Отчетность по организационным результатам проведения экологического аудита

Введение

Одним из важнейших направлений реализации стратегии устойчивого развития России, является применение экологического аудита, что необходимо для вхождения России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности, а также связано с усилением требований законодательства в области охраны окружающей среды.
При этом в РФ до сих пор нет нормативно-правовых актов, определяющих понятие экологического аудита, его роль и место в системе государственного управления, а также регламентирующих его проведение, в том числе формирование отчетности, на уровне хозяйствующих субъектов.
Вместе с тем, в условиях подъема промышленного производства в России улучшения состояния окружающей среды не наблюдается, причиной чего является использование экологически «грязного» оборудования и технологий, а также недостаточное внимание руководства предприятий к проблемам охраны окружающей среды.
Поэтому основными экологическими проблемами по-прежнему остаются загрязнение атмосферного воздуха, водных объектов, почв, а также возрастающий объем отходов производства и потребления.
В этих условиях развитие экологического аудита, в том числе принятие законодательных нормативных актов по данному вопросу, является актуальным вопросом, поскольку данный вид аудита позволяет проводить оценку природоохранной деятельности организаций независимыми аудиторскими компаниями, выявлять фактические нарушения, связанные с охраной окружающей среды, и причины этих нарушений, что предотвращать наложение штрафных санкций.
В зарубежной практике хозяйствования вопросы экологического аудита начали подниматься в 1970-х годах сначала в США, а потом стали распространяться и в других экономически развитых странах, и в настоящее время понятие экологического аудита существует как в законодательстве данных стран, так и в документах международных организаций. В частности, Международная коммерческая палата дала определение экологическому аудиту в 1991г., а Совет Европейского союза определил данное понятие в 1993г.
При этом во многих определениях говорится о том, что документирование результатов является неотъемлемым элементом экологического аудита. Так, с позиции международных стандартов ISO 14050 «Экологический менеджмент» представляет собой «систематически документированный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных для определения соответствия или несоответствия критериям аудита видов экологической деятельности, событий, условий, систем административного управления или информация об этих объектах, а также сообщения клиенту результатов, полученных в ходе этого процесса».
Таким образом, рассматриваемые в работе вопросы являются актуальными.
Целью данной работы является изучение понятия экологического аудита и формирования отчетности по результатам проведения экологического аудита.
Предметом работы является отчетность по результатам проведения экологического аудита, а объектом — экологический аудит в РФ.
Работы выполнена на основе трудов таких экономистов, как: Тюльканов Е.Н., Кудрявцева О.В., Струкова М. Н. и др.
Информационной базой работы послужили материалы периодической печати и информационные ресурсы, в том числе зарубежные.
1. Отчетность по организационным результатам проведения экологического аудита
1.1 Понятие экологического менеджмента и виды экологического аудита

Экологический менеджмент представляет собой систему управления производственными процессами, направленная на достижение баланса между экономическими и экологическими показателями деятельности предприятия.
При этом система экологического менеджмента, являясь частью интегрированной многоуровневой системы охраны окружающей среды и управления безопасностью на предприятии, позволяет повысить экологическую эффективность предприятия и сократить издержки вследствие более рационального использования ресурсов.
Следовательно, цель экологического менеджмента состоит в обеспечении безопасности в области экологии и рентабельности деятельности компании на основе экосбалансированного развития, т.е. экологический менеджмент создает условия для обеспечения экономической стабильности компании.
Экологический менеджмент основан на следующих принципах:
– экологический императив – означает, что экологические цели являются первостепенными по отношению к экономическим целям;
– эколого-экономическая сбалансированность – означает, что должна быть при размещении и развитии производства необходимо учитывать экологическую техноемкость территории размещения данного производства.
На предприятии вопросы охраны окружающей среды реализуются через систему экологического менеджмента, представляющую собой часть системы управления предприятием (организационная структура, методы, процедуры, процессы и ресурсы), связанную с реализацией экологической политики предприятия.
Одним из инструментов экологического менеджмента, а также элементом системы экологического менеджмента предприятия является экологический аудит, который представляет собой независимую, документированную оценку соответствия объектов экологического аудита требованиям охраны окружающей среды.
Экологический аудит отличается разнообразием видов:
– аудит соответствия — определяет соответствие предприятия требованиям охраны окружающей среды;
– аудит системы экологического менеджмента – оценивает эффективность данной системы в рамках предприятия;
– аудит снабжения – оценивает экологическую безопасность используемого сырья, оборудования и технологий;
– аудит недвижимости – проводит оценку экономического ущерба от загрязнения окружающей среды вследствие использования объектов недвижимости;
– аудит обращения с отходами – оценивает опасность отходов;
– аудит территорий – определяет рациональность природопользования на конкретной территории;
– аудит энергоснабжения – оценивает энергопотребление и возможные пути его снижения;
– стратегический аудит – связан с оценкой перспектив развития бизнеса с учетом экологических характеристик предприятия и определения потенциальных деловых партнеров с экологически ориентированной системой управления;
– страховой экологический аудит – занимается оценкой риска и возможного размера ущерба в результате техногенных аварий, технологических сбоев, стихийных природных явлений и т.п., а также является обоснованием экологического страхования;
– аудит накопленных ущербов – связан с оценкой экологической опасности уже имеющегося накопленного ущерба при смене собственника предприятия или объекта;
– инвестиционный экологический аудит – используется для оценки необходимых затрат на экологию при осуществлении инвестиционных проектов по реконструкции, расширению, перепрофилированию предприятий.
Таким образом, экологический аудит как инструмент экологического менеджмента обязательно должен сопровождаться оформлением документации по итогам его проведения.

