Понятие резервов в бухгалтерском учете учреждения, критерии их признания и оценки

Введение

Бюджетный учет является частью национальной системы бухгалтерского учета российской Федерации, с его помощью создается соответствующая информация для управления государственными финансами на всех уровнях бюджетной системы страны.
Согласно Бюджетному кодексу РФ существует единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений существуют свои счета и проводки, отражающие формирование различных видов резервов. Понятие «резерв» означает «запас». В бухгалтерии на случай срочного заказа или непредвиденных расходов должны быть различные резервы.
Согласно российским стандартам бухгалтерской отчетности организации обязаны создавать резервы, поэтому в задачи бухгалтерского учета входит выявление резервов, которые помогают обеспечить финансовую устойчивость предприятия, фирмы, организации.
Понятие «резервы предстоящих расходов» впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2010, для учета сумм неизвестного размера или с неизвестным сроком, что усложняет их прогнозирование.
Резервы создают и когда в них есть потребность и на всякий случай про запас. Они могут быть не только в денежном виде, но и в материальном, то есть дополнительные материалы на складе, свободные помещения и многое другое.
Так как расходы бюджетных учреждений Российской Федерации увеличиваются, проблема поиска учета новых резервов сегодня довольно актуальна.
Цель работы заключается в изучении понятия резервов в бухгалтерском учете учреждения, критериев их признания и оценки.
Цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- изучение учебной литературы по теме,
- рассмотрение понятия «резерв» в бухгалтерском учете,
- исследование резервов в бюджетных учреждениях,
- рассмотрение оценки резервов.

1. Понятия резервов в бухгалтерском учете

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ является основным документом, регламентирующим организацию ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит Бюджетная классификация Российской Федерации.
В основу бюджетного учета положен метод начисления, при использовании, которого все хозяйственный факты движения средств бюджета Российской Федерации отражаются в том периоде, в котором имели место, независимо от даты оплаты.
В экономической науке существует два подхода к этому понятию:
В широком смысле резерв - это неиспользованная возможность повышения эффективности производства. Поэтому выявление резервов просто необходимо, так как любая фирма стремится повысить эффективность производства, чтобы получить больше прибыли.
В узком смысле резервы – это запасы ресурсов, которые нужны для избегания простоев в работе организации.
Резервы нужны предприятию для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.
В Российской Федерации организации формируют резервный капитал на базе нераспределенной прибыли. Резервный капитал обычно используют для покрытия убытков предприятия за отчетный год или для погашения облигаций, акций.
Резервный фонд организации – это часть собственного капитала компании, формируемая с помощью ежегодных отчислений от прибыли, представляющая резерв денежных средств для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств.
Организации в своей деятельности могут образовывать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, предназначенных для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Также перед составлением бухгалтерского баланса создают резервы, что помогает следить за финансовым состоянием организации.
Если рыночная стоимость материальных ценностей на данный момент ниже их фактической себестоимости (например, в результате устаревания или физического износа, а также при обычном снижении цен), тоже создается резерв.
Резерв списывают в двух случаях:
когда списывают ценности, по которым ранее был создан резерв,
если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов выросла.
Согласно приказу Минфина России от 30 мая 2018 г

. № 124н резерв - это обязанность по осуществлению расходов в целях исполнения обусловленного законодательством Российской Федерации требования к субъекту учета и (или) публично-правовому образованию физического или юридического лица, иного публично-правового образования, субъекта международного права, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем (финансовым периодом) исполнения (предъявления) требования, в частности:
обязанность по осуществлению текущего обслуживания, гарантийного ремонта по требованию заказчиков (покупателей), в случаях, предусмотренных договором;
обязанность, возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе рассмотрения различных претензий и исков;
обязанность, возникающая в силу законодательства Российской Федерации при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации (упразднении) субъекта учета;
обязанность по осуществлению расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, которые в процессе исполнения договора по независящим от субъекта учета причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от исполнения договора;
обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающая по договору купли-продажи, пользования, иному договору (соглашению), устанавливающему условия использования объекта имущества.
Счет 040100000 «Финансовый результат учреждения» предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов,
организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и по резервным фондам.
Учет резерва в бюджетных учреждениях ведут на счете 401 60. Это позволяет получить полные и достоверные сведения об обязательствах учреждения по методу начисления, который предусматривает отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты выплаты денежных средств.
В целом операции по формированию резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 401.20 (109.хх) Кредит 401.60 проводка для следующих операций:
формирование резервов на оплату отпусков,
фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (коммунальные услуги, связь и т.д.),
на ремонт основных средств,
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
для оплаты обязательств, по предъявленным в адрес учреждения претензиям, в том числе оспариваемым в судебном порядке,
иных резервов, предусмотренных в рамках формирования учетной политики субъекта учета,
штрафы и прочее.
Операции по использованию резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями: Дебет 401.60 Кредит 302.хх (303.хх) данная проводка отражает начисление расходов (расчетов по обязательствам), на которые был ранее образован резерв.


2. Критерии признания резервов и их оценка

Резервы признаются при соблюдении следующих общих критериев:
у субъекта учета имеется обязанность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
для исполнения обязанности потребуется выбытие активов;
размер обязанности может быть обоснованно оценен и подтвержден расчетно или документально;
момент предъявления требования об исполнении обязательства и его размер не зависят от действий субъекта учета.
Резервы оценки нужны для формирования достоверной информации о величине активов фирмы.
Счет 401 60 предназначен для равномерного разноса расходов на финансовый результат, поэтому оценочные резервы лучше определять ежемесячно, но так как для сбора и обработки необходимой информации нужно время, можно установить другой период.
Сегодня в условиях санкций, последствий кризиса вероятность банкротства высокая, частот дебитор не производит оплату в срок или вовсе не платит. В итоге на балансе предприятия формируется сомнительная задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.
В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв