Организационно-правовые основы налогового администрирования.

Введение

Фискальная функция государства, выражается в процессе взыскания и перераспределения материальных благ, между всеми участниками того или иного общества.
Производимые материальные блага, (дополнительная стоимость), в той или иной экономической системе (товары, услуги), формируют валовый внутренний продукт того или иного государства.
Главной задачей любого государства – является перераспределение производимой добавленной стоимости, как мы уже говорили между всеми социальными группами проживающими в той или иной экономической системе.
Начальным этапом перераспределение такой добавленной стоимости, является реализацией государством фискальной функции по отношению ко всем субъектам производящим добавленную стоимость. Это может быть как реальный так финансовый сектор экономики.[4]
Следует отметить, что государства является монополистом в сфере наличия и реализации права применения фискальной функции, к тем или иным субъектам хозяйствования.
Реализация права фискальной функции – является неизменным атрибутом, практически любого государства (за редким исключением отдельных государств, входящих в так называемые оффшорные юрисдикции).
Наличие такого атрибута, необходимо государства с целью выполнения последним, возложенных на него обязанностей (поддержание безопасности в государстве, реализация культурных и медицинских программ, реализация стратегий обороны от внешних посягательств и угроз, внедрение и реализация социальных программ, финансирование аппарата государственных служащих, и т.д).[5]
Функционал каждого государства, в принципе индивидуален, соответственно каждое государство формирует собственную фискальную политику и индивидуальную стратегию реализации последней.
При этом какой бы ни была вышеуказанная стратегия, в структуре любого государства, имеется на уровне законодательных актов, перечень (свод) структурированных норм правовых норм регулирующих договор общества с государством на предмет порядка и способа реализации последним, собственной фискальной политики.
Подобный свод правовых норм, по своей правовой природе носит императивный характер.
Таким сводом правовых норм регулирующих фискальную политику государства в Российской Федерации, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, носящий статус специального Закона в данной сфере.[2]
Также следует отметить, что для реализации своей фискальной политики, кроме императивных правовых норм, государство выделяет определенный квалифицированный аппарат государственных служащих, деятельность которых осуществляется в рамках отдельной государственной структуры, задачей которой, является операционное сопровождение реализации государством своей фискальной функции.
Таким уполномоченным органом в России – является Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации, функционал которой заключается в мобилизации в бюджеты различных уровней РФ налогов и сборов, а также соответствующем администрировании таких поступлений.
Учитывая социальную значимость налоговых поступлений для государства, встает необходимость содержательного анализа организационно – правовой структуры администрирования налогов и сборов в РФ, что в купе с вышеизложенным, обуславливает актуальность темы исследования.
Объектом исследования данной работы – является Федеральная Налоговая Службы РФ;
Предметом исследования – деятельность Федеральной Налоговой Службы РФ в целом, в аспекте осуществления деятельности по администрированию налогов и сборов поступающих от налогоплательщиков.
Целью данной работы – является осуществление анализа деятельности Федеральной Налоговой Службы РФ, в аспекте осуществления деятельности по администрированию налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, а также на основе проведенного анализа, в качестве заключительных выводов к данной работе, выработать практические рекомендации, по усовершенствованию деятельности структурных подразделений Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, на примере отдельно взятого (типового) структурного подразделения последней.
Задачами исследования в данной работе, являются, а именно:
- Общая характеристика социально – экономической природы налогообложения;
- Общая характеристика деятельности и организационной структуры Федеральной Налоговой Службы РФ;
- Общий анализ управления деятельностью обособленного структурного подразделения ФНС России;
- Выработка рекомендаций по совершенствованию деятельности Федеральной Налоговой Службы РФ;
- Формулировка заключительных выводов, в т.ч. и рекомендательного характера ;
Информационной базой работы являются: специализированные нормы материального права РФ, анализ специализированных научных источников, иных общедоступных данных.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУЩНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А ТАКЖЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Общая характеристика социально – экономической природы налогообложения

