Органы государственного (муниципального) финансового контроля и аудита

Введение

Происходящие в настоящее время социально-экономические процессы выдвигают новые условия по организации и функционированию системы публичного управления. Так, особую значимость приобретает поиск концептуально новых направлений усовершенствования системы публичного управления в целом, и, в частности, публичного финансового контроля. Поэтому в современных условиях чрезвычайно актуально уделять особое внимание совершенствованию финансового контроля, что и обуславливает выбор темы исследовательской работы.
Кроме того, отметим – в связи с принятием изменений в Бюджетный кодекс РФ, направленных на совершенствование финансового контроля, данная тема является популярной и часто встречающейся в научной литературе.
Целью работы является исследование органов публичного финансового контроля.
Задачами, необходимыми к достижению выступают: раскрыть понятие, определить виды и органы финансового контроля; проанализировать результаты осуществления финансового контроля (на примере Счётной палаты РФ и Федеральной налоговой службы); выделить проблемы осуществления финансового контроля в РФ и пути их решения.

1. Понятие, виды и органы финансового контроля
Важным элементом бюджетного процесса является финансовый контроль, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы.
Действующая система публичного финансового контроля, в соответствии с бюджетным законодательством, в частности – БК РФ, представляет собой трёхуровневую структуру. Первый уровень (вид) – внешний государственный финансовый контроль, который выполняется Счётной палатой РФ, контрольно-счётными органами регионов и муниципалитетов.
Второй уровень – это органы внутреннего правительственного контроля, которые в основном контролируют использование бюджетных средств ГРБС, получателями бюджетных средств, учреждениями. Они могут создаваться как при Минфине РФ, так и при администрации региона или муниципалитета.
Данный вид публичного финансового контроля осуществляют специально созданные органы исполнительной власти: на федеральном уровне – Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, её территориальные органы, Федеральное казначейство, на региональном и муниципальном уровнях – аналогичные структуры контрольно-ревизионного управления. Отметим, что 02 февраля 2016 года Указом Президента РФ Федеральная служба финансово-бюджетного надзора была упразднена, а её функции переданы Счётной палате РФ, Федеральному казначейству, Федеральной таможенной службе и ФНС России, однако в БК РФ соответствующие изменения ещё не внесены.
Третий уровень включает ведомственный финансовый контроль, который проводится отдельными подразделениями непосредственно ГРБС или распорядителями бюджетных средств, и нацелен на контроль финансово-хозяйственной деятельности учреждений, подведомственных ГРБС. Данный вид публичного финансового контроля осуществляют все органы государственной власти РФ, в том числе, публичные предприятия.
Изменения в нормативном правовом регулировании и организации финансового контроля, осуществляемые в последние годы, связаны, в первую очередь, со вступлением в силу нового Федерального закона «О Счётной палате РФ», согласно которому палата является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля), вступлением в силу раздела IX БК РФ, а также с совершенствованием Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон № 252-ФЗ «О внесении изменений в БК РФ и отдельные законодательные акты РФ» внёс изменения в кодекс, которые коснулись и положений относительно бюджетных нарушений. В часть 4 БК РФ внесен комплекс существенных изменений, касающихся не только названий соответствующих глав, статей, их количества, но и в порядок и условия применения мер государственного принуждения к нарушителям бюджетного законодательства. Кроме того, что значительное укрепление публичного финансового контроля было непосредственно связано с принятием Федерального закона № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов РФ и муниципальных образований» в 2011 году.
Таким образом, наблюдается комплексный переход от осуществления общего публичного финансового контроля к контролю комплексной эффективности и результативности расходов.

2. Анализ результатов осуществления финансового контроля (на примере Счётной палаты Российской Федерации и Федеральной налоговой службы)
Важным элементом публичного финансового контроля выступает контроль за формированием и использованием средств федерального бюджета. Оформим в Таблице 1 выявленные Счётной палатой РФ нарушения в 2014-2016 годах.

