НДФЛ и его существенное влияние на пополнение доходной части бюджета

Введение

В России сложилась неоднозначная, вызывающая много споров налоговая система. При этом одной из дискуссионных проблем налоговой политики является НДФЛ. Поступления от НДФЛ в структуре доходов бюджета, например, США составляют около 49%, Великобритании – 35%, Дании – около 50%.
Налог на доходы физических лиц имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.
В России, по данным ФНС, поступления доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации по НДФЛ на 2017 г. составляет 22,1% общего объёма доходов консолидированного бюджета.
Во многих странах взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 51% во Франции, от 15 до 51% в Германии, от 23 до 43% в Италии. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и предоставлены льготы по различным причинам.
Актуальность исследования данной темы курсовой работы обусловлена тем, что НДФЛ как один из приоритетных видов налога может оказать существенное влияние на пополнение доходной части бюджета.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении налогообложения доходов физических лиц на примере ООО «Беркут».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить налогообложение доходов физических лиц в системе рыночных отношений;
- изучить характеристику ООО «Беркут»;
- изучить практику налогообложения доходов физических лиц исследуемой организации.
Объектом исследования является ООО «Беркут».
Предметом исследования является налог на доходы физических лиц.
Информационной базой исследования являются, нормативные и законодательные акты, труды отечественных специалистов по налогам и налогообложению Панскова В.Г., Гусева А.Н., Дуканич Л.В., П.И. Вахрина и других, а также материалы периодической печати, ресурсы сети Интернет, налоговая и бухгалтерская отчетность предприятия.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.
В первой главе данной работы изучено налогообложение доходов физических лиц в системе рыночных отношений.
Во второй главе изучена практика налогообложения доходов физических лиц исследуемой организации.
В заключении обобщены все выводы сделанные в ходе выполнения работы.


1. Налогообложение доходов физических лиц в системе рыночных отношений
1.1 Нормативно-правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

Налоговая система Российской Федерации разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основными документами являются:
Конституция Российской Федерации,
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ),
Бюджетный Кодекс Российской Федерации,
Законы субъектов Российской Федерации о налогах.
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). В ст. 57 Конституции РФ указывается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституция РФ не допускает взимания налогов или сборов на основе указов, постановлений, распоряжений или других актов органов исполнительной власти [1].
- Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (в ред. от 23.05.2018 N 120-ФЗ). В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д. [2];
- Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 N 34-ФЗ) [3]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.
Далее необходимо остановится более подробно на главе 23 Налогового кодекса РФ, и определить порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и физическими лицами, получающими доходы из источников в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, являются налогоплательщики подоходного налога с населения.
Налоговые резиденты являются физическими лицами, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение следующих 12 месяцев подряд [3].
Налоговые резиденты являются физическими лицами, которые фактически находятся на территории Российской Федерации на территории Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период пребывания физического лица в Российской Федерации на территории Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается краткосрочными (менее шести месяцев) периодами его выезда с территории Российская Федерация.
Независимо от фактического времени пребывания в Российской Федерации российские военнослужащие, работающие за границей, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также сотрудниками государственных и местных органов власти, направляемых на работу за пределы Российской Федерации [3].
Налоговыми агентами являются лица, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут ответственность за расчет, удержание налогоплательщика и перевод налогов в бюджетную систему Российской Федерации [3].

