Основные направления реформирования налогообложения прибыли на базе зарубежного опыта

Введение

Влияние налогообложения прибыли на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от ее составляющих элементов. В связи с прямой связью налога с полученной суммой дохода налогоплательщика через налоговые рычаги, государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных регионах и секторах экономики.
Реформирование налогообложения прибыли на базе зарубежного опыта является необходимым этапом трансформации налоговой системы России для обеспечения ее справедливости и эффективности.
Именно вопросы реформирования налогообложения прибыли рассматриваются в реферате, что аргументирует ее актуальность и значимость.
Цель работы – изучение действующего механизма налога на прибыль, его воздействия на организации Российской Федерации, а также проблем и перспектив, связанных с его развитием.
Для осуществления данной цели необходимо решить следующие задачи:
раскрыть подходы к экономической сущности налога на прибыль на базе зарубежного опыта;
изучить историю реформирования налога на прибыль в Российской Федерации;
представить зарубежную практику и направления реформирования налогообложения прибыли.
Объектомисследования является налог на прибыль, предметом исследования – направления реформирования налога на прибыль.
В экономической литературе проблему налогообложения прибыли рассмотрели такие современные авторы, как: Ю. Ф. Аношина, Я. А. Барбашева, М. М. Иманшапиева, Н. А. Кузьмина, Е. К. Крыш, Е. В. Минаева, И. А. Митрофанова, Х. М. Мусаева, Д. А. Шестаков, Е. А. Шкарупа и многие другие.
В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ, сравнение, табличный, графический.
1 Подходы к экономической сущности налога на прибыль на базе зарубежного опыта

В современных экономических условиях налогообложение прибыли является одним из основных инструментов налогового регулирования.
Традиционное понимание налога на прибыль организаций пришло с Британских островов, когда в 1799 году появилась необходимость финансирования войны против Наполеона [12, с. 43].
В Соединенных Штатах Америки налог на прибыль корпораций также был связан с финансированием военных действий, когда в 1862 году гремела Гражданская война. Однако позже Верховный суд отменил этот налог, посчитав его неконституционным [10, с. 98].
В начале XX века в Германии, как почти во всех ведущих странах, существовало корпоративное налогообложение: абсолютная сумма чистой прибыли облагалась налогом по дифференцированным ставкам в зависимости от прибыльности компаний.
Научный подход к экономической природе налога на прибыль впервые был сформулирован В. Э. Патоном: «…налог на прибыль представляет собой либо уменьшение активов, используемых для получения дохода, либо убыток, либо распределение прибыли, либо самостоятельную статью расходов, которая не может быть включена в более общую статью» [10, с. 99].
Подытожив мнения современных специалистов, которые широко обсуждаются и озвучиваются в специальной литературе по вопросам реформирования налогообложения, сущность налога на прибыль можно рассматривать под различными углами:
налог на прибыль выступает как убыток организации за период;
налог на прибыль есть расход отчетного периода;
через налог на прибыль организация участвует в распределении дохода в пользу государства;
налог на прибыль фиксируется в отчетности как специфическая статья.
Эти подходы к определению сущности налога на прибыль получили широкое распространение среди западных ученых. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, «...убытки – это иные статьи, которые отвечают определению расходов и могут возникать как в ходе обычной хозяйственной деятельности организации, так и вне связи с ней» [3].
В свою очередь, признание налога на прибыль убытком организации, возникающим в результате отражения обязательства перед государством, ставит вопрос о характере такого обязательства. Экономический характер налога на прибыль будет определяться характером возникшего обязательства. Обязательство государства по уплате налога на прибыль может быть истолковано либо как обязательство по распределению полученной прибыли, либо как конкретное обязательство государства, обусловленное существующей системой.
Подход к налогу на прибыль как к распределению прибыли организации в пользу государства был интерпретирован г. Гриром [10, с. 20]. Если государство рассматривается как поставщик услуг, то налог на прибыль должен быть признан расходом. Если рассматривать государство как совладельца, то налогу уготована роль распределения прибыли.
Признание распределения налога на прибыль в пользу государства предполагает, что государство наравне с собственниками создает благоприятные условия для деятельности организации. Собственники формируют капитал, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, а государство обеспечивает благоприятные внешние условия для такой деятельности. И как собственники организации имеют право получать часть прибыли – дивиденды, так и государство имеет право получать налог на прибыль. При этом и дивиденды, и налог на прибыль обычно прямо пропорциональны сумме полученной прибыли.
Изменения в методике определения налогооблагаемой прибыли и порядке исчисления налога на прибыль влияют на роль этого налога в формировании доходов бюджетов всех уровней, что проявляется в его фискальной функции –изъятии через налоги части доходов организаций в пользу государственного бюджета с целью создания материальной базы для формирования доходов бюджета всех уровней.
Так как налог на прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений государства, целесообразно рассмотреть место налога на прибыль в составе доходной части бюджета Российской Федерации.
Данные о налоге на прибыль в составе доходов и налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в динамике за период 2016-2018 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Место налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за период 2016-2018 гг.
Вид налогов 2016 2017 2018

