Налоговые правонарушения. Выявление и пути предотвращения.

Введение

Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.
Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих, на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме.
Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества.
Поэтому государство, в свою очередь понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.
Перечень мер принуждения в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений.
Объектом настоящей работы является правонарушения в сфере налогообложения.
Предметом – виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Цель настоящей работы - исследование основных теоретических вопросов относительно порядка выявления и путей предотвращения правонарушений в сфере налогообложения.


1 Понятие и пути выявления налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения представляют собой противоправные деяния налогоплательщика, совершенные им по умыслу либо по незнанию и требующие наказания в соответствии с налоговым законодательством. В качестве такого правонарушителя может выступать конкретный человек (физическое лицо) либо организация (юридическое лицо). Ответственность за налоговые правонарушения распространяется на лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста.
Противоправное деяние гражданина РФ в сфере налогового законодательства может быть признано таковым, если в нем не содержатся признаки состава уголовного преступления. К примеру, уклонение от постановки лица на учет в налоговых органах считается нарушением налогового законодательства, в то время как передача взятки сотруднику налоговой службы рассматривается уже в качестве уголовно наказуемого деяния.
Описанию видов налоговых правонарушений и ответственности, которая может за ними последовать, посвящена шестнадцатая глава Налогового Кодекса РФ.
В соответствии с ней к подобным правонарушениям могут быть отнесены следующие:
- Ведение коммерческой деятельности (как организацией, так и индивидуальным предпринимателем) без постановки ее на учет в соответствующем налоговом органе.
- Отказ от предоставления налогоплательщиком информации об открытии или закрытии им банковского счета.
- Предоставление в налоговый орган недостоверных документов.
- Недостоверное ведение бухгалтерского учета в организации, сокрытие от налоговых органов части дохода.
- Невыполнение обязанностей по перечислению налогов в пользу государства.
- Отказ от предоставления налоговой службе сведений, необходимых для ведения налогового контроля над деятельностью лица.
Состав налогового правонарушения также может быть усмотрен в отказе организации-работодателя оформить своих сотрудников согласно Трудовому Кодексу РФ и выплачивать им «белую» зарплату. Данные деяния, как правило, подлежат наказанию в виде штрафа.
К обстоятельству, смягчающему в данном случае ответственность нарушителя, относится совершение налогового преступления под влиянием принуждения либо угрозы, шантажа и т.п. За некоторые налоговые правонарушения российское законодательство предусматривает уголовное наказание (статьи 198-199.2 УК РФ).
В данном случае в качестве субъекта уголовной ответственности всегда выступает физическое лицо. Например, в случае уклонения от уплаты налогов целой организацией, обвинение будет предъявлено ее директору или главному бухгалтеру, в некоторых случаях – учредителю. Привлекаться к уголовной ответственности за отказ от уплаты налогов также могут лица, достигшие 16 лет и признанные полностью вменяемыми.
Налоговые правонарушения, в которых может быть усмотрен состав уголовного преступления:
- Невыполнение обязанностей налогового агента.
- Неуплата налогов и сборов.
- Сокрытие денежных и материальных средств физического или юридического лица от налоговых органов.
Отказ от уплаты необходимых налогов и сборов в пользу государства влечет за собой наказание в виде штрафа до трехсот тысяч рублей или тюремного заключения сроком до года. Решение о наказании в данном случае принимается в зависимости от размера денежной суммы неуплаты.
Лицо, впервые уклоняющееся от уплаты налогов, может быть освобождено от уголовной ответственности в случае полной выплаты им суммы недоимки, пени и штрафа. Отсутствие состава уголовного преступления в деянии правонарушителя не означает то, что налоговые правонарушения могут оставаться безнаказанными, так как за их совершение также предусмотрено наказание в соответствии с Налоговым и Административным кодексом РФ. Если деяние налогоплательщика будет рассмотрено в качестве административного нарушения, ему также придется своевременно выплатить всю сумму задолженности, пени и штраф.
Проблеме выявления налоговых деяний посвящены исследования многих отечественных ученых. Большинством авторов отмечены проблемы организационного и правового характера, а именно: нечеткое законодательное формулирование понятия предмета налогового деяния; многозначность уголовно-правовых понятий таких как «налоговое преступление» и «уклонение от уплаты налога и (или) сборов»; спорность вопроса о моменте окончания налоговых преступлений; неясность определения размера причиненного вреда в понятиях «крупный» и «особо крупный размер», нерешѐнность вопроса о том, с какой деятельности необходимо взимать налоги – только ли с законной или с незаконной также.
Считаем, что основная трудность выявления и расследования возникает в результате недостаточного учёта закономерностей формирования структурных элементов налогообложения, которые имеют прикладное значение для процесса формирования юридического состава налогов, а также оказывают влияние на уголовно-правовую характеристику деяний и на предмет доказывания по уголовным делам данной категории.
