Особенности правового режима защиты налоговой тайны

Введение

Такое понятие как налоговая тайна в Налоговом Кодексе Российской Федерации появилось не так давно. Под налоговой тайной необходимо понимать особую информацию в области налогового права, содержание и получение которой, согласно требованиями, установленным действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации, должно быть доступным только лишь для определенных уполномоченных лиц.
Налоговую тайну составляет определенная инновация, которая, по установленным причинам, не может быть разглашена. К примеру, информация, которая касается документации налогоплательщиков, данные о их доходах, данные о их расходах, отраженных в налоговых декларациях, данные о текущем финансовом положении, данные о текущем имущественном положении и так далее.
Кроме того, информация, которая составляет налоговую тайну, может касаться уплаченных налогов или же уплаченных дивидендов, а также личных коммерческих данных, получение и доступ к которым для посторонних недопустимы. Принципы налоговой тайны основаны, главным образом, на действующей Конституции Российской Федерации, а также на положениях действующего Налогового Кодекса Российско Федерации, на защите прав и свобод граждан. Интересы налогоплательщиков выступают в качестве главного критерия для защиты.
Кроме того, понятие, а также принципы налогового права основываются на действующих нормах и правилах, позволяющих обеспечивать защиту информации максимально правомерными методами, без совершения каких бы то ни было нарушений.
Не менее важным принципом является согласие лиц, налоговые сведения о которых составляют налоговую тайну. В отдельных случаях, официальное согласие дает право распространять определенную информацию, если такая необходимость действительно имеется. Согласие должно быть оформлено в официальном порядке, в письменном виде, заверено подписью физического лица и прочими необходимыми сведениями, которые установленными действующим налоговым кодексом Российской Федерации.
Содержание, доступ, а также непосредственно разглашение информации, которая составляет налоговую тайну, как юридические понятия, обладают своими особенностями, а также нюансами.
Данные налогоплательщиков могут передаваться другим лицам, как безвозмездно, так и за определенную денежную сумму. Безусловно, оба этих способа грубейше нарушают существующие нормы, а также правила Налогового Кодекса Российской Федерации и относятся к преступлениям в налоговой сфере.
Но не будет считаться нарушением передача данных о налогоплательщиках ответственным участникам консолидированной группы налогоплательщиков. При условии, что данная передача была осуществлена уполномоченным налоговым органом.
Положениями налоговой тайны предусматривается установление ответственности и в тех случаях, когда документация, содержащая в себе тайные сведения, была утеряна ответственными лицами.
К такой документации в частности могут быть отнесены налоговые декларации, а также иные бумаги, в которых может быть отражена информация, которая составляет государственную тайну. В подавляющем большинстве случаев потеря такой документации влечет за собой наложение штрафов, увольнение должностных лиц с занимаемых ими должностей, а также прочие правовые меры.
Цель данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть правовое регулирование налоговой тайны.
К задачам данной работы относится следующе:
1) изучить содержание понятия налоговая тайна;
2) рассмотреть ответственность за разглашение налоговой тайны.
1. Содержание налоговой тайны

В соответствии со статьей 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации налоговую тайну составляет любая информация о налогоплательщиках. Из установленного статьей 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации положения, следует, что информация может быть, прежде всего, любой по своей форме - это могут быть любые письменные (электронные) данные о налогоплательщиках, ставшие известными должностным лицам налоговых органов при исполнении ими своих законных полномочий: документация, магнитные диски, видеозаписи, фотосъемка, кино съемка (статья 92 действующего Налогового Кодекса Российской федерации). По своему содержанию информация так же может быть любой, то есть содержать не только данные, которые непосредственно связаны с вопросами, касающимися налогообложения, но еще и другие данные, правовая охрана которых предусматривается различного рода нормативными актами (к примеру, личная тайна, семейная тайна, коммерческая тайна).
Один из самых важных признаков объекта налоговой тайны заключается в том, что данные, ее составляющие, являются только лишь сведениям о налогоплательщиках. В литературе приводится классификация конфиденциальных сведений по субъектам, которые ими обладают, на «свои» тайны и «чужие» тайны.
Налоговую тайну по смыслу статьи 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации составляют только лишь данные, которые относятся к конкретным налогоплательщикам. Другим лицам данное право не может быть предоставлено. Соответственно, «чужие» тайны в качестве объектов налоговой тайной выступать не могут, сохранность таких данных обеспечивается в режиме иных тайн, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, в частности в режиме профессиональной тайны. В качестве гарантии сохранности таких данных в действующем налоговом законодательстве российской федерации выступает норма, предусмотренная статьей 82 действующего Налогового Кодекса Российской федерации, в соответствии с которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование, а также распространение налоговым органом данных о налогоплательщиках, которые составляют профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.
Главный признак сведений, которые составляют налоговую тайну, отличающий ее от других разновидностей тайн, это то, что данные о налогоплательщиках обязательно должны быть получены налоговыми органами при исполнении ими своих непосредственных полномочий. Данные о налогоплательщиках, которые были получены должностными лицами не в связи с осуществлением ими своих полномочий, налоговой тайной являться не будут. В данном случае нет самого основания отнесения данных к налоговой тайне, потому что любые третьи лица тем же способом могут получить такие данные о налогоплательщиках без каких бы то ни было препятствий.
Получение налоговыми органами данных о налогоплательщиках осуществляется в рамках правоотношений, которые возникают в силу положений действующего Налогового Кодекса Российской Федерации, обладающих публично-правовым характером, и основывающихся на властном подчинении одной стороны другой стороне