сумма, млрд руб. удельный вес, % сумма, млрд руб. удельный вес, % сумма, млрд руб. удельный вес, %
Налог на прибыль 2770,2 20,10 2850,6 20,99 4954,4 29,61
Налог на добычу полезных ископаемых 2929,4 21,25 3295 24,27 3512 20,99
Налог на доходы физических лиц 3017,3 21,89 2530,5 18,64 2976,4 17,79
Налог на добавленную стоимость 2657,4 19,28 2607,9 19,21 2847,6 17,02
Акцизы 1293,9 9,39 1259 9,27 1262,2 7,54
Имущественные налоги 1116,9 8,10 1034,6 7,62 1181,5 7,06
Всего налоговых доходов 13785,1 100,00 13577,6 100,00 16734,1 100,00

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что пополнение консолидированного бюджета Российской Федерации за счет налога на прибыль в 2016 г. составило в сумме 2770,2 млрд. руб., в 2017 г. – 2850,6 млрд. руб., в 2018 г. – увеличилось до 4954,4 млрд. руб.
Можно отметить увеличение места налога на прибыль в составе налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за исследуемый период, суда по росту удельного веса налога на прибыль с 20,1 % в 2016 г. до 29,61 % в 2018 г. в структуре доходных поступлений.

Если всего налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации сократились с 13785,1 млрд. руб. в 2016 г. до 13577,6 млрд. руб. в 2017 г., а в 2018 г. увеличились до 16734,1 млрд. руб., то по налогу на прибыль наблюдается поступательное увеличение за 2016-2018 гг.
Наглядно изменение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2016-2018 гг. под влиянием поступления налога на прибыль проиллюстрировано на рисунке 1.


Рисунок 1 – Изменение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2016-2018 гг. под влиянием поступления налога на прибыль

Данные рисунка 1 свидетельствуют о том, что в поступление суммы налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 г. увеличилось на 2,9 % по отношению к 2016 г. В 2018 г. наблюдается еще более значительный прирост поступлений налога на прибыль (на 73,8 %). Одновременно всего сумма налоговых доходов в 2017 г. снизилась на 1,5 % по сравнению с 2016 г. В 2018 г. динамика противоположна – общая сумма налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации по сравнению с 2017 г. увеличилась лишь на 23,2 %.
В то же время в большинстве развитых стран фискальная ценность налога на прибыль невелика.
Контрольная функция налога на прибыль проявляется в контроле государства за обоснованностью и размером расходов хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью его уплаты.
Регулирующая функция налога реализуется через комплекс мер, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (предотвращение распада или стимулирование роста производства, научно-технического прогресса, регулирование спроса и предложения, доходов и сбережений, инвестиций). Эта функция регулирует отношения не только между государством и налогоплательщиками, но и экономические отношения между самими налогоплательщиками. Через налогообложение прибыли формируются определенные стимулы для развития целевых категорий налогоплательщиков (малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, общества инвалидов) и (или) видов деятельности (сельское хозяйство, образование, наука, благотворительность, религиозная деятельность). Регулирующая функция реализуется через льготные режимы налогообложения прибыли, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты, льготы. Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, непосредственно связанная с налогообложением прибыли организаций. Следует иметь в виду, что стимулирующий эффект имеет ограниченный эффект. В настоящее время регулирующая функция налога на прибыль используется недостаточно для обеспечения высоких темпов экономического роста.
Таким образом, при формировании налоговой политики необходимо обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, стимулировать организации к ведению активной предпринимательской деятельности с целью увеличения налоговых поступлений в бюджет.