1.2 Налоговая база, налоговые вычеты и ставки по НДФЛ

При определении налоговой базы для расчета НДФЛ с населения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной форме, или право распоряжаться ими, а также доходы в виде материальных благ [3].
Если какие-либо вычеты сделаны из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов, такие вычеты не уменьшают налоговую базу.
Он не признается как получение дохода или возникновение права распоряжаться доходом путем получения контрольных прав в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законодательством, участие в капитале не предусмотрено, если такие права получаются в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной и той же семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супруги, родители и дети, в том числе усыновители, бабушки и дедушки и внуки, полные и половинные (имеющие одного и того же отца или матери) братья и сестры).
Налоговая база определяется отдельно для каждого вида дохода, в отношении которого установлены различные ставки налога [3].
Налоговая база налогоплательщика может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов:
Стандартные налоговые вычеты;
Социальные налоговые вычеты;
Инвестиционные налоговые вычеты;
Имущественные налоговые вычеты;
Профессиональные налоговые вычеты.
Рассмотрим все возможные вычеты более подробно:
Стандартный вычет на ребенка в 2018 году:
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждый ребенок от налогоплательщиков, которые являются попечителями или попечителями, приемными родителями.
Вычет для детей предоставляется независимо от получения других стандартных отчислений и действует до тех пор, пока доход налогоплательщиков, рассчитанный по методу начисления с начала года, не превысит 350 000 рублей [3].
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, по обеспечению которого находится ребенок, в следующих количествах:
1 400 рублей - для первого ребенка;
1 400 рублей - для второго ребенка;
3 000 рублей - для третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей - для каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или студентом дневного отделения, аспирантом, резидент, стажером, студент в возрасте до 24 лет, если он инвалид 1-й или 2-й группы;
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода применяется к опекуну, опекуну, усыновителю, супругу или супругу усыновителя, на которого находится ребенок, в следующих количествах:
1 400 рублей - для первого ребенка;
1 400 рублей - для второго ребенка;
3 000 рублей - для третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 рублей - для каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или студентом дневного отделения, аспирантом, резидентом, стажером, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится для каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также для каждого очного, аспиранта, стажера, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет [3].
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление бронирования налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак [3].
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в которых проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может быть в двойном размере одного из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета [3].
Для того, чтобы получить стандартный налоговый вычет на детей, необходимо:
1) Написать заявление на получение стандартного налогового вычета на ребенка (детей) на имя работодателя.
2) Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка (детей):
- свидетельство о рождении или усыновлении (удочерении) ребенка;
- справка об инвалидности ребенка (если ребенок инвалид);
- справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении (если ребенок является студентом);
- документ о регистрации брака между родителями (паспорт или свидетельство о регистрации брака) [3].
3) Если работник является единственным родителем (единственным приемным родителем), необходимо дополнить комплект документов копией документа, удостоверяющего, что родитель является единственным:
- свидетельство о смерти второго родителя;
- выписка из решения суда о признании второго родителя отсутствующим;
- свидетельство о рождении ребенка, составленное из слов матери по ее заявлению (в соответствии с формой № 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 года № 1274);
- документ, подтверждающий, что родитель не вступил в брак (паспорт).
4) Если работник является опекуном, необходимо дополнить комплект документов копией документа под опеку над ребенком:
- решение органа опеки или выписки из решения (решения) указанного органа об установлении опеки (попечительства) над ребенком;
- соглашение об опеке или попечительстве;
- соглашение об использовании под стражей несовершеннолетнего гражданина;
- контракт на приемную семью [3].