Трудно представить современный мир без налогов.
Появившись с возникновением государства, в сегодняшних условиях они стали неотъемлемым ее атрибутом, гарантом ее существования.
Налоги в такой форме, в которой мы встречаемся с ними в настоящее время, сложились сравнительно недавно, хотя основные элементы механизма налогообложения зародились еще в древности.
На протяжении всей истории становления и развития налогов, в зависимости от исторических обстоятельств, экономических, формы правления государства складывались различные экономические школы, которые трактовали сущность налогов по-разному.
Налоги, которые возникли из контрибуции и дани, которые сначала носили непостоянный характер и рассматривались как помощь государству для финансирования определенных временных потребностей, постепенно превратились в наиболее совершенную форму доходов государства. [8]
Налоги рассматривались как плата граждан государству за охрану их личных и имущественных интересов (атомистическая теория, Ш. Монтескье (1748), Т. Гоббс (1651)), как страховая премия за риск (А. Тьер (1862), Э. де Жирарден (1857)), как плата за получаемое удовольствие (Ж. Сисмонди где Сисмонди (1819), как жертва со стороны населения на пользу государству (Н. Канар (1801), Ж. Б. Сей (1803). [8]
Постепенно экономисты пришли к выводу, что налоги - это плата общества за выполнение государством его функций.
В современном обществе с помощью налогов решают различные задачи как экономического, так и социального характера, однако первичным и определяющим для них остается наполнение доходной части бюджета, то есть выполнение фискальной функции.
Решая задачу наполнения бюджета, государство выбирает виды налогов, которые обеспечивают стабильные постоянные поступления, то есть имеющие широкую базу налогообложения, является относительно простыми в администрировании и тому подобное.
По этим критериям в большинстве стран мира отдают предпочтение акцизном и прибыльном налогообложению.
Под прибыльным (доходным) налогообложением (англ. - income taxation) следует понимать отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу налогообложения их доходов (прибылей).
В зависимости от формы дохода - индивидуальной или обобщенной для всего предприятия доходные налоги делятся на два вида: с физических и юридических лиц.
Установления одновременно двух видов подоходного налога дает возможность, во-первых, охватить налогообложением весь созданный валовой доход, который включает заработную плату и прибыль, во-вторых, регулировать финансовыми методами соотношение между ними.
Кроме того, фактором распределения доходного налогообложения на два вида так или иначе разные условия для реализации фискальной составляющей такого налогообложения.
Вышеизложенное, мотивируется тем, что доходы экономических субъектов и домохозяйств, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, отличаются при этом по своему характеру использования, выполняя различные функции.[9]
При этом, следует отметить, что доходы корпоративного сектора, должны иметь продуктивный характер.
Содержательный анализ специализированных научных источников, позволяет утверждать, что последние направляются в основном на развитие производства, тогда как основная часть доходов граждан используется прежде всего, на личное потребление.
Исходя из вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, что использовать единый подход в налогообложении для всех доходов, как тех, что идут на производственное потребление, так и тех, которые предназначены для личного использования, было бы нецелесообразным и экономически неоправданным.
Характеристика организационной структуры Федеральной Налоговой Службы РФ

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею.
Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития.
В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой».
Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».
Содержательный анализ специализированных научных источников, позволяет утверждать, что управление налоговой системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. [9]
В отношении первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов.
В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) — это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере.
Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.[9]
Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой
В основу утверждения может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление.
Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.
Таким образом, из первоначального толкования термина «администрация» и современного его содержания следует, что налоговое администрирование - это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере.
Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах

. Налоговое администрирование как управленческая деятельность государственных органов направлено на реализацию законодательных норм.[2]
Деятельность государственных органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ РФ и др. заинтересованными и уполномоченными управленческими ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные - второй.
Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.
Таким образом, налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.
При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.
Управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое законодательство), организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений, налоговый контроль.
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия «перекладывания» налогов, которые первоначально еще в ХVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные).
Вопросы, связанные с налогообложением субъектов хозяйствования в Российской Федерации урегулированы императивными нормами Налогового Кодекса Российской Федерации.
При этом встает вполне логичный и закономерный вопрос, о наличии специализированного органа исполнительной власти, в компетенцию которого входили бы вопросы «операционного сопровождения», фискальной функции государства.
Таким органом в Российской Федерации, является Федеральная Налоговая Служба.[2, 3]
Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.[2,3]
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.[2,3]
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.[2,3]
Анализируемый, централизованный орган исполнительной власти РФ, осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Иллюстративно, организационную структуру Федеральной Налоговой Службы РФ, можно отобразить следующим образом, а именно:
INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE "http://www.grandars.ru/images/1/review/id/950/44d4018a0f.jpg" \* MERGEFORMATINET
Рис.1.Организационная структура Федеральной Налоговой Службы РФ. [3,8]
На основе вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что Федеральная Налоговая Служба РФ – это централизованный орган исполнительной власти РФ, действия которого направлены на операционное сопровождение фискальной политики государства.


