Налоговый учет и отчетность

Введение

Налоговая политика является одним из важнейших инструментов государства, которые оно использует для реализации поставленных целей. Налоговая политика оказывает свое непосредственное влияние практически на все сферы страны. Она неразрывно связана с такими сферами как: реформирование экономики, ценообразование, кредитно- денежная политика, промышленная политика и др.
В настоящее время приоритетным направлением в налоговой политике является недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику. Стабильность налоговой системы и се привлекательность для инвесторов сейчас играют важную роль.
Основополагающей предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (пополнением государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основная идея ведения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, то есть введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.
Целью контрольной работы – дать определению налогового учета.
Для достижения поставленной цели, определены следующие задачи:
- дать определение налогового учета;
- рассмотреть основные задачи и функции налогового учета;
- проанализировать проблемы налогового учета.
При написании работы использовалось нормативно-правовая, учебная и периодическая литература.

Понятие налогового учета

В современной теории бухгалтерского учета идет острая дискуссия о месте налогового учета в единой системе учета и отчетности, включающей подсистемы статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета. Оценивая степень взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и налогового учета, выделяют группы стран с высокой (континентальная модель учета) и низкой (англо-американская модель учета) взаимосвязью бухгалтерских и налоговых правил, что обусловлено правовыми системами, политическими процессами, уровнем социально-экономического развития, национальными традициями, географическим положением и историческим развитием государств.
Для понимания сущности налогового учета и формирования учетной политики следует определиться с основными терминами, использование которых позволит углубить представление о налоговом учете.
Налоговый учет – это разработанная налогоплательщиком с учетом требований действующего законодательства система сбора, группировки и обобщения информации об операциях и имуществе организации с целью определения налоговой базы по конкретному налогу; это внутренняя работа экономического субъекта по учету объектов, подлежащих налогообложению, их показателей с целью определения подлежащего уплате налога и возможности проверки данного процесса внешним пользователем – государством.
Поскольку для налогового учета имеет значение кем он ведется, кто представляет информацию о его ведении, то в качестве его субъекта рассматривается именно налогоплательщик. При этом следует отметить, что к сожалению, законодательство напрямую не поименовывает субъекта налогового учета, как и не содержит требований к лицу, ведущему налоговый учет.
Важно разграничить субъект и объект учета для понимания, в связи с чем проявляются неоднозначные термины «налоговый учет», а также дальнейшего определения объекта учета. Как отмечено С.В. Данько, с Финансы и налоговая политика философской точки зрения, «Нет четких границ между познающим субъектом и познаваемым объектом, и первый вполне может являться частью второго, а также привносить во второй свое понимание в соответствии с характерным для данной эпохи мировоззрением.
Кроме того, при постулировании независимости познаваемого предмета от субъекта сам субъект не может представляться существующим – ведь он как изучаемое явление не является независимым от субъекта, то есть от самого себя» [2].
Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, а также иные показатели, учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного подлежащего уплате налога. Здесь подчеркнем, что при определении является ли объект именно объектом налогового учета, следует детерминировать, имеется ли обязанность по уплате налога в отношении объекта, то есть важна цель учета
Выделение учета в целях исчисления налогов из системы бухгалтерского учета вызвано объективными причинами рыночной экономики. Распространение МСФО в мировом масштабе существенно сблизило континентальную и англо-американскую учетные модели в пользу второй, так как международные стандарты предписывают формировать нейтральную отчетность, что заставляет организации отказываться от подчинения бухгалтерского финансового учета налоговым правилам.
Однако до последнего времени во многих странах предпринимаются шаги для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский финансовый учет. Как правило, это путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности [4].
В Российской Федерации инициатива выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета принадлежала специалистам контролирующих органов, по мнению которых потребность в налоговом учете вызвана многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.
Особенно велики были различия в методике признания фактов хозяйственной жизни в целях исчисления финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли

. Повышенное внимание к налогу на прибыль организаций со стороны налоговых органов вызвано также тем, что он в числе других налогов и сборов формирует наибольшую часть консолидированного бюджета РФ.
Налоговый учет получил свой официальный статус со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2002 г. Понятие налогового учета раскрыто в ст. 313 НК РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [6].
Анализ отдельных положений НК РФ показывает, что на сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли.
В главе 25 НК РФ налоговый учет лишь получил закрепление де-юре. Отметим, что в первой части Налогового кодекса, положения которой распространяются на все налоги, продекларированные во второй части данного кодекса, при рассмотрении общих вопросов исчисления и контроля налогооблагаемых баз вводятся такие понятия и термины, как учетная политика для целей налогообложения (ст. 11 НК РФ), данные налогового учета (ст. 23 НК РФ), учет объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), учет для целей налогообложения (ст. 105.3 НК РФ), аналитические регистры налогового учета (ст. 88 НК РФ) и др.
Интересно, что при таком многообразии терминов в ст. 11 НК РФ раскрыто лишь понятие учетной политики для целей налогообложения. Кроме того, в действующих редакциях ряда глав второй части НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета в рамках налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога.
Все это дает право с уверенностью констатировать тот факт, что сфера налогового учета только налогом на прибыль организаций не ограничивается.

Цели и задачи системы учета

По словам В.В. Ковалева, при построении концептуальных основ учета необходимо отталкиваться прежде всего от интересов лиц, во-первых, обеспечивающих финансирование хозяйствующего субъекта как первоосновы экономики страны (собственников фирмы) и, во-вторых, имеющих возможность существенным образом влиять на деятельность фирмы (государство как значимый и весьма авторитетный участник экономико-правовых отношений, обладающий, по сути, решающим голосом в плане нормативного регулирования правил игры в экономике) [2].
Интересы собственников выражает возможность получения прибыли в долгосрочном аспекте, интересы государства выражает социально-экономический эффект, проявляющийся, во-первых, в создании рабочих мест и, во-вторых, в изъятии в бюджет части доходов хозяйствующего субъекта через систему налогообложения. Система бухгалтерского учета должна строиться и развиваться таким образом, чтобы интересы ключевых игроков в экономике соблюдались наиболее полным образом. Любопытными в этой связи представляются данные, приводимые В.И. Ткачом, который указывает, что самой сбалансированной в части интересов пользователей является немецкая модель учета, где достаточно равноценно учитываются интересы различных пользователей бухгалтерскими данными (государство, собственники, работники, профсоюзы и т.д.), англо-американская учетная модель оценивается в процентном соотношении как 30:70 в пользу собственников (акционеров капитала), Япония – 60:40 в пользу государства, Россия – 65:35 в пользу государственных интересов [10].
Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами.
Основополагающие цели налогового учета могут реализоваться только за счет реализации их функций и соблюдения основных принципов.
Главной задачей налогового учета считается определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.
Налоговый учет выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, информационную и контрольную. Данные функции косвенно указаны в статье 313 НК РФ.
Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.
Регулирующая функция налогового учета проявляется в том, что государство через налоговые отношения влияет на процесс воспроизводства, используя в первую очередь такой финансовый инструмент, как налоги. При помощи налогового механизма государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на устойчивость финансового состояния и платежеспособность хозяйствующего субъекта. Ярким примером такого регулирование является амортизационная премия, которая стимулирует инвестиции в обновление внеоборотных активов.
Выполняя информационную функцию, налоговый учет формирует и предоставляет налоговую информацию для контролирующих органов, а также для менеджеров организации в целях налогового планирования и прогнозирования