Сотрудник должен обратиться к работодателю за стандартным налоговым вычетом для ребенка (детей) и копий документов, подтверждающих право на такой вычет.
В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:
- получил или пострадал от лучевой болезни и других заболеваний, связанных с радиационным воздействием в результате Чернобыльской катастрофы;
- принимал участие в 1986-1987 годах в работе по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;
- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также те, кто несет ответственность за военную службу, вызваны за особые обвинения и участвуют в выполнении работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы;
- начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также те, кто несет ответственность за военную подготовку, которые были призваны на военную подготовку и которые принимали участие в работах на объекте «Укрытие» в 1988-1990 годах;
- становятся инвалидами, которые получили или пострадали от лучевой болезни и других заболеваний из-за аварии в 1957 году в производственном объединении «Маяк» и сброса радиоактивных отходов в реку Теча;
- участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и борьбе с радиоактивными веществами, учения с использованием такого оружия до 31 января 1963 года;
- участие в подземных испытаниях ядерного оружия в контексте чрезвычайных радиационных ситуаций и последствий других разрушительных факторов ядерного оружия;
- участвовал в ликвидации радиационных аварий, произошедших на ядерных установках наземных и подводных кораблей и других военных объектов и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;
- участвовал в работе (включая военнослужащих) по сборке ядерных боезарядов до 31 декабря 1961 года;
- участвовал в подземных испытаниях ядерного оружия, проводил и поддерживал сбор и захоронение радиоактивных веществ;
- инвалиды ветеранов Великой Отечественной войны;
- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами групп I, II и III в результате травмы, ушиба или травмы, полученных в ходе обороны СССР, Российской Федерации или выполнения других обязанностей военной службы или полученных в результате болезни, связанной с пребыванием на фронте или с бывшими партизанами, а также с другими категориями инвалидов, приравненными к пенсионному обеспечению этим категориям военнослужащих [3].
В размере 500 рублей в месяц для физических лиц:
- Герои Советского Союза и Героев Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- лица гражданского персонала Советской Армии и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, которые занимали штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, которые были частью активной армии во время Великой Отечественной войны, или лиц, которые находились в этом периоде в городах, чье участие в защите этих кредитов включено в эти услуги на стаж работы с целью назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей активной армии;
- участники Великой Отечественной войны, боевые действия по защите СССР от военнослужащих, служивших в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан;
- лица, которые находились в Ленинграде во время блокады во время Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года, независимо от продолжительности пребывания;
- бывшие узники концлагерей, гетто и другие места принудительного содержания, созданные фашистской Германией и ее союзниками во время Второй мировой войны;
- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II группы [3];
- лица, получившие или пострадавшие от лучевой болезни и других заболеваний, связанных с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на ядерных объектах в гражданских или военных целях, а также в результате испытаний, упражнений и других работ, связанных с любым типом ядерного включая ядерное оружие и космическую технику;
- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие сотрудники медицинских учреждений, получившие чрезмерные дозы облучения при медицинском обслуживании и содержании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также пострадавшие от чернобыльской катастрофы и являющиеся источниками ионизации излучения; лица, которые дали костный мозг, чтобы спасти жизни людей;
- работники и работники, а также бывшие военнослужащие и отставные военнослужащие командных и рядовых сотрудников органов внутренних дел, Государственной пожарной службы, сотрудники учреждений и органов пенитенциарной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиацией воздействие на работу в зоне отчуждения Чернобыльской атомной электростанции;
- лица, которые приняли непосредственное участие в 1957-1958 годах в ликвидации последствий аварии в 1957 году в производственном объединении «Маяк», а также работники, занимающиеся защитными мерами, и реабилитация радиоактивно загрязненных районов вдоль реки Теча в 1949-1956 годах [3];