2 История реформирования налога на прибыль в Российской Федерации

Прототипом налога на прибыль на территории России в XVII веке стала «…пятая, десятая, двадцатая... деньга» от доходов. Согласно указу Петра I XVIII века, все купцы облагались единым 40-алтынным подушным налогом с отдельных видов торговли

. Эпоха Просвещения Екатерины II ликвидировала в 1775 г. все ранее существовавшие сборы с купеческого сословия, оставив гильдейскую пошлину в размере 1 % от капитала. В дальнейшем ставка этого налога постоянно увеличивалась, достигнув к 1821 г. 5,225 % [16, с. 117].
В соответствии с Положением «О пошлинах за право торговли и других промыслов» с 1863 г. года каждому предпринимателю требовалось разрешение на осуществление деятельности. Так называемая патентная налоговая система проработала до 1899 г. и проявила себя малоэффективно.
После революционных потрясений руководители молодой советской страны отказались от большинства функционировавших тогда налогов, хотя это решение было признано преждевременным. В результате в 1921 г. были возвращены некоторые налоги, обеспечивающие треть поступлений в бюджет.
В конце 80-х годов XX века были заложены основы формирования налога на прибыль, применение которого стало полномасштабным с 1991 г.
По 2002 г. в России проводилась целостная налоговая реформа, были подготовлены и приняты федеральные законы, в частности о налоге на прибыль. Основной отличительной чертой закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Из недостатков стоит назвать постоянные внесения изменений в законодательство Российской Федерации, в результате чего ставка налога на прибыль не была постоянной величиной [1].
В целом, появление налога на прибыль явилось следствием повышения финансовой грамотности и закономерной эволюции налоговых отношений в государстве. В ходе многовековой российской истории доходы организаций так или иначе облагались налогами, которые в свою очередь формировали значительную часть доходных поступлений бюджета страны.
Роль этого налога как инструмента государственного регулирования проявляется в периодичности реформ и его постоянном совершенствовании.
Современное представление налог на прибыль приобрел 1 января 2002 г., когда в Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) была добавлена глава 25 «Налог на прибыль» [1].
Механизм налогообложения прибыли представлен на рисунке 2.
224789123190Условия функционирования налогоплательщиков-организаций: бюджетная и налоговая политика, отраслевая специализация, особенности территории и др.
00Условия функционирования налогоплательщиков-организаций: бюджетная и налоговая политика, отраслевая специализация, особенности территории и др.


4644390224155Определение косвенных налогов и вычитание из доходов:
- НДС;
- акцизы
00Определение косвенных налогов и вычитание из доходов:
- НДС;
- акцизы
2653665224156Определение доходов:
- от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
00Определение доходов:
- от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
224790224155Деятельность налогоплательщика-организации

00Деятельность налогоплательщика-организации


452056537147500252984039052500224790285750Формирование учетной политики:
- выбор метода признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начисления)
- выбор метода начисления амортизации (линейный, нелинейный)
- начисление амортизационной премии (10 %, 30 %)
- создание резервов по сомнительным долгам, на оплату отпусков
00Формирование учетной политики:
- выбор метода признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начисления)
- выбор метода начисления амортизации (линейный, нелинейный)
- начисление амортизационной премии (10 %, 30 %)
- создание резервов по сомнительным долгам, на оплату отпусков

5234940337820002653665185419Определение расходов:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы;
- расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли;
- нормируемы расходы
00Определение расходов:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы;
- расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли;
- нормируемы расходы

464439028575Определение прибыли до налогообложения
00Определение прибыли до налогообложения