Вероятно, это «самое слабое звено» законодателя, упущение правоприменительной практики в борьбе с преступлениями в сфере налогообложения. С учетом изложенного нами обобщены проблемы, которые порождают сложности криминалистического изучения и анализа налоговых деяний, деятельности по выявлению этих преступлений и их расследованию, включая разработку типовых методических рекомендаций. К ним относятся:
1. отсутствие четкой типовой личностной выраженности субъекта налогового преступления;
2. неочевидность криминалистически значимой информации (ограниченность);
3. неэффективное использование специальных познаний;
4. ограниченный объем следов налогового преступления;
5. проблема сохранения документов, уличающих налоговых преступников; 6. недостаточное обоснование состава преступного события и др.
Важность этих проблем заслуживает их отдельного рассмотрения. 1. Отсутствие четкой типовой личностной выраженности субъекта налогового преступления. На практике недостаточно внимания уделено характеристике личности правонарушителя налоговой обязанности, так как не существует четкой выраженности свойств личности правонарушителя (в налоговом законе и «следовой картине») в отличие от личности террориста, расхитителя, насильника.
Как видим, в процессе налогообложения на первом месте находится личность преступника, придав тем самым особую значимость отношениям, возникающим между гражданами и государством по поводу взимания обязательных платежей.
Преступное деяние налогового правонарушителя, например, уклонение от уплаты налогов, состоит из неправомерных экономических и (или) хозяйственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов или занижения сумм налогов.
По уровню преступной квалификации виновных лиц можно выделить три еѐ разновидности:
а) менее опасная налоговая преступная деятельность (в основном сокрытие объектов налогообложения);
б) опасная налоговая преступная деятельность (сокрытие посредством отражения в бухгалтерской документации вымышленной финансово-хозяйственной деятельности);
в) особо опасная налоговая преступная деятельность, которая совершается объединенными преступными группировками нескольких хозяйствующих субъектов, практикуется подкуп должностных лиц налоговых и правоохранительных органов, а скрываемые от налогообложения средства «перекачиваются» в теневой сектор экономики.
Следует отметить, что на личность правонарушителя так же влияет вид деятельности. В первую очередь субъектов выявления налоговых преступных деяний интересуют лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная система налогообложения и форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса. Поэтому вполне закономерно, что проявилась тенденция увеличения неучтенного оборота денежных средств, так как именно представители малого и среднего бизнеса наиболее склонны к взаиморасчетам наличными деньгами

.
На стадии выявления налоговых преступлений субъекты уголовного преследования располагают незначительным объёмом информации о пред– и посткриминальных событиях, нет четкого разграничения между ними. Наряду с другими криминалистическими элементами налоговых преступлений могут отражаться сведения о юридически и криминалистически значимых обстоятельствах пред– и посткриминального характера. На практике выявление и исследование такого рода событий необходимо для обеспечения полноты и всесторонности расследования налоговых преступлений.
Круг пред– и посткриминальных событий в период формирования процесса налогообложения довольно широк: от появления налоговой обязанности налогоплательщика в результате гражданско-правовых правоотношений до поступления налога в соответствующий бюджет.
К предкриминальным событиям относятся обстоятельства, связанные с искажением следующих семи элементов налогообложения: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговая ставка; г) налоговый период; д) налоговая льгота; е) порядок исчисления налога; ѐ) порядок и сроки уплаты налога. Момент пропуска срока уплаты налога характеризует возникновение начала криминального деяния, а после истечения срока уплаты налога начинается посткриминальное поведение.
Элемент «сроки уплаты налога» характеризует оконченный состав преступного деяния, а остальные элементы налогообложения, где ранее допущены заведомо ложные сведения, тоже становятся обстоятельствами, подлежащими доказыванию по налоговым деяниям. 3. Неэффектовное использование специальных знаний.
Специфика выявления налоговых преступлений состоит в том, что оно объективно возможно только путем исследования и анализа представленных налогоплательщиком документов. Сложность выявления признаков состава преступного деяния заключается в необходимости исследования действий гражданско-правовой сделки, которые порождают налоговые обязанности, и найти нарушенные нормы в структуре процесса налогообложения неуплаченного или заниженного налога. Подобные признаки правонарушения, кажущиеся на первый взгляд вполне упущениями, нередко являются неотъемлемой частью криминалистической характеристики налоговых преступлений.
5. Проблема сохранности документов, уличающих налоговых преступников.
Существующее законодательство позволяет практически безнаказанно уничтожать документы, где отражены заведомо ложные сведения, уличающие налоговых преступников. Используемый в случаях отсутствия документов у налогоплательщика метод начисления налогов по аналогии (по одинаковым операциям товаров) малоэффективен и не позволяет доказывать преступные намерения проверяемых лиц.
На практике нередко встречаются факты, когда перед налоговой проверкой в правоохранительные и налоговые органы поступают обращения о продаже документов, отражающие финансовую деятельность или о пожаре в помещении, где хранятся бухгалтерские документы. Следует отметить, что одним из особых способов уклонения от уплаты налогов является создание так называемых «однодневки», «подставные фирмы», в которых чаще всего искажаются и уничтожаются финансовые, особенно налоговые и бухгалтерские, документы.