Таблица 1 – Нарушения и недостатки при поступлении и использовании средств бюджетной системы в 2014-2016 годах, млрд. руб.
Нарушение / Год 2014 2015 2016
Нарушения бюджетного законодательства 384,2 342,8 0
Нарушения законодательства о налогах и сборах, формировании внебюджетных фондов, банковского и валютного законодательства 0,5 2,8 0
Нарушения при осуществлении инвестиций 0 7,8 0
Нарушения законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности 41,7 14,0 78,2
Нарушения законодательства о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд 233,3 39,6 126,1
Нарушения при распоряжении и управлении государственной собственностью 23,6 25,5 30,7
Иные нарушения, выявленные при использовании средств бюджетной системы 35,7 92,0 31,8
Всего 722,9 722,5 516,5

Таким образом, в отношении большинства нарушений в исследуемом периоде наблюдается всё больший ущерб федеральному бюджету

. Так, по нарушениям бюджетного законодательства сумма нарушений к 2016 году возросла на 53,3%, по нарушениям законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, законодательства о размещении заказов для публичных нужд – 31,4%, при распоряжении и управлении публичной собственностью – 77%. Несмотря на положительную динамику данных показателей, общий объём нарушений в 2016 году по сравнению с 2014 годом уменьшился на 40%.
Дополнительно считаем необходимым проанализировать деятельность Счётной палаты РФ в части предварительного государственного аудита формирования федерального бюджета.
Так, согласно заключению Счётной палаты РФ на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», не были представлены расчёты по 47 видам доходов, объём которых в 2017 году составляет 101 218,2 млн. руб., в 2018 году – 97 724,1 млн. руб., в 2019 году – 94 573,5 млн. руб. Около 80% из них приходится на поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным РФ (50 355,6 млн. руб.); государственной пошлины по арбитражным судебный делам (13 250,0 млрд. руб.), платы за пользование водными объектами, находящимися в публичной собственности (14 037,6 млн. руб.).
Доля прогнозируемых поступлений доходов, по которым отсутствуют расчёты, в 2017 году составляет 0,75% всей прогнозируемой суммы доходов, в 2018 и 2019 годах – 0,7% и 0,64% соответственно, что свидетельствует о недостаточной прозрачности формирования доходной базы федерального бюджета. Также в расчётах по ряду доходов частично отсутствуют расчёты либо приведены прогнозные значения поступлений с пояснениями без приведения расчётов прогноза поступления. Удельный вес таких расчётов в 2017 году составляет 0,48% общей суммы проекта.
Счётной палатой РФ установлено, что по состоянию на 28.10.2016 года из 62 администраторов доходов федерального бюджета, утвердивших методики прогнозирования, у 39 главных администраторов, или у 62,9% принятые ими методики не соответствуют Общим требованиям, установленным постановлением Правительства РФ № 574. В результате принятых методик отдельных администраторов уменьшен прогноз доходов, при этом данные методики соответствуют Общим требованиям.
Можно сделать вывод о значительных масштабах нарушений, которые, однако, не могут быть выявлены в силу того, что публичный финансовый контроль, осуществляемый в настоящее время Счётной палатой РФ, не охватывает всего объёма финансово-правовых отношений.
Согласно статье 1 Положения о ФНС России, служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа публичного валютного контроля.
ФНС России в 1 квартале 2016 года проведены мероприятия ведомственного финансового контроля в 7-и территориальных органах ФНС России, в ФКУ «ОДЕЗ ФНС России» и в ФБДОУ «ДОЛ «Березка».
Во 2 квартале 2016 года проведены мероприятия ведомственного финансового контроля в 13-ти территориальных органах ФНС России и в Северо-Западном институте повышения квалификации ФНС России.
В 3 квартале 2016 года ФНС России проведены мероприятия ведомственного финансового контроля в Межрегиональной ИФНС России по Уральскому федеральному округу, 11-ти управлениях ФНС России по субъектам федерации и 11-ти инспекциях ФНС России разного уровня.
ФНС России в 4 квартале 2016 года проведены мероприятия ведомственного финансового контроля в межрегиональных инспекциях ФНС России по Приволжскому и Крымскому федеральным округам, по крупнейшим налогоплательщикам № 2 и № 4, в управлениях ФНС России по Кабардино-Балкарской Республике, республикам: Калмыкия, Крым, Марий Эл, Хакасия, областям: Ивановской, Кемеровской, Новгородской, Пензенской, Тверской и Чукотскому автономному округу, а также в 11-ти инспекциях ФНС России разного уровня.
Результаты проведённого внутреннего финансового контроля представлены в следующей таблице.

Таблица 2 – Результаты внутреннего финансового контроля в 2016 году
Наименование показателя 1 полугодие, ущерб в тыс. руб. 2 полугодие, ущерб в тыс. руб. 3 полугодие, ущерб в тыс