти сведения, отраженные в финансовой отчётности предприятий, могут быть подвержены вследствие различных обстоятельств вольным  или  невольным  искажений. Для установления качества данных сведений, разбора экономических рисков и образовалась надобность формировании специализированного вида экономической деятельности, а именно самостоятельного финансового контроля, то есть аудита.
Аудит – общественно значимая деятельность, обеспечивающая получение обществом (собственниками, инвесторами, иными заинтересованными пользователями) полной и достоверной информации о финансовом положении и результативности, движении денежных потоков, рисках и иных существенных аспектах деятельности аудируемых лиц, оказывающей влияние на принятие ими управленческих решений, в том числе решений стратегического характера.
Аудиторская деятельность является неотъемлемой частью инфраструктуры рыночной экономики страны.
Аудиторская деятельность – деятельность, включающая аудит и иные аудиторские услуги, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами – индивидуальными предпринимателями, направленная на обеспечение общества полной и достоверной информацией о финансовом состоянии, рисках, а также иных существенных (финансовых и нефинансовых) аспектах деятельности аудируемых лиц.
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность и имеет общие для предпринимательства признаки: самостоятельность, риск, систематичность действий в целях приобретения прибыли от предоставления услуг лицами, которые зарегистрированы в настоящем качестве в определенном законом порядке. При этом аудиторская деятельность обладает своими особенностями, обусловленными её экономическим содержанием. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) является деятельностью по осуществлению аудита и предоставлению сопутствующих аудиту услуг, реализовываемая аудиторскими учреждениями, индивидуальными аудиторами. В приложении 1 представлена условная характеристика аудиторской деятельности.
Согласно Федеральному закону № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации аудит определяется в качестве независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица для установления достоверности подобной отчётности. К сопутствующим аудиту услугам, предоставление которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: обзорные проверки (правило (стандарт) № 33; согласованные процедуры (правило (стандарт) № 30; компиляция финансовой информации (правило (стандарт) № 31). Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Информационная сфера аудита формируется под воздействием научных теорий, систем стандартов, методологических начал и прочих особых познаний.
В государствах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давным-давно, данный термин определяется очень разнообразно. В Англии, к примеру, под аудитом понимается независимая проверка и формулирование суждения о финансовой отчётности организации. При этом понятие «аудит» употребляется не исключительно при обследовании организаций (фирм) попадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при надлежащей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при предоставлении клиентам аудиторских услуг по договору (к примеру, по доверительному соглашению).
Комитет по главным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учёту предоставляет следующее определение термина «аудит»: «Аудит представляет собой системный процесс приобретения и оценки объективной информации об экономических действиях и событиях, определяющих степень их соответствия обусловленному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.» Аудит, как подмечают американские специалисты, это вид деятельности, который заключается в собирании и оценивании фактов, имеющих отношение к функционированию и положению экономического объекта (независимого хозяйственного подразделения) или сведения о подобном функционировании и положении, и реализовываемой осведомленным независимым лицом, которое в связи установленными критериями, выносит решение о качественной стороне этого функционирования.
В соответствии со статьёй 4 Федерального закона № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» аудитором в Российской Федерации является физическое лицо, которое получило квалификационный аттестат аудитора и является членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Рассмотрим, как определяется аудитор в других развитых государствах.
В научной литературе выделяется предмет и метод аудита. Дадим им определение. Предметы аудита представляют собой финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов и верное отражение итогов данной деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Методом аудита является общность элементов, при помощи которых происходит формирование методики осуществления аудита. Компоненты метода – это аудиторская выборка, аудиторские свидетельства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры.
Цель аудита установлена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и отечественным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Цель аудиторской деятельности представляет собой конкретную задачу, на разрешение которой сориентирована деятельность аудитора; она устанавливается законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) цель аудита заключается в выражении соображения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.
Ключевая цель аудита может быть дополнена определенным соглашением с клиентом и обнаружением резервов наилучшего применения финансовых ресурсов, рассмотрением точности исчисления налогов, выработкой мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оптимизации расходов и итогов деятельности.
Миссия аудиторской деятельности – обеспечение общества достоверной информацией о финансовом состоянии, рисках и иных существенных, в том числе нефинансовых, аспектах деятельности хозяйствующих субъектов, являющейся одним из необходимых условий повышения инвестиционной активности и эффективности национальной экономики.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред

. от 22.12.2011 г) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор формулирует собственное суждение относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности во всех значимых отношениях. В процессе аудиторской деятельности необходимо установить верность составления баланса, отчёта о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом определяется: все ли активы и пассивы отображены в отчёте; все ли документы применены в отчёте; как фактическая методика оценки имущества отходит от утверждённой при установлении учётной политики организации.
