Особенности калькулирования себестоимости продукции садоводства

В условиях международных санкций достаточно остро стоит проблема обеспечения России продукцией садоводства. При этом, при наличии повышенного спроса на плодово-ягодную продукцию, ее производство в сельскохозяйственных организациях падает.
Как считает И.М. Куликов, одной из основных причина спада является невысокий уровень рентабельности садоводческой продукции, не позволяющий вести расширенное воспроизводство в отрасли и обуславливающий убыточность хозяйств, специализирующихся на производстве и реализации плодово-ягодной продукции [5].
По мнению Г.А. Петраневой, одним из направлений снижения убыточности производства и реализации продукции садоводства является эффективное управление затратами и снижение ее себестоимости. Это обуславливает необходимость исследования особенностей калькулирования себестоимости продукции садоводства [7].
Садоводство является одной из подотраслей растениеводства и включает в себя выращивание разнообразных плодовых и ягодных культур, к которым относятся семечковые, косточковые, ягодные, орехоплодные, цитрусовые и субтропические культуры . Особенности выращивания, сбора и реализации плодов и ягод указанных культур накладывают отпечаток и на особенности калькулирования.
Для калькулирования себестоимости имеют значение следующие особенности садоводства:
1. Основными средствами производства являются многолетние насаждения, для которых характерно целенаправленное хозяйственное использование.
2. Территориальное постоянство возделывания.
3. Большое объем валового производства плодово-ягодной продукции при сравнительно небольшой площади возделывания.
4. Высокая трудоемкость производства и сбора плодово-ягодных культур.
Калькулирование себестоимости продукции садоводства в сельскохозяйственных организациях, несмотря на все свои особенности, подчиняется общим требованиям, изложенным в законодательной базе по бухгалтерскому учету. Так, общие подходы к пониманию сущности себестоимости, как результата калькулирования следует из требований федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018).
В соответствии с п. 10 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) правила исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Имеют значение для правильного калькулирования себестоимости продукции садоводства и положения иных федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Так правильное включение в себестоимость материальных затрат обеспечивает положение «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), правильное включение амортизационных отчисления – положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и др.
Отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету свое действие на калькулирование себестоимости садоводческой продукции не распространяют, так как в настоящее время существуют только стандарты утвержденные Банком России, которые не регламентируют учет затрат и калькулирование себестоимости в субъектах ведущих хозяйственную деятельность в сфере сельскохозяйственного производства и переработки.
Уровень методических рекомендаций позволяет учесть специфику именно калькулирования себестоимости продукции садоводства. Данный уровень законодательного регулирования представлен обширным перечнем документов утвержденных Министерством сельского хозяйства Российской Федерации. Первоочередное значение для калькулирования себестоимости продукции садоводства имеют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г

. № 792 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, которые утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г. [1, 2]
На важную особенность исчисления продукции садоводства указывают положения Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. В соответствии с п.64.16 указанного документа при исчислении себестоимости продукции садоводства в хозяйствах всех категорий из общих затрат исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по продажным ценам. При этом себестоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции. Также, в соответствии с рекомендациями рассматриваемого документа, при наличии в садоводстве нескольких объектов калькулирования, для исчисления себестоимости отдельных видов и сортов плодово-ягодной продукции, затраты необходимо распределять пропорционально ценам их реализации.
Четко оговорен порядок исчисления себестоимости продукции садоводства в специализированных садоводческих хозяйствах. В них себестоимость определяет путем соотнесения фактических затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на массу произведенных плодов или ягод.
Изложенные в нормативных документах рекомендациях позволяют сделать вывод, что объект калькулирования и объект учета затрат в садоводстве могут не совпадать, а в качестве калькуляционной единицы выступает 1 ц плодов или ягод садоводческой продукции.
При этом как отмечает Г.М. Лисович, объектом калькуляции является основная продукция (плоды и ягоды), полученная от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. В состав побочной продукции включаются черенки семечковых и косточковых пород, усы земляники, отводки смородины и крыжовника, отпрыски малины и другое. Указанная побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации.[6].
Отдельные нюансы исчисления себестоимости продукции садоводства раскрыты А.В. Анищенко. Данный автор отмечает, что побочная продукция это также падалица и испорченные плоды. Если эту продукцию можно использовать для переработки, тогда она оценивается по плановым ценам. Если она пригодна для корма животным, ее оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов с учетом кормовых достоинств данной продукции. Если испорченные плоды продаются как корм для животных на сторону, тогда их оценка производится исходя из возможных цен реализации [3].
В питомниках объектом исчисления себестоимости является выращенный посадочный материал (сеянцы, саженцы и др.), которые реализуют или используют в хозяйстве. Себестоимость определяют по отдельным группам культур. В качестве объекта калькулирования по черенкам садовых культур выступает 1 тыс. шт.
Объектом исчисления себестоимости по семечковым, косточковым, цитрусовым, субтропическим культурам и виноградникам являются плоды в центнерах веса и черенки в 1000 шт. Объектом исчисления себестоимости для ягодных культур являются сами ягоды в центнерах веса, а также усы, отводки и черенки в 1000 шт.
Подробные указания по калькулированию себестоимости садоводческой продукции с отражением информации на счетах бухгалтерского учета содержатся в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, в которых выделен раздел 4.7 «Калькулирование себестоимости продукции плодовых, ягодных и других многолетних насаждений».
В неспециализированных хозяйствах, занимающихся садоводством, затраты учитывают в целом по отрасли или по группам культур: семечковые, косточковые, ягодники, а себестоимость определяют по видам продукции