Организация бухгалтерского учета в секторе государственного управления

Введение

Современный этап развития государственности в России характеризуется проведением системной реформы, призванной привести в соответствие функции органов государственной и исполнительной ветвей власти требованиям норм демократии и рыночной экономики. В рамках этих процессов особое место занимает проводимая в настоящее время реформа бюджетной системы Российской Федерации и в том числе реформа бухгалтерского учета в секторе государственного управления. В основу реформы бухгалтерского учета в секторе государственного управления положен принцип управления по результатам, соответствующий среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результаты. Правительством РФ предпринимаются меры по созданию национальной системы бюджетного учета, соответствующей международным подходам и стандартам, однако Россия делает лишь первые шаги в этом направлении.
Цель реферата рассмотреть основные проблемы организации бухгалтерского учета в сфере государственного управления.
В реферате раскрыты основные понятия, касающиеся организации учета, определена нормативно-правовая база. Проанализированы имеющиеся проблемы, препятствующие полноценному развитию экономики в целом


1. Особенности бухгалтерского учета государственных учреждений

Правила ведения бухгалтерского учета для получателей субсидий в РФ регулируются двумя самостоятельными инструкциями: Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н); и Планом счетов бухгалтерского учета в автономных учреждениях (Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н). Эти инструкции получат статус самостоятельных федеральных стандартов после окончательно внедрения программы разработки федеральных стандартов для организаций государственного сектора. В настоящее время Инструкции соответственно для бюджетных и для автономных учреждений содержат типовые планы счетов из 26 разрядов: описание порядка определения кодов (кода синтетического счета и аналитическою кода КОСГУ) в плане счетов: раскрывают особенности отражения хозяйственных операций на счетах с указанием типовых бухгалтерских записей (проводок).
Специальными нормативно-правовыми актами для данного типа субъектов бухгалтерского учета являются федеральные законы «О некоммерческих организациях» (от 12.01.1996 Закон №7-ФЗ) и «Об автономных учреждениях» (от 03.11.2006 Закон №174-ФЗ). Закон 7-ФЗ описывает правовую специфику функционирования бюджетных учреждений. Соответственно закон 174-ФЗ посвящен исключительно правовым особенностям деятельности автономных учреждений.
Основные отличия между бюджетными и автономными учреждениями заключаются в том, что бюджетные учреждения имеют ограничение в распоряжении любым недвижимым и особо ценным движимым имуществом (ОЦЦИ), предоставленным учредителем (собственником). Кроме этого бюджетные учреждения должны согласовывать с учредителем действия в отношении «крупной сделки)). Автономные учреждения (ЛУ) имеют больший набор прав самостоятельного принятия решения: могут открывать счета в кредитных организациях, распоряжаться любым недвижимым имуществам, участвовать в уставных капиталах любых юридических лиц. Однако АУ обязаны получить:
•заключение Наблюдательною совета по проекту плана финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) и отчету об исполнении плана ФХД; на разрешение крупной сделки, о годовой бухгалтерской отчетности;
•согласие учредителя на Участие в капитале другой организации ОЦДИ.
Источниками финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений могут быть:
-субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (КФО-4)
-субсидии на иные цели (КФО -5)
-субсидии на цели осуществления капитальных вложений (КФО-6)
-приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) (КФО -2)
-средства во временном распоряжении (КФО - 3)
- средства по обязательному медицинскому страхованию (КФО - 7).
Последний вид КФО - 7 предназначен для отражения специфики деятельности многочисленных медицинских учреждений государственного сектора России.
Характерной особенностью бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений является выделение особой категории имущества- особо ценного имущества (ОЦИ). ОЦИ - это имущество без которого выполнение уставных целей и задач учреждения будет существенно затруднено и даже невозможно. Правительством РФ любое недвижимое имущество отнесено к категории особо ценного. Критерии отнесения движимого имущества к особо ценному (ОЦДИ) приведены в Постановлении Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». Здесь названы три критерия/категории:
•стоимостной - для соответствующего уровня (федеральный, субъект федерации, муниципальный)13;
•иное движимое имущество по перечню, установленному соответствующим органом власти;
•имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке в соответствии нормативно-правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национальною библиотечного фонда.
В бухгалтерском учете для ОЦДИ предусмотрены специальные коды в 22 разряде счета: «1» для недвижимого имущества и «2» для ОЦДИ. На счете 21006 «Расчеты с учредителем» ведется учет расчетов с учредителем по такому особо ценному имуществу, отражаемому в отчетности по остаточной стоимости.