Несмотря на то, что суждение аудитора может содействовать увеличению доверия к финансовой (бухгалтерской) отчётности, пользователь не обязан принимать это суждение ни в качестве выражения уверенности в беспрерывности деятельности аудируемого лица в дальнейшем, ни в качестве подтверждения результативности ведения дел руководством этого лица. Аудитор не выносит оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и результативности некоторых операций проверяемого лица. Подобную оценку он может предоставить как услугу, сопутствующую аудиту.
Под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчётности нужно понимать такую степень верности сведений, содержащихся в отчётности, которая позволяет квалифицированному пользователю отчётности сделать на её основании точные выводы о финансовом состоянии и итогах деятельности аудируемого лица и принять надлежащие аргументированные решения.
В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские свидетельства, которые позволяют аудиторской организации с достаточно высокой степенью уверенности произвести выводы касательно:
Соответствия бухгалтерской отчётности экономического субъекта той информации, которой обладает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта;
Соответствия бухгалтерского учёта экономического субъекта документам и запросам нормативных актов, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.
Аудит должен обеспечить целесообразную уверенность в том, что анализируемая в общем финансовая (бухгалтерская) отчётность не включает значительных искажений. Целесообразная уверенность является общим подходом, относящимся к процессу накапливания аудиторских свидетельств, нужных и достаточных для того, чтобы аудитор вынес решение об отсутствии значительных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности, анализируемой как одно целое. Понятие целесообразной уверенности употребляется ко всему процессу аудита.
Выполняя проверку, аудиторы осуществляют две ключевые функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика доказательств в целях подтверждения всесторонности, действительности и арифметической верности, представленных в финансовом отчёте сведений, а также они проверяют соответствие расшифровок и оценок в финансовом отчёте общеустановленным принципам учёта.
Значение оценочной функции состоит в толковании фактов, которые подтверждают выводы составителя финансового отчёта, и оценка выводов существенно увеличилась за последнее время. В некоторой степени данное является результатом благополучного совершенствования организациями своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверных сведений. Аудиторы зачастую полагают более разумным обследовать систему внутреннего контроля, чтобы приобрести доказательства результативности её организации и деятельности, чем проверять информацию, предоставленную данной системой учёта. Ещё одним обстоятельством смещения акцентов в аудите является количественное увеличение сложных сделок, сделок нового типа и надобности оценивать способ их отражения в отчётности.
Упомянутые основные функции не являются исчерпывающими, так как аудиторами осуществляется также консультационная, информационная и другие функции.
Методика проведения аудита основывается на общих принципах. При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, полноты, конфиденциальности.
Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В статье 12 данного закона закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.
Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.
Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.
Согласно данным принципам разрабатываются подходы к признанию и оцениванию объектов аудита. Объектами аудита являются:
Документы - учредительные, распорядительные, бухгалтерские;
Операции - покупка, выбытие, движение ценностей, начисления;
Ценности, к примеру, собственность предприятия, финансовые инвестиции.
Далее определим тех, кто принимает участие в аудите. Участниками аудиторской деятельности являются:
Саморегулируемые организации аудиторов (СОА), которые являются некоммерческими организациями, созданными на условиях членства для предоставления условий исполнения аудиторской деятельности;
Аудиторы – физические лица, которые получили квалификационный аттестат и являются членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор является лицом, которое несёт окончательную ответственность за проведение аудита;
Аудируемые лица, которыми являются предприятия или другие субъекты рынка, деятельность которых подлежит аудиту;
Аудиторские организации, представляющие собой коммерческие организации, которые являются участниками одной из одной из СОА, реализовывающие аудиторские проверки и предоставляющие сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) формулирует собственное суждение в аудиторском заключении. Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, включающий в себя сформулированное в определенной форме суждение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.
Аудиторское заключение передаётся аудиторской организацией, индивидуальным аудитором исключительно проверяемому лицу или лицу, которое заключило соглашение о предоставлении аудиторских услуг. Заведомо неверное аудиторское заключение является аудиторским заключением, составленным без осуществления аудита или составленным по итогам аудита, однако очевидно противоречащее содержанию документов, которые были представлены аудиторской организации, индивидуальному аудитору и разобранных в процессе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.


1.2 Классификация аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России представлена разнообразием ее видов в зависимости как от объекта аудита, так и аудиторской организации.
Представим в таблице 1 классификацию аудита.
Таблица 1
Классификация аудита
№ п/п Критерии классификации Виды аудита
1. По отношению к пользователям информации Внешний;
Внутренний
2. По отношению к требованиям законодательства Обязательный;
Инициативный
3. По объектам аудита Банковский;
Аудит страховых организаций;
Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;
Общий;
Государственный
4