. В этих правоотношениях налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие истребовать необходимую информацию (ст.31 НК), а налогоплательщику – обязанность ее предоставить (ст.23 НК РФ).
Согласно статьей 82 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый контроль осуществляют должностные лица налоговых органов в пределах своих полномочий посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений, а также территорий, которые используются для получения прибыли. Любой из указанных форм налогового контроля предполагается получение налоговым органом разных данных о налогоплательщиках, в качестве источника которой не обязательно должны выступать сами налогоплательщики. Любая информация, которая была получена должностными лицами налоговых органов в процессе осуществления ими своих полномочий по налоговому контролю, может выступать в качестве объекта налоговой тайны.
Статьями 24, 85, 86, 90, 93 действующего Налогового Кодекса Российской федерации устанавливается обязанность определенных физических лиц, а также юридических лиц предоставлять данные о налогоплательщиках, которые известны им. Данная обязанность устанавливается, например, за налоговыми агентами, банками, а также свидетелями. Непредставление налоговым органам данных влечет ответственность согласно статье 129 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации. Информация, которая была получена от этих лиц, охраняется в режиме налоговой тайны.
Интересным является постановление Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2007 года по делу, в котором ИФНС отказала налогоплательщику в предоставлении информации о добросовестности его контрагентов, решив, что такой отказ правомерен, так как такая информация составляет налоговую тайну.
Как указал судебный орган, признавая позицию ИФНС неправомерной, в статье 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации содержится исчерпывающий перечень данных, которые не относятся к налоговой тайне.
Таким образом, из данного решения можно следует практический вывод – для абсолютно любого плательщика налогов предусмотрена возможность требовать информацию о добросовестности контрагентов у ИФНС.
Помимо этого, отказ ИФНС оказывает влияние на права организаций как плательщиков налогов на получение налоговой выгоды, в том числе при начислении Налога на Добавленную Стоимость, который подлежит уплате в бюджет, с учетом обязанности плательщиков налогов подтверждать должную осмотрительность, а также осторожность в процессе выбора контрагентов – в соответствии со сложившейся практикой, налоговыми органами весьма неохотно возмещается Налог на Добавленную Стоимость плательщикам налогов, контрагенты которых, оказавшись недобросовестными, данный налог не уплачивают. Как правило, даже в свете Постановления Палаты Европейского Суда по правам человека от 22 января 2009 года, где указано, что: «Национальный законодатель обладает правом предусмотреть определённые ограничения чтобы избежать налогового мошенничества, однако данные меры должны касаться должной осмотрительности налогоплательщиков-покупателей в определённых обстоятельствах (special diligence) и не могут сводиться только лишь к отказу в вычете при любой налоговой неисполнительности поставщиков», российские налоговые органы относятся к возмещению при указанных обстоятельствах достаточно скептически.
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
В статье 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривается закрытый перечень данных, исключенных из объекта налоговой тайны. Вместе с тем, отсутствует единый критерий разграничения данных, которые составляют налоговую тайну, и данных, таковыми не являющимися.

2. Ответственность за разглашение налоговой тайны

Одна из наиболее важных составляющих режима правовой защиты информации - это ответственность за нарушение налоговой тайны.
Ч. 4 статьи 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации определяются две разновидности нарушений режима налоговой тайны: - разглашение налоговой тайны, а также утрата документации, в которой содержатся данные, составляющие налоговую тайну юридического лица. За такие нарушения виновные привлекаются к ответственности. Но привлечение к такой ответственности будет являться возможным только лишь в случае, когда лица, допустившие нарушение режима налоговой тайны, были обязаны согласно правовым нормам, которые установлены действующим налоговым законодательством Российской Федерации, его соблюдать.
Понятия разглашения налогово тайны приводится в статье 102 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации не достаточно четко. Так, например, разглашение налоговой тайны определяется как использование или передача другим лицам производственной или коммерческой тайны налогоплательщиков, ставшей известной должностным лицам налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, ОВД или таможенных органов, привлеченных специалистов или экспертов при исполнении ими своих непосредственных обязанностей.
Подавляющим большинством авторов отмечается ущербность данного определения. Объясняется это главным образом тем, что круг данных, которые составляют налоговую тайну, является гораздо более широким, и включает кроме данных, которые составляют коммерческую тайну или производственную тайну, также и другие данные о налогоплательщиках. Помимо этого, разглашение налоговой тайны может быть выражено не только в использовании и передаче данных, но еще и в придании их огласке, к примеру путем публикации в СМИ. Соответственно, под разглашением налоговой тайны можно понимать также и совершение виновного противоправного нарушения режима налоговой тайны, которое выражается в действиях или же бездействиях должностных лиц налоговых органов, ОВД или таможенных органов, в результате которых она стала доступна третьим лицам.
Пункт 3 статьи 102 действующего Налогового Кодекс Российской федерации устанавливает, что данные о плательщиках налогов имеют специальный режим хранения и доступа