452056512001500252984011049000
4749165293370Расчет налога на прибыль организаций:
Налоговая база ×
× Налоговая ставка
00Расчет налога на прибыль организаций:
Налоговая база ×
× Налоговая ставка
2653665289560Определение налоговой ставки:
- общая;
- льготная;
- дифференцируемая по категориям плательщиков;
- дифференцируемая по видам доходов
00Определение налоговой ставки:
- общая;
- льготная;
- дифференцируемая по категориям плательщиков;
- дифференцируемая по видам доходов
25298411943100052063655143500224790118110Формирование налоговой базы:
- корректировка прибыли для целей налогообложения
- перенос убытков на будущие налоговые периоды (не более 50 %)
00Формирование налоговой базы:
- корректировка прибыли для целей налогообложения
- перенос убытков на будущие налоговые периоды (не более 50 %)


25298405715000

224790257175Уплата налога на прибыль организаций
00Уплата налога на прибыль организаций

332994024193500509206525146000114871525146000
445389091440Местный бюджет
00Местный бюджет
234886591440Бюджет субъекта РФ (17 %)
00Бюджет субъекта РФ (17 %)
22479091440Федеральный бюджет (3 %)
00Федеральный бюджет (3 %)


Рисунок 2 – Механизм налогообложения прибыли организаций

Основные положения современного российского законодательства налогообложения прибыли вынесены в таблицу 2 [1].
Таблица 2 – Налог на прибыль организаций
Основные положения Содержание
Налог на прибыль Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения
Плательщики налога Все российские юридические лица, определенные иностранные юридические лица, которые получают доход от источника в РФ
Не платят налог Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Объект налогообложения Налогооблагаемая Прибыль = Доходы – Расходы
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) затраты
Расчет налога Метод начисления, когда дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся)
Кассовый метод, когда доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов
Порядок расчета налога Размер налога = Ставка налога × Налоговая база
Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
Период, за который определяется налоговая база
Сумма доходов и расходов от реализации отчетного(налогового) периода
Прибыль (убыток) от реализации
Сумма внереализационных доходов
Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
Ставка Основная ставка – 20 %
2 % в федеральный бюджет (3 % в 2017-2020 гг.);
0% для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен в главе 25 НК РФ.
18 % в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017-2020 гг.). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017-2020 гг.).
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль
Налоговый период. Отчетный период По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.
Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговая декларация Налоговая декларация предоставляется:
- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода,
- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Все нюансы налогообложения прибыли должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. При этом следует учитывать положения, влияющие на формирование налоговой базы, суммы поступлений налога на прибыль в бюджет:
1) метод начисления амортизации;
2) способ признания доходов и расходов;
3) возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды;
4) учет нормированных расходов;
5) право на амортизационную премию и др.
В настоящее время в налоговом учете существует множество проблем, связанных с несовершенством механизма налогообложения прибыли.
Существуют также некоторые частные проблемы при исчислении налога на прибыль, связанные с особенностями исчисления сумм платежей по отдельным хозяйственным операциям, имеющим свои издержки и свой экономический эффект, при исчислении налога на прибыль организаций различных организационно-правовых форм и др.
Как следствие, эти нюансы порождают уклонение от уплаты налогов, сокрытие прибыли, наличие двойных стандартов и т. д., что в свою очередь действует во вред государству и обществу в целом.
Таким образом, один из важнейших вопросов при исчислении налога на прибыль организаций возникает из-за разницы в налоговом и бухгалтерском учете. Бухгалтерская прибыль, которая отражается в «Отчете о финансовых результатах», в принципе не идентична налогооблагаемой прибыли, отраженной в отчетных налоговых документах по налогу на прибыль предприятия.
Для минимизации этой разницы было введено положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [9]. Это Положение основано на следующем принципе. Основанием для исчисления прибыли являются действия хозяйствующего субъекта, которые осуществляются предприятием в налоговом периоде. Соответственно, при сопоставлении отражения аналогичных операций на разных счетах можно установить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Выявление разниц и отражение в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, которая определяется на их основе, осуществляется на основании положений ПБУ 18/02 [9].
Это изменение в бухгалтерском учете также было направлено на сближение российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами, что было практически возможно, но только с точки зрения бухгалтерского учета, а не налогообложения.
Однако в действующем механизме налогообложения прибыли организаций есть и негативные моменты, которые отрицательно влияют на величину поступлений налога на прибыль в бюджет