2. Формирование бухгалтерской отчетности государственных учреждений

Правила формирования бухгалтерской отчетности для получателей субсидий до момента утверждения самостоятельного федерального стандарта с одноименным названием регулирует Инструкция «О порядке составления. представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (Приказ Минфина России №33н). Действие Инструкции №33н распространяется на бюджетные и автономные учреждения, которые должны составлять годовую и промежуточную финансовую отчетность. Отчетность представляется учредителю, который проводит ее камеральную проверку на соответствие требованиям Инструкции №33н и иным нормативным актам, устанавливающим дополнительные формы отчетности. Бухгалтерская отчетность также представляется в финансовый орган того публично-правового образования, которое перечисляет субсидии, и в налоговую службу по месту регистрации учреждения. Автономные учреждения представляют финансовую отчетность только после положительного заключения Наблюдательного совета.
Сроки представления финансовой отчетности устанавливает учредитель. Для отчетности, не содержащей государственную тайну, установлены единые сроки. Такая отчетность должна представляться в подсистеме ГИПС ЭБ «Учет и отчетность» - государственная интегрированная информационная система управления государственными финансами «Электронный бюджет».
Состав, периодичность представления и краткое содержание форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений приводится ниже. Показатели в соответствующих формах отчетности формируются на основании данных Главной книги и иных регистров бухгалтерского учета. Выбранные учреждением правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности фиксируются в Учетной политике учреждения. Числовые показатели форм отчетности отражаются в рублях с точностью до второго знака после запятой. Если все показатели, предусмотренной той или иной формой не имеют числового значения, то такая форма не составляется. Также по общему правилу, если показатель имеет отрицательное значение, то в соответствующей форме отчетности он отражается со знаком «минус». Информация в промежуточной и годовой отчетности приводится нарастающим итогом за соответствующий отчетный период.
Ф.0503710. Годовая. «Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года». Справка отражает обороты по дебету' и кредиту счетов, которые подлежат закрытию в конце финансового года: 030404000 "Внутриведомственные расчеты", 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", 040110000 "Доходы текущею финансового года", 040120000 "Расходы текущего финансового года".
ф.0503721.Годовая. «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения». В отчете отражается информация о доходах, расходах, операционном результате до налогообложения, налоге на прибыль, и о чистом изменении финансовых результатов отдельно по операциям с нефинансовыми, финансовыми активами и обязательствами в разрезе 3-х видов деятельности: деятельность с целевыми средствами, деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность.
Ф.0503723.Полугодовая, годовая

. «Отчет о движении денежных средств учреждения». Отчет составляется в разрезе кодов КОСТУ по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 020111000, 020121000 (для автономных учреждений), 020123000, 020126000, 020127000, 020134000, 021003000. Отчет включает в себя четыре раздела, где вся информация о движении денежных средств подразделяется по трем видам операций (деятельности): текущие, инвестиционные, финансовые с учетом возвратов.
Разделы отчета: 1- Поступления; 2- Выбытия; 3 - Изменение остатков средств; 4 - Аналитическая информация по выбытиям.
Ф. 0503 725. Квартальная. «Справка по консолидируемым расчетам учреждения». Справка составляется отдельно по каждому виду КФО: «2», «4», «5», «6», «7». Справка предназначена для определения взаимосвязанных показателей по расчетам, отражаемых на счетах 030404000 «Внутриведомственные расчеты» и 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», между головным учреждением и его обособленными подразделениями. Такие взаимосвязанные показатели должны быть исключены при создании консолидированной отчетности по денежным и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана ФХД.
Ф.0503760.Квартальная, годовая. «Пояснительная записка к Балансу учреждения». В состав пояснительной записки входят аналитическая и числовая информация, раскрывающая отдельные аспекты результатов ведения хозяйственной деятельности за отчетный период. В состав пояснительной записки включаются таблицы и самостоятельные формы:
•текстовая часть (ежеквартально);
•таблица № 1 «Сведения об основных направлениях деятельности»;
•таблица № 4 «Сведения об особенностях ведения бухгалтерского учета»;
•Таблица № 5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля»;
•Таблица № 6 «Сведения о проведении инвентаризаций»;
•Таблица № 7 «Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля»;
•«Сведения о количестве обособленных подразделений» (ф. 0503761);
•«Сведения о результатах учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания» (ф. 0503762);
•«Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений» (ф. 0503766);
•«Сведения о целевых иностранных кредитах» (ф. 0503767);
•«Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф. 0503768);
•«Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769);
•«Сведения о финансовых вложениях учреждения» (ф. 0503771);
•«Сведения о суммах заимствований» (ф. 0503772);
•«Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения» (ф. 0503773);
•«Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» (ф. 0503775);
•«Сведения об остатках денежных средств учреждения» (ф. 0503779) (ежеквартально);
•«Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения» (ф. 0503295);
•другие сведения, установленные учредителем Дополнительные формы отчетности: Сведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимою имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790); Расшифровка дебиторской задолженности по предоставленным субсидиям (грантам) (ф. 0503793).
Ф. 0503737.Квартальная. «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности». В отчете отражается информация по показателям плана ФХД нарастающим итогом с начала года. Отчет составляется по каждому виду КФО: «2», «4», «5», «6», «7», но по КФО «3» не формируется. Отчет содержит четыре раздела: Доходы учреждения; Расходы учреждения; Источники финансирования дефицита средств учреждения; Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет. В первых трех разделах отражается информация о плановых назначениях, об исполненных плановых назначениях (через лицевые счета, через банковские счета, через кассу и некассовыми операциями) и о неисполненных плановых назначениях. Четвертый раздел содержит информацию о возвратах остатков субсидий через лицевые счета, через банковские счета, через кассу и некассовыми операциями.
Ф. 0503738. Квартальная. «Отчет об обязательствах учреждения». Отчет формируется на основании данных по счетам санкционирования расходов. В отчете отражается информация о принимаемых, принятых, исполненных и не исполненных учреждением обязательствах (в т.ч. по денежным обязательствам). Право на принятие обязательств (денежных обязательств) на текущий год возникает у учреждения только в пределах плановых назначений по доходам, которые утверждены планом ФХД с учетом изменений (если таковые были). Отчет составляется отдельно по каждому виду КФО: «2», «4», «5», «6», «7».
Ф. 0503730. Годовая. «Баланс государственного (муниципального) учреждения». Баланс содержит информацию о финансовом положении учреждения на начало и на конец отчетного периода. Данные в активе о нефинансовых и финансовых активах, и в пассиве об обязательствах и финансовых результатах деятельности представляются в разрезе 3-х видов деятельности: деятельность с целевыми средствами, деятельность по государственному заданию, приносящая доход деятельность. В состав этой формы отчетности также входит «Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах».
Ф. 0503830 «Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения». Составляется только в случае, если в отчетном периоде учреждение прошло процедуру ликвидации или реорганизации.

