Направления повышения эффективности исследований документов бухгалтерского учета при производстве СБЭ

Введение

При возникновении споров между хозяйствующими субъектами по решению суда может быть обозначена необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Цель данного мероприятия сводится к тому, чтобы в комплексе оценить финансовое положение хозяйствующего субъекта.
Экспертиза позволяет выявить ошибки в бухгалтерской документации и отчетности. Более того, экспертиза нацелена на выявление путем анализа бухгалтерской документации правонарушений разной правовой природы. В качестве объекта при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы фигурируют документы, отражающие финансовые результаты деятельности предприятия.
Задача экспертов сводится к оцениванию финансового положения предприятия, оцениванию доходов полученных преступных путем. На практике такие ситуации возникают, когда кто-то из участников хозяйственных отношений пренебрегает договорными обязательствами, к примеру, не исполняет согласованный по договору объем работ.


Направления повышения эффективности исследований документов бухгалтерского учета при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы


К необоснованному обогащению хозяйствующих субъектов также принято относить уклонение от исполнения обязанностей по выплатам кредитов, пошлин и установленных законом сборов. Также к необоснованному обогащению приводят ситуации, связанные с намеренным сокрытием информации об объеме освоенных инвестиций или искажением данных об объеме использованных средств.
Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для установления правонарушений в сфере экономической безопасности. В рамках экспертизы осуществляется целый комплекс работа, в частности, изучаются документы и на этой основе делается вывод об обоснованности отражения в отчетности конкретных финансовых показателей.
В ситуации, когда показатели доходов и расходов не совпадают с реальными данными, уточняется конкретный источник нецелевого использования ресурсов или легализации доходов, полученных незаконным путем.
На основе предоставленной документации эксперты исследуют текущую ситуацию с платежеспособностью предприятия. Анализ активов и долговых обязательств позволяет сделать общий вывод о финансовом положении хозяйствующего субъекта.
Если в отношении конкретных товаров и услуг установлены принципы государственного регулирования, эксперты могут выявить правонарушения, связанные с обоснованностью установления завышенных цен на продукцию. Все это направлено на проверку соответствия деятельности организации требованиям антимонопольного законодательства.
Для экспертизы предоставляются документы по владению предприятием конкретным размером оборотных средств, также изучению подлежат документы о распоряжении полученным объемом финансовой прибыли. Экспертами дается в результате исследования указывается на конкретные источники, которые привели к образованию кредиторской и дебиторской задолженности.
Дополнением при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы может быть заключение аудиторской компании, если аудит предприятия проводился в один из последних отчетных периодов. Предприятие, заинтересованное в сохранении своей положительной репутации, должно представить для проведения экспертизы документы по объему освоенных средств и конкретным сферам расходования

. Когда речь идет о капитальных вложениях, требуется подтвердить обоснованность принятий конкретных корпоративных решений в области управления инвестиционными проектами.
Также изучению подлежат заключенные соглашения с установленным объемом обязательств. Изучение этих документов и предоставленной бухгалтерской отчетности позволяет оценить фактически выполненный и невыполненный объем работ.
Между судебной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизой есть существенное различие. Так, для проведения бухгалтерской экспертизы используются только тот объем материалов, который предоставлен эксперту следователем по делу. Ни о какой инвентаризации и контрольных мероприятиях при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы речи быть не может.
Если поводом к проведению судебной экспертизы послужило решение правоохранительных органов, то перечень методик для экспертного исследования гораздо шире, нежели при проведении экспертизы на стадии судебного разбирательства. Отсюда можно сделать вывод о более детализированной проверке бухгалтерских документов на стадии следственных мероприятий.
Так, по инициативе следствия могут быть исследованы такие вопросы, как законность осуществляемой предпринимательской деятельности и конкретных совершенных финансово-хозяйственных операций. Перед экспертами может быть поставлен вопрос о корректности ведения системы бухгалтерского учета, о правильности отражения в системе учета обязательных записей.
При проведении экспертизы исследуется вопрос о соответствии модели бухгалтерского учета на предприятии методологическим основам и бухгалтерским стандартам. Для экспертизы на стадии следствия могут быть предоставлены документы по проведенной инвентаризации, осуществлена сверка взаиморасчетов с контрагентами.
По инициативе участников договорных отношений может быть проведена встречная проверка. Также могут быть осуществлены выездные мероприятия с целью фактического осмотра, измерений и контроля деятельности предприятия. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы делается упор на ФЗ-402 о налаживании и ведении системы бухгалтерского учета.
В этом законе содержатся исчерпывающие сведения о том, какие методы могут быть использованы при ведении бухгалтерского учета, какие защитные механизмы могут использоваться для защиты бухгалтерских документов.
Согласно ФЗ-402, бухгалтерский учет следует рассматривать как непрерывно осуществляемую деятельность, начиная с момента регистрации предприятия и заканчивая его ликвидацией на добровольной основе или по решению суда. В рамках системы бухгалтерского учета ведется фактический учет материальных ценностей, имущества и обязательств. При этом записи по совершенным финансово-хозяйственным операциям делаются в том числе во взаимосвязанных системах учета, что позволяет отразить одни и те же операции дважды.
В системе аналитического учета осуществляется отражение данных по оборотным активам и остаткам средств на конкретных счетах в системе синтетического учета