Налоговые риски: понятие, причины возникновения, факторы развития

Введение
В настоящее время в действующем законодательстве термин «налоговый риск» не закреплен, однако в научной литературе это понятие часто встречается, а также рассматривается их классификация, изучаются факторы их возникновения, меры по снижению уровня риска и способы его предотвращения.
В экономической литературе встречается разная трактовка термина «налоговый риск», который рассматривается и с точки зрения государства, и с точки зрения налогоплательщиков. В соответствии со статьей 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, налоговые и таможенные органы. Следовательно, налоговые риски присущи всем участникам налоговых правоотношений и соответственно, должны рассматриваться для каждого субъекта. Государство сталкивается с налоговыми рисками в случае принятия решений в сфере налогообложения как при осуществлении законотворческой деятельности по формированию налоговой системы страны, определению прав и обязанностей участников налоговых отношений, так и при проведении налогового контроля. В связи с тем, что на данный момент не существует единого мнения по вопросу определения понятия «налоговый риск», дать единственное верное толкование такому понятию, как «налоговый риск государства», не представляется возможным.
Налоговый риск с точки зрения государства в лице его уполномоченных органов – угроза недополучения налогов в бюджет и в государственные внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве.
Сущность налоговых рисков
Налоговый риск включается в категорию процесса налогообложения, в котором существует вероятность финансовых потерь, вызванных преобразованием налогового законодательства и недостаточной разработкой правовых аспектов.
Само определение «риск» можно соотнести с убытками и неблагоприятными исходами для существования компании. Налоговый же риск для налогоплательщика – это потери, и прежде всего, финансовые, возникшие вследствие непредвиденных негативных факторов в процессе налогообложения, а также штрафы и пени, приостановление операции по счетам.
Применительно к налоговому планированию риск следует рассматривать как вид неопределенности относительно результатов достижения организацией целей налогового планирования. Причем в силу воздействия налогового риска величина финансового результата и денежного потока при налоговом планировании может быть рассчитана лишь приближенно, и в случае существенных отклонений это может повлечь принятие экономически неэффективных управленческих решений в области налогового менеджмента. Таким образом, целью оценки налоговых рисков является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения организации. [7]
Вместе с тем при трактовке понятия налоговых рисков не совсем правильно ограничиваться только финансовыми (денежными) потерями организации. Существует множество других видов потерь нематериального характера, которые может понести организация из-за высоких налоговых рисков, такие как риск утраты имущества, риск сокращения эффективности деятельности организации, риск прекращения или задержки операций по счетам и др.
Если рассматривать налоговый риск как возможность для организации понести материальные и иные потери, связанные с процессом уплаты налоговых обязательств, выраженные в денежном измерителе, то данное определение охватывает не только финансовые, но и потери иного характера, связанные с налоговыми рисками. Однако акцент, сделанный на денежном эквиваленте финансовых и иных потерь, ограничивает реальную оценку тех неблагоприятных последствий, которые могут наступить для организации-налогоплательщика в процессе уплаты и оптимизации налогов. Кроме финансово-экономических последствий могут наступить нежелательные правовые последствия, выраженные, например, в несвоевременном или неточном внесении записей о юридическом лице в государственный реестр юридических лиц, в невыдаче лицензии на осуществление какого-либо вида деятельности, в приостановлении операций по счету, судебной ошибке при вынесении решения и др. Такие неблагоприятные последствия для организации-налогоплательщика трудно оценить в денежном эквиваленте, хотя они имеют прямое отношение к налоговым рискам. [2]
Часто в качестве субъекта налогового риска рассматриваются лишь налогоплательщики и пренебрегаются интересы государства. Однако налоговые риски – это понятие, которое следует применять в отношении всех субъектов налоговых правоотношений. Таким образом, налоговый риск – это вид хозяйственного риска, возникающий при взаимодействии двух субъектов (государства и налогоплательщика) при формировании государственного бюджета

. Цель государства – собрать налоги, формирующие доходную часть бюджета, а организация-налогоплательщик стремится к уменьшению сумм налоговых платежей как законными, так и незаконными способами.