3. Проблемы организации бухгалтерского учета в секторе государственного управления

Организация учета - это система построения учетного процесса, которую организация выбирает самостоятельно из множества существующих методик с учетом своих потребностей. Ответственность за правильную организацию учета в организациях различных форм собственности лежит на руководителе.
Вопросами организации учета, а также изучением проблем бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях занимались д.э.н. Л.В. Гусарова, к.э.н. С.Р. Мустафаева. Ряд ученых, среди которых П.Ю. Гамольский, С.Б. Константинова, В.Я. Соколов считают, что система организации учета в учреждениях, финансируемых из бюджета Российской Федерации должна строится аналогично коммерческим организациям, План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений должен формироваться на основании Единого Плана счетов коммерческих организаций. Однако Е.В. Бахмарин, Н.Д. Бровкин придерживаются другой точки зрения. Они считают, что учреждения, осуществляющие свою деятельность на основании сметы доходов и расходов при организации учета должны придерживаться другой схемы. Ученые опираются на тот факт, что ключевым элементом бюджетной системы является принцип контроля за целесообразным использованием бюджетных средств.
На данном этапе развития организация учета в бюджетных учреждениях основана на 4 уровнях нормативно-правового регулирования. Подробнее рассмотрим их в таблице 1.
Таблица 1. Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета
№
уровня Название уровня Законодательно-нормативные акты по бухгалтерскому учету
1 Законодательный Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, Постановления и положения правительства Российской Федерации
2 Нормативный Положения по бухгалтерскому учету, положения по бухгалтерской отчетности
3 Методический План счетов по бухгалтерскому учету и указания к его применению, письма главных распорядителей бюджетных средств
4 Организационный Нормативно-правовые акты, носящие локальный характер, разработанные непосредственно самой организацией
Все бюджетные учреждения, независимо от категории, к которой они относятся должны организовывать бухгалтерский учет на основании принятых нормативно-правовых актов. Для всех 3 видов бюджетных организаций основным нормативным документом, регламентирующим их деятельность, является учетная политика. Учетная политика является главным документом в учреждении и ее значение трудно переоценить.
Учетная политика - это совокупность методов ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, ведения налогового учета, выбранных субъектом хозяйствования.
Обязательность формирования учетной политики бюджетными учреждениями регламентирована законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", которая распространяется на все типы учреждений, а также на их филиалы и представительства за границей Российской Федерации, если это не противоречит законодательству [1].
Федеральным законом № 402-ФЗ предусмотрены основные положения, которая обязательно должна включать в себя учетная политика любой организации:
1.рабочий план счетов, который включает в себя синтетические и аналитические счета, используемые при ведении бухгалтерского и налогового учета и составлении отчетности;
2.не типовые формы первичных документов, а также формы документов для составления внутренней бухгалтерской отчётности;
3.методы оценки имущества и обязательств, правила проведения инвентаризации;
4.технология обработки учетной информации, правила документооборота, принятые в организации;
5.порядок контроля за сохранностью имущества, ведением бухгалтерского и налогового учета и составлением отчетности;
6.другие положения, необходимые для нормального функционирования организации [1].
Различного рода бюджетные организации, осуществляющие кассовые операции должны придерживаться следующих принципов, установленных Инструкцией по применению Единого Плана счетов:
—учет ведется методом двойной записи;
—утверждается рабочий план счетов, счета которого должны быть взаимосвязаны и вносятся на основании Плана счетов;
—первичные документы - это единственное основание для отражения хозяйственных операций на счетах учета;
—в бюджетном учете применяется метод начисления, то есть операции признаются после их совершения.
Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от типа учреждения