ГЛАВА 2. ОБЩИЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ И АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В ИНСПЕЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

2.1. Общая характеристика организация деятельности и организационной структуры Инспекции Федеральной Налоговой Службы

Следует отметить, что организационная структура территориальных органов ФНС России, является типовой, поэтому характеристика деятельности фискального органа по администрированию различного рода налогов и сборов, является процессом унифицированным.
Согласно ст.30 Налогового Кодекса Российской Федерации: налоговые органы - это единая централизованная система, осуществляющая контроль за соблюдением законодательства в налоговых правоотношениях, и включает в себя контроль за правильностью исчисления и уплаты, налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В данную систему входят орган исполнительной власти, федерального уровня, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы, о чем мы уже упоминали выше.[2]
Исходя из анализа вышеизложенной нормы Специального Закона, можем прийти к обоснованному выводу, о том что на уровне императивных норм материального права, урегулировано наличии специального исполнительного органа, уполномоченного на контроль за субъектами в сфере налоговых, и иных фискальных правоотношений, в контексте реализации государством собственной фискальной функции.
Следует отметить, что согласно Конституции России, форма государственного устройства нашей страны – федерация, подразумевающая определенную автономность и самостоятельность отдельных субъектов. [1] Перечень таких субъектов также закреплен на конституционном уровне.
Исходя из вышеизложенного, можем прийти к выводу, что отдельные субъекты федерации имеют право на реализацию собственных стратегий, в рамках федеративного устройства, и диспозитивных норм Конституции Российской Федерации, в т.ч. и в плоскости реализации собственной фискальной стратегии на уровне каждого субъекта.[1,2]
Исходя из вышеизложенного, можем также прийти к выводу, что организация деятельности Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, как минимум по территориальному принципу, в плоскости отдельных субъектов федерации, является вполне логичной и обоснованной.
В тоже время следует отметить, что в связи с динамическим ростом субъектов малого и среднего бизнеса, а также работой налоговых органов с физическими лицами, на предмет выявления разного рода доходов получаемых из разного вида источников, вытекает, что учетная база таких плательщиков в случае группирования лишь на федеральном (центральном) а также структурного подразделения контролирующего органа, на региональном (на уровне отдельного субъекта федерации), будет огромный, в связи с чем возникает объективная необходимость создания структурных подразделений контролирующего органа, на уровне отдельных округов, за которыми закреплена четкая административная единица, и которыми ведется персонифицированный учет всех плательщиков налогов и сборов на закрепленной за таким подразделением территории.
На инспекцию возлагаются в целом цели и задачи, предусмотренные нормами Налогового Кодекса Российской Федерации.[2]
Деятельность инспекции структурно подчинена ее начальнику, с дальнейшим, делегированием тех или иных полномочий на уровень руководителей линейных подразделений.[3]
Постановка на налоговый учет – является обязанностью, всех категорий налогоплательщиков. [2]
Целью деятельности указанного контролирующего органа является также осуществление контроля , за соблюдением законности по уплате налогов и сборов, иных платежей, по территориальному принципу, постановка на учет, полная персонификация и последующая работа со всеми категориями плательщиков налогов и сборов на закрепленной территории.[15]
Так, например содержательный анализ судебной практики, позволяет утверждать, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных обособленных подразделениях в соответствии со ст. 126 НК РФ, а не п. 2 ст. 116 НК РФ. (Определение N 303-КГ17-2377) [20]
Следует отметить, что работа с плательщиками налогов и сборов, сложна и многообразна, нормы Налогового Кодекса Российской Федерации как нормы императивного права обязывают всех категорий плательщиков подавать в разные интервалы времени (месяц, квартал, год, и т.), разного рода утвержденные формы отчетности, с соответствующей цифровой (отчетной) информацией, что требует от территориального структурного подразделения контролирующего органа, систематизации и анализ подаваемой информации, проведения разного рода проверок (как непосредственно на территории плательщиков налогов и сборов), так и в помещении инспекции, в т.ч. и подаваемой налоговой отчетности.[2]
Для реализации такой операционной деятельности, в структуре инспекции которая, существуют соответствующие структурные подразделения, а именно, отделы.[15]
Так отдел учета и работы с налогоплательщиками, осуществляет в структуре инспекции, именно работу по постановке плательщиков которые находятся на закрепленной территории на налоговый учет, а также ведут работу с таковыми плательщиками, в аспекте приема от последних необходимой налоговой отчетности.[15]
Аналитический отдел – производит систематизацию и структурно – информационный анализ тех или иных данных, в разрезе каждого налогоплательщика