Налоговый контроль по налогу на прибыль

Введение
В процессе развития системы налогообложения развиваются и законодательные и нормативно правовые документы в сфере регулирования налоговой системы. Такие законодательные акты регулирует взимание налогов с юридических и физических лиц, формируют организацию и отражают основы налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий. Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.
Одно из самых важных мест в системе налогового регулирования занимает контроль по налогу на прибыль. Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующий бюджет ну и также дает возможность государству активно влиять на развитие экономики. Вне зависимости от меняющихся условий и удельного веса налога на прибыль он все равно остается одним из основных инструментов налоговой политики страны.
В связи с этим возникает потребность в повышении качества системы контроля за исчисления налога на прибыль. В современных условиях исчисление налога на прибыль приобрело особую значимость, появилась необходимость формирование новых стратегических направлений, которые будут отвечать современным тенденциям и обеспечивать качественное новое содержание.
На основании этого необходимо объединить научные и практические основы для рационального развития в сфере налогового контроля по исчислению налога на прибыль, который будет отвечать современным тенденциям и способствовать развитию национальной экономики.
1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Одним из основных рычагов регулирования экономики страны является эффективная система налогообложения. Для того чтобы регулирование экономических процессов создавало эффективную социально-экономическую политику государства необходима чёткая и обоснованная государственная налоговая политика, которая будет отвечать современным экономическим, социальным и политическим условиям. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования – условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции, что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.
В зависимости от разных периодов цели и задачи налоговой политики могут изменяться, однако основополагающей целью является формирование благоприятного налогового климата в государстве. По мнению С.Г. Пепеляева в целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования, в частности и администрирования налога на прибыль. Так как налоговое администрирование является инструментом, нацеленным на успех или провал общей налоговой политики. На основании этого целью налоговых органов выделяется полное обеспечение своевременного сбора налогов и пошлин который установлены законодательством [11, с. 7].
В.Д. Сорокин выделяет налоговое администрирование по налогу на прибыль как процесс взаимодействия между участниками налоговых правоотношений в сфере налогообложения прибыли. Эти отношения формируются в процессе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налога на прибыли и контролю за их уплатой. Для своевременного и полного поступления налоговых платежей государство должно сформировать действующий механизм по сбору налогов и пошлин в бюджеты всех уровней. Поэтому экономисты выделяют налоговое администрирование как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства [17, с. 5].
Анализируя процесс налогового администрирования В.Н. Карасева отмечает, что наиболее эффективным фактором в развитии налоговой политики является совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в сфере налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому налоговое администрирование выделяется не только как средство повышения эффективности налоговой политики, но и выступает как основа стратегии налоговой политики [15, с. 132].
На основании этого можно выделить наиболее значимое понимание администрирования налога на прибыль, которое заключается в деятельности не только исполнительных органов, общественных организаций и научных коллективов по управлению налоговыми отношениями, перед которыми стоят следующие задачи:
– повышение уровня собираемости налога на прибыль организаций;
– осуществление налогового контроля по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, а при неисполнении обязанности – применение мер воздействия;
– разработка эффективного механизма и технологий сбора налога на прибыль организаций, для получения ожидаемых средств в бюджет;
– прогнозирование объемов поступлений налога на прибыль организаций.
На основании вышесказанного можно сделать вывод что налоговое администрирования по налогу на прибыль имеет огромное значение для развития экономики государства так как становится базисом в основе оптимального развития национальной налоговой системы управления страны

. Поэтому для государства на сегодняшний день совершенствования системы налогообложения по налогу на прибыль является одним из важнейших направлений, которое позволит преодолевать экономический и финансовый кризис внутри нашего государства.
Обобщая итоги проведенного исследования, представляется возможным сделать нижеследующий вывод, развитие методологических основ налогового контроля рассмотрено на примере налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. В целях уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, рассмотрено экономическое содержание прибыли, служащее основой для улучшения механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля, что в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения. Возможно, ни один термин, ни одна концепция в экономических дискуссиях не используется в таком ставящим в тупик многообразии хорошо установленных значений, чем прибыль. Прибыль – это и одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Вышеперечисленное в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения, а налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.
2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
На сегодняшний день стоит отметить, что теоретические аспекты по вопросу налогового контроля по налогу на прибыль недостаточно проработанный. Стоит отметить, что нету четко сформированных общих положений, на основе которых должен строится налоговый контроль, а также формироваться его принципы. К числу таких принципов можно отнести юридические, экономические и специфические особенности налогового контроля, которые напрямую связаны с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях (Табл.1).
Таблица 1
Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль
Юридические принципы Экономические принципы Специфические принципы
Принцип обеспечения законности Принцип независимости Принцип всеобщности
Принцип юридического равенства Принцип планомерности Принцип единства
Принцип гласности Принцип регулярности Принцип презумпции невиновности налогоплательщика
Принцип ответственности Принцип объективности и достоверности Принцип соблюдения налоговой тайны
Принцип защиты прав Принцип документального оформления результатов налогового контроля Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля
Принцип взаимодействия
Чтобы выявлять недобросовестных налогоплательщиков по налогу на прибыль, есть сформированная система квалификации налоговых аналитических процедур по нескольким признакам и в разрезе элементов (Табл. 2).
Таблица 2
Классификация налоговых контрольных процедур
Признак классификации налоговых контрольных процедур Элементы класса налоговых контрольных процедур
Методические приемы Общенаучные
Собственные эмпирические
Специфические приемы смежных экономических наук
Стадии проведения Предварительные контрольные процедуры на этапе камеральной проверки
Предварительные контрольные процедуры на этапе выездной проверки
Типы Неавтоматизированные
Не полностью автоматизированные
Полностью автоматизированные
Полнота охвата объекта Сплошные
Выборочные
Также существует классификация методических приемов, которые осуществляются в ходе контрольных налоговых процедур:
общенаучные;
эмпирические и специфические приемы смежных экономических наук.
Под общенаучным приемом понимаются контрольные процедуры, которые состоят из анализа достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности, а также налоговой отчётности во всех существующих отношениях.
Эмпирические приемы налоговых контрольных процедур состоят из формальной и арифметической проверки, способов обратного счета, экспертизы различных видов, письменных и устных опросов и др.
Специфические приемы включают в себя взаимосвязь экономических наук, которые содержит экономический анализ и экономико-математические методы.
В процессе проведения налоговых контрольных процедур выделяются стадии предварительной процедуры на этапе камеральной и выездной проверки.
Отдельно стоит выделить классификацию по типам налоговых контрольных процедур. Существуют не автоматизированные налоговые контрольные процедуры, которые в свою очередь осуществляют проверку без применения автоматических средств. Следующий тип не полностью автоматизированные налоговые контрольные процедуры, которые осуществляются с помощью применение автоматических средств регистрации. А также существуют полностью автоматизированный налоговые контрольные процедуры, которые осуществляются целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов контроля.
При проведении налоговых контрольных процедур чтобы произвести полный охват объекта, применяется сплошной и выборочный метод налоговых контрольных процедур. Сплошной метод заключается в анализе и сопоставление всех отчётных данных с фактическим состоянием финансово-хозяйственной деятельности организации. Выборочный метод применяется с использованием теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
Использование этих классификаций в процессе предварительных налоговых аналитических процедур позволяет повысить качество налогового контроля.
В процессе налоговых реформ, которые направлены на послабления бремени налогоплательщиков основной задачей со стороны государства остается правильный и усиленный налоговый контроль