В настоящее время большинство определений налогового риска сводится к наступлению негативных для организации последствий. В то же время понятие риска связано не только с вероятностью наступления негативных последствий, но и с возможностью положительного исхода, получением сверхприбыли. Примером являются риски, связанные с применением теневых налоговых схем. При этом существует как вероятность обнаружения таких схем налоговыми органами, так и вероятность получения сверхприбыли в результате их использования. [5]
Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что налоговые риски должны рассматриваться как с экономической, так и с правовой точки зрения для более глубокого понимания проблемы. С одной стороны, в результате неправомерных или нерациональных действий налогоплательщиков в силу каких-либо факторов (существующие расхождения в действующем налоговом законодательстве, человеческий фактор и др.) может возникнуть риск непредвиденных потерь дохода или имущества. С другой стороны, налоговые риски имеют особенность выражаться не только в виде денежных (материальных) и иных потерь, но и как отрицательные последствия юридического характера из-за действий государственных органов власти. Речь идет о законодательной деятельности государства и установлении им эффективной налоговой политики. Таким образом, налоговый риск – это возможный ущерб организации, финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения.
Причины возникновения налоговых рисков
Рассматривая факторы воздействия, приводящие к образованию налоговых рисков, можно выделить основной фактор – это систематические изменения налоговых ставок, льгот, а также изменения в процедурах расчета и сроков оплаты платежей в бюджет, которому регулярно подвергается Налоговый Кодекс. Налоговое законодательство представляет собой сложную структуру, элементы, которой допускают неоднозначные и противоречивые толкования. Что касается нормативно-правовых актов в области налогообложения, то они несут в себе регулирующие функции в сфере действующих налогов и формируют отношения экономических субъектов в области действующих налоговых сборов и платежей. Но, несмотря на вышеперечисленные аспекты, в Налоговом Кодексе не дается прямого определения «налоговому риску» и не рассматриваются свойственные ему характеристики.
Все вышеперечисленные факторы увеличивают вероятность возникновения налоговых рисков, и требует совершенствования налогового законодательства. При этом несоблюдение норм в сфере налогообложения ввиду ошибочных расчетов налоговой базы, приводят организации к финансовым потерям. Вследствие этого, возникает необходимость разработки статей закона в более простую форму, которые не приводят к двоякому толкованию ситуаций налоговыми агентами. [8]
Безусловно, устранение пробелов во избежание от налогов имеет большое значение, но при этом следует учитывать интересы налогоплательщика. Ввиду ежегодных изменений в налоговом законодательстве не стоит забывать о том, что в реальной жизни эти изменения не применяются своевременно, что приводит к систематическим перерасчетам с учетом нормативных поправок. Такие ситуации часто встречаются в работе различных организаций, которые приводят к возникновению дополнительных налоговых рисков. Следовательно, стабильность и простота нормативно-правовых актов имеет первостепенное значение, что в будущем может значительно снизить риски в области налогообложения. [6]
Согласно налогового законодательства, неверное определение налоговой базы, некорректное исчисление налогов и их оплата, несвоевременная сдача декларации приводит к наложению на налогоплательщика штрафных санкции или доначисление пени в случае нарушения сроков выплаты. Эти действия могут совершаться бухгалтером умышленно или по небрежности. Как уже отмечалось ранее, каждый год в Налоговый Кодекс вносятся поправки, о которых бухгалтеры, при расчете определенного налога, могут не знать. Но незнание налогоплательщиком закона не освобождает его от ответственности. Безусловно, это является ярким примером возникновения налоговых рисков, что может в будущем повлиять на рентабельность и платежеспособность организации. Данные факторы воздействия обуславливают отсутствие определенного порядка и нарушения алгоритмов расчета отдельных налогов.
Другим примером возникновения налоговых рисков может быть налоговая проверка, которая осуществляется налоговыми органами. В ходе налоговой проверки выявляются факты нарушения, вследствие чего налагается арест на имущество, приостанавливаются операции по счетам