- лица, эвакуированные (перемещенные), а также добровольцы, которые добровольно покинули населенные пункты, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, в результате аварии 1957 года в Производственном объединении «Маяк» и сброса радиоактивных отходов в реку Теча;
- лица, эвакуированные (в том числе те, кто добровольно покинул страну) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской атомной электростанции, подвергшейся радиоактивному загрязнению;
- родители и супруги военнослужащих, которые погибли в результате телесных повреждений, сотрясений или травм, полученных ими в защиту СССР, Российской Федерации или выполнения других обязанностей военной службы или из-за болезни, связанной с тем, фронт, а также родители и супруги государственных служащих, которые умерли при исполнении служебных обязанностей;
- граждане, уволенные с военной службы или призванные на военные повинности, которые выполняли международную пошлину в Республике Афганистан и других странах, где проводились военные операции, а также граждане, которые участвовали в военных действиях на территории Российской Федерации в соответствии с решениями государственных органов Российской Федерации [3].
2. Вычет социального налога.
Согласно статье 219 Налогового кодекса, пособия по социальному налогу предоставляются в случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы. Вычеты по социальному налогу предоставляются по пяти причинам [3]:
1) за расходы на благотворительные цели и пожертвования - не более 25% от дохода;
2) в размере, уплаченном налогоплательщиком в течение налогового периода за его образование в организациях, участвующих в образовательной деятельности, - в размере фактически понесенных расходов на обучение, с учетом ограничения, а также в размере, уплаченном материнским налогоплательщиком за образование их детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщик-опекун (налогоплательщик-попечитель) для обучения своих подопечных в возрасте 18 лет в очной форме обучения в организациях, занимающихся образовательной деятельностью, - в размере фактически произведенных расходов это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме обоих родителей (опекунов или попечителей);
3) в размере пенсионных взносов, выплачиваемых налогоплательщиком в налоговом периоде по договору (договору) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенному) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в его пользу и (или) в пользу членов семьи и / или близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
4) в размере дополнительных премий, выплачиваемых налогоплательщиком в налоговом периоде за накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах в накопительную пенсию и государственную поддержку для формирования пенсионных накоплений»;
5) в размере, уплаченном налогоплательщиком в течение налогового периода за независимую оценку их квалификации на соответствие квалификационным требованиям в организациях, осуществляющих такую ​​деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, - в размере, фактически начисленном на независимая оценка квалификаций для соответствия квалификационным требованиям с ограничениями по размеру [3].
Вычисления социального налога, предусмотренные в подпунктах 2-5 (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но в совокупности не более чем 120 000 рублей за налоговый период [3].
В случае, если у налогоплательщика есть расходы на обучение, медицинские услуги, расходы по контракту (договору) на негосударственное пенсионное обеспечение по договору (договору) на добровольное пенсионное страхование по договору (договору) на добровольное страхование жизни ( если такие контракты заключены на срок не менее пяти лет) и (или) на выплату дополнительных страховых взносов в накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на финансируемые пенни государственная поддержка для формирования пенсионных накоплений» или для оплаты независимой оценки их квалификации, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной суммы социального вычета [3].
Социальные налоговые вычеты можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.
Кроме того, вычеты (за исключением вычета расходов на благотворительность) могут быть получены до конца года при обращении с соответствующей заявкой и набором документов непосредственно работодателю.
В то же время социальные налоговые вычеты на оплату обучения, лечения и покупки лекарств, а также социальные вычеты в размере страховых премий по договору о добровольном страховании жизни могут быть получены при условии подтверждения право на вычет (уведомление), выданное налоговым органом.
Инвестиционные вычеты [3].
Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;
- вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет;
- получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст

