Налоговый контроль и виды налоговых проверок

Введение

Контроль нужно рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.
В системе налогового контроля решающую роль играют налоговые проверки, которые являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.
Проверки, проводимые налоговыми органами - составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Существенно возрастают на современном этапе требования, предъявляемые к организации контрольной работы. Главной задачей здесь является внедрение в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Существенная роль в решении данной проблемы отводится выездным налоговым проверкам.
Актуальность темы работы обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля.
Цель работы - всесторонне и полно изучить налоговые проверки как основную форму налогового контроля.
Задачи работы:
- рассмотреть сущность налогового контроля;
- рассмотреть налоговую проверку как основную форму проведения налогового контроля;
- ознакомиться с видами налоговых проверок.

Сущность налогового контроля

Практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля сбора налогов, соблюдения налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов.
Налоговый контроль в качестве системы мер за соблюдением налогового законодательства является одним из основных условий эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина.
Главная задача налогового контроля - обеспечение экономической безопасности государства. Основными методами достижения экономической безопасности должны быть прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а уже затем - применение карательных санкций.
Мировой опыт свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики имеют возможность уклониться от уплаты налогов, что приводит к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, повышению социальной напряженности в обществе.
Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, административных и правоохранительных мер.

Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля реализуется в форме налоговых проверок и распространяется на финансовую деятельность государства, органов местного самоуправления, а также налогоплательщиков физических и юридических лиц. Он оказывает существенное влияние на организацию планирования, учета и отчетность налогоплательщиков, от качества налогового контроля зависит повышение эффективности сбора налогов в бюджеты различного уровня, бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговый контроль способствует предупреждению и профилактике налоговых правонарушений.
В зависимости от объектов проверки задачи налогового контроля можно разделить на две функциональные группы.
Первая группа задач включает в себя мониторинг налоговых поступлений в бюджет, контроль за соблюдением всеми участниками налоговых отношений законодательства о налогах и сборах, профилактику правонарушений со стороны всех участников налоговых отношений.
Во вторую группу задач входит проверка законности, целесообразности и эффективности предоставления налоговых преференций налогоплательщикам, применение налоговых санкций, формирование информационной базы при проведении налогового планирования.
Налоговый контроль в современных условиях находится на стыке экономических, правовых процессов и его следует рассматривать с различных позиций, комплексно:
- как функцию управления государства финансами и экономикой;
- как систему государственных органов, осуществляющих государственный контроль в финансовой сфере;
- как особый вид деятельности по исполнению налогового законодательства, реализуемый уполномоченными органами и вытекающий из сущности налоговых отношений.

Налоговый контроль выполняет контрольную функцию

. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов.
Игнорировать экономико-юридическую природу налогового контроля, являющегося по сути дела синтезом экономической и юридической составляющей, невозможно. Раскрывая сущность понятия "налоговый Контроль", оперируя юридическими понятиями, важно понимание его экономической составляющей. Юридические и экономические элементы понятия представляют собой систему, находящуюся в динамике, дополняют друг друга. Так наполняемость бюджета (одна из функций налогового контроля) возможна при тщательном налоговом контроле, выявлении нарушителей и привлечению их к ответственности.
Налоговый контроль является частью финансового контроля и имеет целью мобилизацию налоговых доходов бюджетов всех уровней путем обеспечения полной собираемости налогов, установленных законодательством Российской Федерации.
Согласно принципу гласности деятельность налоговых органов должна быть доступна для всех пользователей информации. Это достигается путем публикации официальных данных в средствах массовой информации.
Налоговые органы, проводя контрольные мероприятия, должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса РФ при выявлении противоречий или неясностей в налоговом законодательстве все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.
Противодействие по уходу от налогов, а также предоставление стабильного поступления доходов в бюджет выступает главной целью в налоговом контроле.

Налоговая проверка как основная форма проведения налогового контроля

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения .
Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) – с другой стороны.
Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.
После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность