Особенности налоговых систем федеративных государств

Введение
Благоприятное географическое положение, относительная неразвитость товарных рынков по сравнению с другими европейскими странами и активное стремление польских властей создать здоровую социальную и экономическую среду были основными факторами, определяющими выбор иностранными инвесторами площадок для будущих инвестиций.
Сегодня общий объем иностранных инвестиций в Польшу превышает показатели соседних восточноевропейских стран (в частности, Чехии и Венгрии), тогда как основными инвесторами являются американские, немецкие и французские компании. Европейский Союз также инвестирует в Польшу. Однако картина развития польского государства не лишена политических и правовых недостатков и экономических ошибок. Сегодня просчеты польских властей выражаются в спаде темпов реформирования польской экономики, увеличении дефицита бюджета и, в целом, стагнации экономической активности. На фоне этих процессов налоговая система Польши является своего рода спасательным кругом.
Налоговое администрирование и разбирательство в Польше
Налоговое администрирование в Польше находится в руках двух органов власти:
- государственный (корпоративный подоходный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на гражданские операции);
- местный (налог на недвижимость, налог на транспортные средства).
Налоговое администрирование состоит из двух инстанций, т.е. решение, принятое органом первой инстанции, может быть обжаловано во второй инстанции.
Налоговое разбирательство в Польше
Сумма налога определяется либо в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком, либо по решению налогового органа. Сроки уплаты указаны в законе.
Налогоплательщик, неудовлетворенный решением первой инстанции, может подать жалобу во вторую инстанцию.
Как правило, обжалование приостанавливает исполнение решения, но не прекращает начисления пени за просрочку уплаты налога.
Окончательное решение, вынесенное органом второй инстанции, которое является неблагоприятным для субъекта хозяйствования, может быть обжаловано в Районном административном суде. Производство в административных судах также регулируется системой двойной инстанции.
Решения по авансовым налогам
В польской налоговой системе существует два вида предварительных налоговых решений. Общие решения по авансовым налогам, адресованные всем налогоплательщикам, выдаются министром финансов.
Индивидуальные решения по авансовым налогам выдаются Директором Национальной информационной системы доходов.
Заявление на получение индивидуального решения по авансовому налогу может быть подано как любым субъектом, которому требуется информация о налоговых последствиях его деятельности (в настоящее время и в будущем), так и акционерами, потенциальными инвесторами или иностранным субъектом, намеревающимся открыть свое представительство в Польше.
Физическое предварительное налоговое решение может относиться как к прошлым, так и к будущим сделкам, однако, объем гарантий, предоставленных в результате получения решения, отличается в каждой из вышеупомянутых ситуаций.
Если решение относится к будущей сделке (т.е. налоговые последствия сделки происходят после получения решения), то налогоплательщик должен воспользоваться полной гарантией, т.е. он не обязан выплачивать какую-либо налоговую задолженность. Если постановление касается прошлой сделки, то задолженность по налогам должна быть погашена.
Неблагоприятное индивидуальное решение по авансовым платежам налогов может быть оспорено в Городском административном суде, а затем в суде второй инстанции.
Ходатайство о вынесении обязательного для исполнения решения по налогу влечет за собой уплату пошлины в размере 40 злотых за каждый вопрос.
Подписание налоговой декларации по доверенности
Налоговые декларации могут подписываться налогоплательщиками (плательщиками налогов), а также их доверенными лицами

. При предоставлении доверенности налогоплательщик освобождается от подписания налоговой декларации.
Доверенность на подписание налоговой декларации должна быть выдана каждым лицом, которое будет нести ответственность за подписание данной налоговой декларации.
Доверенность должна быть направлена в соответствующее налоговое ведомство и выдаваться отдельно по каждому виду налоговой декларации.
Польская налоговая система. Структура, особенности
Польская налоговая система различает 12 видов налогов, в том числе:
- девять прямых налогов:
- корпоративный подоходный налог,
- подоходный налог с физических лиц,
- налог на гражданско-правовые операции,
- налог на недвижимость,
- налог на транспортные средства,
- налог на наследство и пожертвования,
- сельскохозяйственный налог,
- лесной налог,
- налог на собак.
Три косвенных налога:
- налог на товары и услуги,
- акцизный налог,
- налог на игры.
Плательщики корпоративного подоходного налога включают в себя:
- общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и другие юридические лица;
- создаваемые корпорации;
- общества с ограниченной ответственностью, имеющие юридический адрес или правление на территории Республики Польша;
- компании без статуса юридического лица, имеющие юридический адрес или правление в другом государстве, если в соответствии с налоговым законодательством другого государства считаются юридическими лицами и облагаются в этом государстве налогом на общий доход, независимо от того, где он получен;
- организационные единицы без статуса юридического лица, за исключением гражданских товариществ, полных товариществ, профессиональных товариществ и товариществ с ограниченной ответственностью.
- группы налогового капитала.
Неограниченное налоговое обязательство в Польше
Физические лица с местом жительства в Польше облагаются налогом с общего дохода, независимо от места получения дохода (неограниченное налоговое обязательство в Польше). Физические лица, не имеющие места жительства в Польше, облагаются налогом исключительно с дохода, полученного в Польше (ограниченное налоговое обязательство в Польше).
Физическим лицом, имеющим место жительства в Республике Польша, является лицо, которое:
- физически находится на территории Республики Польша более 183 дней в течение налогового года, или
- имеет центр личных или экономических интересов в Республике Польша (центр жизненно важных интересов).
Вышеуказанные правила применяются с учетом положений соответствующих налоговых договоров. Поэтому, даже если в свете национального законодательства Польши лицо проходит тест на резидентство в Польше, для целей налогообложения необходимо применить соответствующие критерии, содержащиеся в международном договоре, для определения того, в какой стране данное лицо фактически является резидентом.
Источники доходов, подлежащие обложению:
- трудовые отношения, включая кооперативные трудовые отношения, пенсию по старости или инвалидности;
- персональные услуги, несельскохозяйственная деятельность;
- специальные подразделения сельскохозяйственного производства;
- договоры аренды, субаренды и другие аналогичные договоры;
- денежный капитал и имущественные права;
- оплаченное распоряжение, в том числе, недвижимым имуществом или его частями, а также имущественными интересами, движимым имуществом;
- деятельность, осуществляемая через контролируемую иностранную компанию;
- иные источники.
Закон о подоходном налоге с физических лиц не распространяется на доходы, подпадающие под действие положений о налоге на наследство и пожертвования, на действия, которые не могут быть предметом юридически обязательного соглашения, или на доходы, подлежащие обложению тоннажным налогом.
Польское законодательство о налоге на добавленную стоимость (НДС) основано на законодательстве ЕС