. 219.1 НК РФ [3].
Имущественные налоговые вычеты.
Правом на имущественные налоговые вычеты принадлежит налогоплательщику, осуществляющему определенные операции с имуществом.
Порядок предоставления налоговых вычетов имущества устанавливается ст. 220 Налогового кодекса.
1) имущественный налоговый вычет за продажу имущества, а также долю (доли) в нем, долю (ее часть) в уставном капитале общества при выходе из состава общества, передачу средств (имущества) участнику в случае ликвидации компании, номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с уступкой требований по договору участия в совместном строительстве (в соответствии с соглашением о совместном строительном инвестировании или по другому соглашению связанные с капитальным строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере стоимости выкупа земельного участка и (или) находящегося на нем другого объекта недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически начисленных налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение жилых домов, квартир, помещений или акций (долей) в них в Российской Федерации, приобретение земельных участков или долей (долей) в них предусмотренные для индивидуального жилищного строительства, а также земельные участки или доли (доли) в них, на которых расположены приобретенные дома или доля (и) в них [3].
Имущественный налоговый вычет предоставляется:
- в размере дохода, полученного налогоплательщиком в налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, в том числе приватизированных жилых помещений, коттеджей, садовых домов или земельных участков, или акций (долей) в упомянутом имуществе, принадлежащих налогоплательщик меньше минимального срока для владения объектом Недвижимость, которая не превышает 1 000 000 рублей;
- в размере дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи другой недвижимой вещи, которая находилась во владении налогоплательщика, меньше минимального срока владения недвижимым имуществом, не превышающим 250 000 рублей в целом;
- в размере дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи другого имущества (за исключением ценных бумаг), которое принадлежало налогоплательщику менее трех лет, не превышающее 250 000 рублей в целом.
4) имущественный налоговый вычет в размере, фактически начисленном налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым кредитам (кредитам), фактически потраченным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (акций) в их приобретения, земельных участков или доли (доли) в них, предусмотренных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или долей (долей) в них, на которых расположены приобретенные дома или доля (доли) в них как для погашения процентов по кредитным займам, полученным от банков в целях рефинансирования (рефинансирования) кредитов на новое строительство или приобретения в Российской Федерации жилого дома, квартиры, помещения или доли (долей) в них, приобретения земли земельные участки или доли (доли) в них, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки или доли (доли) в них, на которых расположены приобретенные дома или доля (и) в них [3].
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, фактически уплаченной налогоплательщиком за уплату процентов в соответствии с кредитным договором (кредитом), но не более 3 000 000 рублей, если имеются документы, подтверждающие право на получение вычета налога на имущество, кредитное соглашение (заем) и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в виде уплаты процентов.
Профессиональные налоговые вычеты.
Порядок предоставления профессиональных вычетов рассматривается в статье 221 Налогового кодекса. Право получать профессиональные налоговые вычеты - это, в частности, индивидуальные предприниматели, юристы, нотариусы, фактически понесенные ими и документированные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. Если налогоплательщики не в состоянии документировать свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Профессиональный налоговый вычет может использоваться лицами, которые:
- осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
- занимаются частной практикой (нотариусы, юристы, адвокатские конторы и т. д.);
- выполнять работы (оказывать услуги) по договорам гражданско-правового характера;
- получать авторские права и другие награды.
Довольно часто у лица, совершающего операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами фьючерсных сделок (FISS) на конец года, сумма расходов превышает сумму дохода от такой деятельности.
Получающийся в результате отрицательный финансовый результат может быть учтен налогоплательщиком как при исчислении налога в текущем периоде (в случае получения другой прибыли), либо (если нет налогооблагаемого дохода для других операций в текущем году), итоговый убыток может быть переданы в последующие годы ст. 220.1 Налогового кодекса.
В этом случае необходимо помнить про следующие ограничения:
- не допускается перенос убытков по операциям с ценными бумагами, которые не распространяются на организованном рынке ценных бумаг, и операции с финансовыми инструментами фьючерсных сделок, которые не распространяются на организованном рынке на будущие периоды;
- убыток учитывается при расчете налога на соответствующие виды операций.
- убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшить налоговую базу только для операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
- потери, полученные от операций с финансовыми инструментами фьючерсных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшить налоговую базу только для операций с финансовыми инструментами фьючерсных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Несмотря на возможность использования налоговых вычетов, есть их часовня - сумма, после которой налоговый вычет перестает применяться. Ниже приведены приблизительные суммы налоговых вычетов:
Стандартный – до 350 000 руб.
Имущественный налоговый вычет = до 2.000.000 рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома) + вычет с ипотечных процентов до 3 млн. руб., если вы воспользовались ипотекой.
Социальный налоговый вычет = до 120.000 рублей за свое образование, но не более 50 000 руб. за образование каждого из детей, братьев, сестер.
Социальный налоговый вычет = до 120.000 рублей за лечение
Социальный налоговый вычет = на всю сумму затрат при дорогостоящем лечении.
Действующие ставки НДФЛ представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Действующие ставки по НДФЛ
Вид дохода Размер ставки
1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). Облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога 35%
2. Проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.При этом облагается налогом только часть процентов:
по рублевым вкладам – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов**, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
по вкладам в иностранной валюте – сверх 9 процентов годовых;
по облигациям, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога.
Кроме того, освобождаются от налога проценты по рублевым вкладам при одновременном выполнении следующих условий:
на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов;
за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов**, прошло не более трех лет
3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами в двух случаях. Во-первых, если заем получен от взаимозависимой организации (ИП) или работодателя. А во-вторых, если экономия на процентах фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком.
Налогом облагается разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов – по кредитам (займам) в рублях;
9 процентов годовых – по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Исключение составляет материальная выгода, полученная:
в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК;
по заемным (кредитным) средствам, предоставленным банками, находящимися в России, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
4. Плата за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами).
Налогом облагается разница между суммой доходов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой доходов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные доходы
Освобождаются от налога доходы в виде платы за пользование денежными средствами членов (пайщиков) при одновременном выполнении следующих условий:– на дату заключения либо продления договора ставка не превышала действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов***;– в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;– с момента, когда процентная ставка по займу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов***, прошло не более трех лет
5. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года 9%
6. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
7. Доходы по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК 30%
8. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами (в т. ч. дивиденды) 13%

