Налоговый контроль

Введение

Актуальность исследования. Значимость налогов очень велика. Однако механизм поступления налогов в бюджеты соответствующих уровней государства не будет работать без надлежащего контроля со стороны государства. Обеспечение стабильности и сохранение экономической устойчивости государства во многом зависит от осуществления налогового контроля над поступлением налогов в бюджет. Однако только эффективный налоговый контроль позволит достичь поставленных задач и необходимых результатов. Налоговый контроль представляет собой незаменимое условие для эффективного функционирования налоговой системы на территории страны.
Целью исследования является теоретико-методическое обоснование направлений по повышению эффективности налогового контроля на современном этапе.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих конкретных задач:
1. Рассмотреть понятие и функции налогового контроля как формы государственного финансового контроля;
2. Проанализировать особенности организации налогового контроля в современной России;
3. Определить проблемы и предложить направления повышения эффективности налогового контроля.
Объектом исследования является эффективность форм и методов налогового контроля в РФ.
Предметом исследования выступают теоретические и практические проблемы повышения эффективности налогового контроля в условиях проводимых в РФ социально-экономических преобразований.
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности. Использовались методы прогнозирование и планирование, метод статистических группировок, сравнения, логического обобщения.
Структура исследования. Реферат состоит из введения, трех основных глав, заключения и списка использованной литературы.


1. Налоговый контроль как форма государственного финансового контроля

Налоговой контроль - инструмент мобилизации налоговых платежей в бюджет, которые являются главным доходом бюджета страны. Этим обуславливается его значимость в системе государственного финансового контроля, задача которого обеспечить законность, целесообразность и результативность образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов.
Для понимания назначения налогового контроля раскроем понятие финансового контроля.
Государственный финансовый контроль, с помощью уполномоченных на то контрольных органов следит за соблюдением финансового законодательства, управляет финансовыми потоками страны.
Значение финансового контроля нельзя недооценить, ведь от него зависит направленность финансовой политики государства. Поступающие в бюджет финансовые ресурсы должны быть учтены и эффективно перераспределены на использование во всех необходимых сферах общества.
Налоговый контроль имеет более специализированную направленность, он является частью финансового контроля, но объектом воздействия являются не все финансовые отношения, а конкретно налоговые отношения: происходит аккумуляция и перераспределения налоговых платежей, изъятых из финансового потока.
Государственный финансовый контроль возможно систематизировать согласно конкретным показателям:
- порядок реализации – обязательный (внешний), самостоятельный (внутрений);
- период выполнения – подготовительный, происходящий в настоящем времени (оперативный), дальнейший;
- предметы контролирования – госбюджетный, надзор за внебюджетными фондами, налоговый, денежный, кредитный, страховой, инвестиционный, надзор из-за валютными потоками;
- субъекты контроля - президентский, надзор законодательных организаций правительству и регионального самоуправления, надзор исправных организаций правительству, банковый надзор.
Налоговый кодекс определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов (налогового аппарата) по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками налоговых отношений.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
По объекту различают контроль комплексный и предметный.
Комплексный контроль проверяет правильность и регулярность исчисления, уплаты всех видов налогов, обязанность по уплате которых возложена на налогоплательщика.
Предметный контроль имеет конкретную направленность. Он проверяет правильность исчисления, уплаты и перечисления лишь определенных налогов, правомерность использования льгот, операции, по которым предусмотрены налоговые вычеты либо освобождение от налогообложения. Например, проверка законности возмещения НДС.
По времени проведения налоговый контроль бывает предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль заключается в постановке на учет налогоплательщиков. Контроль за которыми необходим во избежание совершения субъектом нарушений законодательства о налогах и сборах.
После предварительного контроля начинается контроль текущий, цель которого пресечение нарушений в ходе деятельности субъекта.
И наконец, в процессе последующего контроля анализируется бухгалтерская отчетность, налоговые декларации и иные документы, свидетельствующие о результатах финансовой деятельности субъекта. Цель этого контроля проверить все ли обязанности налогоплательщика выполнил субъект по итогам налогового или отчетного периода. Также данный вид контроля позволяет своевременно выявить нарушения.