1.2 Проведение экологического аудита

Экологический аудит включает в себя следующие цели:
– определение степени соответствия системы менеджмента проверяемой организации или ее частей критериям аудита;
– оценку возможности системы менеджмента обеспечить соответствие законодательным требованиям, нормативным требованиям и требованиям контракта;
– оценку результативности системы менеджмента для достижения конкретных целей;
– идентификацию областей потенциального улучшения системы менеджмента.
При этом экологический аудит должен проводиться с соблюдением следующих принципов:
1) этичность поведения – означает, что аудитор должен быть ответственным, неподкупным, уметь хранить тайну и быть осмотрительным;
2) беспристрастность – означает, что сделанные аудиторами выводы, заключения по результатам и записи должны отражать правдиво и точно деятельность по аудиту;
3) профессиональная осмотрительность – означает, что аудитор должен быть профессионально компетентен и уметь принимать правильные решения при проведении аудита;
4) независимость – означает, что аудиторы должны сохранять объективное мнение во время всего процесса аудита и составляния отчетности;
5) подход, основанный на свидетельстве, - означает, что свидетельство аудита должно быть основано на выборках существующей информации.
План аудита включает в себя следующие элементы:
– цели аудита;
– критерии аудита и ссылочные документы;
– область аудита, включая идентификацию организационных и функциональных подразделений и процессов, которые будут проверяться;
– сроки и место проведения аудита;
– ожидаемые время и продолжительность проведения аудита на месте, включая совещания с руководством проверяемой организации и совещания групп по аудиту;
– роли и обязанности членов аудиторской группы и сопровождающих лиц;
– распределение соответствующих ресурсов по «критичным местам» проведения аудита.
Также в план могут быть включена информация о представителях проверяемой организации для участия в аудите; рабочий язык и язык, на котором будет составляться отчет по результатам аудита; содержание отчетности по аудиту; материально-техническое обеспечение; вопросы обеспечения конфиденциальности проведения аудита или полученных результатов.
План анализируется и принимается заказчиком аудита, и далее предоставляется проверяемой организации перед началом аудита на месте.
Типовая блок-схема проведения аудита приведена на рис

. 1.


Примечание. Пунктирные линии указывают на то, что действия по результатам аудита не являются частью аудита

Рисунок 1 — Типовая схема проведения аудита
Рассмотрим основные этапы проведения аудита.
Организация проведения аудита
Назначение руководителя аудиторской группы.
При проведении совместного аудита до начала аудита важно достичь соглашения между проверяющими организациями относительно обязанностей каждой организации и относительно полномочий руководителя аудиторской группы.
Определение целей, области и критериев аудита.
Цели аудита определяет заказчик аудита. Область и критерии аудита определят заказчик аудита и руководитель аудиторской группы в соответствии с процедурами программы аудита. Любые изменения целей, областей и критериев аудита должны быть согласованы с участвующими сторонами.
Определение возможности проведения аудита.
При проведении аудита следует учитывать следующие факторы:
– достаточность и наличие необходимой информации для планирования аудита;
– адекватное сотрудничество с проверяемой организацией;
– наличие времени и необходимых ресурсов.
В случае невозможности проведения аудита необходимо предложить заказчику альтернативное решение на основе консультаций с проверяемой организацией.
Формирование аудиторской группы.
После решения о возможности проведения аудита необходимо сформировать аудиторскую группу с учетом компетентности, необходимой для достижения целей аудита. Если аудит проводит один аудитор, то он должен выполнять все обязанности, возлагаемые на руководителя аудиторской группы.
5. Установление первоначального контакта с проверяемой организацией. Первоначальный контакт официального или неофициального характера с проверяемой организацией для проведения аудита устанавливает ответственный за управление программой проведения аудита или руководитель аудиторской группы.
Цель первоначального контакта:
– определение каналов обмена информацией с представителем проверяемой организации;
– подтверждение полномочий для проведения аудита;
– предоставление информации по предлагаемому графику аудита и составу аудиторской группы;
– получение разрешения на доступ к соответствующим документам, включая записи;
– определение необходимых правил обеспечения безопасности работ на месте;
– определение подготовительных мероприятий к аудиту;
– согласование присутствия наблюдателей и сопровождающих для аудиторской группы.
Анализ документов
Анализ должен учитывать размер, вид деятельности и сложность организации, а также цели и области аудита. В некоторых случаях этот анализ может быть отложен до начала проведения аудита на месте, если это не нанесет ущербности результативности проведения аудита. В других случаях может оказаться необходимым посетить место проведения аудита для получения необходимой информации.
Если документация признана неадекватной, то руководитель аудиторской группы должен проинформировать заказчика аудита, ответственных за управление программой аудита и проверяемую организацию.
Подготовка к проведению аудита на месте
Разработка плана аудита на месте.
Руководитель аудиторской группы должен подготовить план аудита для согласования с заказчиком аудита, аудиторской группой и проверяемой организацией. На основании плана уточняют сроки проведения отдельных работ, предусмотренных планом. План аудита должен быть достаточно гибким, чтобы по мере осуществления аудита на месте при необходимости можно было внести изменения, например, в область аудита.
Распределение работ между членами аудиторской группы.
Распределение работ должно учитывать потребность в независимости, компетентности аудиторов и результативном использовании ресурсов, а также различную ответственность аудиторов, стажеров и технических экспертов. Для достижения целей в процессе аудита могут быть сделаны изменения в распределении ответственности.
Подготовка рабочей документации.
Члены аудиторской группы должны анализировать информацию, относящуюся к распределению ответственности, и готовить для регистрации результатов аудита рабочие документы:
– контрольные листы и планы выборок для аудита;
– формы для регистрации данных, таких как подтверждающие свидетельства, выводы аудита и протоколы совещаний.
Использование контрольных листов и форм не должно ограничивать объем проверок при аудите, который может измениться в результате анализа собранных во время проведения аудита данных.
Рабочие документы, включая записи, являющиеся результатом использования документов, следует хранить до завершения аудита. Хранение документов после завершения аудита описано ниже. Документы, содержащие конфиденциальную информацию, должны сохраняться надлежащим образом.
Проведение аудита на месте
Проведение предварительного совещания.
Предварительное совещание проводят с руководством проверяемой организации или, где это возможно, с теми, кто отвечает за проверяемые подразделения или процессы.
Цели предварительного совещания:
– подтверждение плана аудита;
– предоставление краткого обзора плана проведения аудита;
– подтверждение каналов обмена информацией;
– предоставление возможности проверяемой организации задать вопросы.
Обмен информацией в ходе аудита.
В зависимости от сложности аудита может возникнуть необходимость в заключении официального соглашения по обмену информацией в ходе аудита между аудиторской группой и проверяемой организацией. Во время аудита руководитель аудиторский группы должен обмениваться информацией с проверяемой организацией и заказчиком аудита. Любые изменения, которые могут быть заметны в ходе проведения аудита, следует анализировать и утверждать должным образом.
Роль и обязанности сопровождающих лиц и наблюдателей.
Сопровождающие лица и наблюдатели не являются аудиторами, поэтому не должны оказывать влияния на проведение аудита или вмешиваться в проведение аудита.
Сопровождающие лица, назначенные проверяемой организацией, должны оказывать помощь группе и действовать по просьбе руководителя аудиторской группы .
Сбор и верификация информации.
Во время аудита информация, относящаяся к целям, критериям и области аудита, включая информацию, касающуюся взаимодействия между подразделениями, деятельности и процессов, должна быть собрана путем необходимых выборок и верифицирована.
Свидетельством аудита может быть только информация, которая может быть верифицирована. Свидетельства аудита должны быть зарегистрированы.
На рис. 2 приведена блок-схема процесса, начиная от сбора информации до получения заключения по результатам аудита.

Рисунок 2 – Блок-схема информационно-аналитического процесса проведения экологического аудита

Формирование выводов аудита.
Для получения выводов аудита свидетельства аудита должны быть сопоставлены с критериями аудита. Если это определено целями аудита, выводы аудита могут определять возможности для улучшения.
Соответствия критериям аудита должны быть обобщены с указанием мест расположения, подразделений или процессов, которые подверглись аудиту. Если это предусмотрено планом проведения аудита, отдельные выводы аудита о соответствии и подтверждающие их свидетельства должны быть записаны.
Несоответствия и подтверждающие их свидетельства аудита должны быть записаны и классифицированы (ранжированы)