Далее рассмотрим основные изменения законодательства в рамках счисления НДФЛ введённые в 2018 г. Так с 2018 года условия, при соблюдении одного из которых материальная выгода облагается НДФЛ, дополнены следующим:
- заёмные (кредитные) средства получены физлицом от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика, или с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
Такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные налогоплательщиком ТРУ.
Не считается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 НК РФ, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом. Поправка введена с 27 ноября 2017, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017.
К указанным бумагам относятся: государственные казначейские обязательства, облигации и другие государственные ценные бумаги бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигации и ценные бумаги, выпущенные по решению представительных органов местного самоуправления.
Проценты по таким ценным бумагам не облагаются НДФЛ как раз на основании п. 25 ст. 217 НК РФ.
Изменен порядок налогообложения и освобождения от налогообложения стипендий.
С 27.11.2017 не облагаются НДФЛ суммы оплаты части первоначального взноса в счёт стоимости приобретаемого автомобиля, предоставленные за счёт средств федерального бюджета, при оформлении кредита на приобретение автомобиля в порядке, утверждаемом Правительством РФ (новый п. 37.3 ст. 217 НК РФ, действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).
Новый п. 71 ст. 217 НК РФ: не облагаются доходы в виде возмещения за счет средств компенсационного фонда, формируемого в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».
Порядок их признания налоговым агентом, а также налогообложения выигрышей прописаны в ст. 214.7 НК РФ:
- Если сумма равна или превышает 15 000 руб., то налогообложение осуществляется налоговым агентом.
- Если сумма от свыше 4 000 руб. и меньше 15 000 руб. – налогоплательщиком.
Симметричная поправка - п. 28 ст. 217 НК РФ дополнен: не облагаются в пределах 4 000 руб. «стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей».
К суммам выигрышей вычеты не применяются.
Социальный вычет по расходам на образование с 1 января 2018 года можно получить, если обучение осуществлял ИП (рекомендации контролирующих органов закреплены в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
С 27 ноября 2017 года уточнена дата фактического получения дохода: датой получения дохода в виде списания безнадежного долга с баланса организации является дата списания, при условии, что эта организация является взаимозависимой по отношению к налогоплательщику.
Сдача отчетности при реорганизации: новый п. 5 ст. 230 НК РФ - независимо от формы реорганизации правопреемник будет обязан подать Справки 2-НДФЛ и Расчет 6-НДФЛ за реорганизованное юридическое лицо, если оно само не сделало этого.


2 Практика налогообложения доходов физических лиц ООО «Беркут»

2.1 Краткая экономическая характеристика финансового-хозяйственной деятельности ООО «Беркут»

Общество с ограниченной ответственностью «Беркут» является коммерческой организацией учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество в своей деятельности руководствуется Уставом и законодательством Российской Федерации