Рисунок 1 - Функции налогового контроля
По организационному признаку выделяют плановый и внеплановый.
Для осуществления контроля первоначально утверждается план проведения проверок

. В первую очередь в план попадают те налогоплательщики, у которых по результатам предварительного анализа наиболее высока вероятность выявления нарушений.
Внеплановый контроль назначают при ликвидации или реорганизации предприятия, при процедуре банкротства.
Принципы, на которых основан налоговый контроль звучат следующим образом:
1)презумпция невиновности;
Законодательную основу данного принципа составляет пункт 6 статьи 108 НК РФ, в которой закреплено, что, пока виновность лица не установлена и не доказана в судебном порядке, лицо считается невиновным. При этом, решение суда должно вступить в силу.
2)налоговая тайна;
В ходе налогового контроля не может проводится сбор, хранение, использование и распространение информации, которая является профессиональной тайной частных лиц. Например, адвокатская тайна.
3)взаимодействие и координация налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел.
По установленным соглашениям они обмениваются друг с другом информацией о проводимых проверках, материалами о нарушениях законодательства, мерах по их пресечению и др.
Также, на основе законодательства можно выделить принципы:
- принцип законности, который провозглашает запрет на проведение налогового контроля в формах, не установленных НК РФ. При этом перечень проводимых мероприятий является закрытым;
- принцип гласности;
К данному принципу относится официальные публикования сведений о действующих на территории Российской федерации налогах и сборах, разъяснения налоговых органов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов.
- юридическое равенство;
В России действует единая для всех система налогового контроля. Налоговый контроль охватывает все организации и ИП, при этом все участники имеют равные права.
- принцип ответственности;
Лицо, совершившее правонарушения, привлекается к ответственности, установленной налоговым кодексом, кодексом об административных нарушениях, уголовным кодексом.
Эффективность и результативность налогового контроля можно оценить по: уровню собираемости в бюджетную систему налогов, сборов и других обязательных платежей; полноте учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеству налоговых проверок, снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращение времени на контакты с налогоплательщиками.


2. Особенности организация налогового контроля в современной России

За короткое время произошли кардинальные изменения в сфере налогового контроля. С одной стороны, совершенствуются автоматизированные системы контроля, изменяется подход к налоговым проверкам. С другой, в 2017 году произошли внесение точечных изменений в главный фискальный документ страны — НК РФ, которые продолжают расширять полномочия инспекции и вносят неоднозначные трактовки, позволяющие контролирующему органу на практике использовать их по своему усмотрению. Сегодня как никогда важно отслеживать тенденции налогового контроля, сдвигающиеся границы зон налоговых рисков, чтобы предотвратить возможные негативные последствия для компании, да и для себя лично.
Существуют разные формы налогового контроля. Наиболее эффективной признают налоговые проверки, которые могут быть камеральными или выездными. Первые проводятся только в стенах налоговой инспекции. Обычно данные проверяются в автоматическом режиме. И если всё в порядке, то о завершении проверки налогоплательщику не сообщают (исключение – НДС, заявленный к возмещению). Если возникают вопросы, от налогоплательщика ждут пояснений или исправлений. В этом случае начинается второй этап камеральной проверки.
При проведении проверок инспекторы используют следующие методы контроля: документальный; фактический.
У каждого метода есть свои приемы. Так, применяя первый, сотрудник налоговой использует формальную и арифметическую проверку, дает юридическую оценку или проводит эконом анализ. Применяя второй, инспектор обязан вести учет налогоплательщиков, выслушивать показания свидетелей, проводить инвентаризацию, привлекать экспертов, если в этом возникает необходимость.
Новые правила налоговых проверок в 2018 году были уже оговорены летом 2017 года, когда с 19 августа в кодексе появилась новая статья, которая изменила правила налоговых проверок Налоговые инспекторы будут по -новому доказывать схемы. Они уже не смогут опираться на формальные признаки нарушений: сомнительные подписи и недобросовестных поставщиков. Главным доводом в пользу компаний станет реальность сделки. Если сделка была, то организация вправе учесть расходы по ней.
Помешать могут лишь два обстоятельства:
1) Сделку выполнил не тот контрагент, с которым компания заключила договор.
2) Компания проводила операции в основном ради ухода от налогов.
В любом из этих случаев инспекторы вправе снять расходы и вычеты. Налоговики сами должны доказать, что контрагент фиктивный или что целью сделки была налоговая выгода. Это облегчает положение компаний. Инспекторы сами должны будут искать свидетельства недобросовестности, а задача налогоплательщика — их опровергать. Налоговикам достаточно будет доказать, что номинальный контрагент не в состоянии был выполнить работу. Этого хватит, чтобы законно снять расходы и вычеты. Значит, главбуху нужно будет уделять еще больше внимания проверке контрагентов и их возможностей.
Становление налогового контроля на протяжении нескольких лет проходит в трудных условиях, вызванных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых инспекций, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе и др. Это накладывает определенный отпечаток на организацию и действенность налогового контроля. Как и в любой сфере деятельности, существует ряд проблем в налоговом контроле.
В качестве основного количественного показателя, который характеризует деятельность налоговых органов, является сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы и ее динамика по сравнению с предыдущими периодами (таблица 1).
Таблица 1 – Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы ФНС на 1 декабря 2015 – 2017 гг.
Год Дополнительно начислено платежей по результатам контрольной работы

Всего,
млрд