В современном мире все более явно наблюдаются некоторые процессы, которые объединяют его, стирают границы между государствами и превращают экономическую систему в один огромный рынок. Народы, населяющие Землю, взаимодействуют друг с другом как никогда эффективно и в некоторой степени ассимилируют. Все эти и многие другие процессы принято называть глобализацией. Многие специалисты склонны считать, что глобализация является неизбежным этапом в развитии человечества, когда весь мир постепенно становится одним целым. Какие черты делают женщину действительно привлекательной? О чем сожалеют на смертном одре: откровения медсестер 11 признаков, что вас посетил ангел-хранитель Однако в ходе становления глобального общества естественным образом возникают определенные проблемы. Процессы глобализации настолько сложны и неоднозначны, что иначе и быть не может. Прежде чем искать решение этих проблем, необходимо понять суть самой глобализации, ведь сегодня она в той или иной степени уже затронула практически все стороны нашей жизни. Что такое глобализация В первую очередь глобализация – это процесс изменения структуры мировой экономической системы, когда экономики отдельных государств интегрируются в общую систему. Целью этих изменений является расширение возможностей для торговли, инвестирования, движения капиталов в пределах всего мира, которые регулируются по общему для всех принципу. На самом деле глобализация затрагивает больше сфер человеческой жизни. Взаимная интеграция происходит и в политике, культуре, религии, образовании и во многих других сферах. На примере Евросоюза и других альянсов можно наблюдать, как происходит стирание границ между государствами, а в объединившихся странах более или менее успешно применяются единые стандарты в различных сферах жизни. Глобализацию характеризует множество различных явлений, таких как распространение информационных технологий и средств коммуникации, взаимозависимость финансовых рынков и объединение их участников, миграция, формирование общечеловеческой культуры и т. п. При этом данные процессы происходят в условиях, когда отдельные цивилизации и культуры, которым присущи собственные системы ценностей, необходимо интегрировать в общую систему. Современные проблемы глобализации по большему счету возникают по причине многообразия и непохожести друг на друга участников этих процессов. А по мнению ее противников, процессы глобализации основываются на принципах, использование которых очень часто приводит к негативным последствиям. Ограничение государственного суверенитета Основная проблема глобализации заключается в том, что на ее процессы в значительной степени влияют различные межправительственные, наднациональные или частные структуры. Иногда эти институты ведут себя так, будто они имеют власть над всеми и им обязаны подчиняться даже государства. Конечно же, эти структуры не могут заставить кого-либо выполнять их требования и чаще всего их условия носят рекомендательный характер, однако чтобы получить доступ к тем или иным ресурсам и возможностям, правительства стран вынуждены идти на уступки. Действительно, сегодня можно увидеть, как правительства теряют контроль над самыми разными сферами управления страной. Все больше критики звучит в адрес таких структур, как ВТО, МВФ или Всемирный банк, а транснациональные корпорации (ТНК) и вовсе стали настолько могущественными, что способны влиять как на отдельные государства, так и на весь мир в целом. Многие обеспокоены ограничением суверенитета стран, и это при том, что сегодня уже можно услышать разговоры о пересмотре традиционных ролей государства и правительства. Эта проблема глобализации проявляется в трудности отстаивания отдельными государствами своих интересов. Что происходит, когда собака облизывает лицо человека? Смешные, но реальные факты о туалете Очаровательная фотосессия мамы пятерняшек Концентрация на экономике Структуры, оказывающие наибольшее влияние на течение процессов глобализации, в значительной степени сосредоточены на финансовых и экономических вопросах. В основном это касается ТНК и иных частных организаций, которые могут быть заинтересованы в получении прибыли или повышении финансовых показателей. Их больше волнуют экономические проблемы глобализации, вследствие чего остаются без должного внимания другие ее аспекты, такие как здравоохранение или экология, которые также очень важны. ТНК в погоне за прибылью Как уже говорилось, ТНК ставят своим приоритетом получение максимальной прибыли, что может идти вразрез с интересами общества. Не говоря уже о том, что ради достижения своих целей ТНК могут действовать в ущерб всему остальному. Ярким примером служит тенденция переносить производства в страны, в которых имеются более выгодные для ТНК условия. На деле эти преимущества заключаются в более низкой стоимости труда и менее жестком трудовом законодательстве, меньших требованиях относительно охраны труда и окружающей среды, низких налогах и социальных отчислениях. Здесь налицо нарушение прав человека. Помимо этого, перенос промышленного производства в развивающиеся страны провоцирует слишком быстрый рост их экономик, что влечет за собой негативные последствия. Данная проблема глобализации также дает о себе знать и на Западе, где в связи с закрытием многих предприятий растет уровень безработицы. Недостаток открытости Правительства и прочие государственные учреждения, а также их действия так или иначе могут контролироваться избирателями, их возможности, принципы функционирования и ответственность четко прописаны в законах. С надгосударственными организациями дело обстоит несколько иначе. Они могут действовать самостоятельно и чаще всего принимают решения, оказывающие существенное влияние на ход мировых процессов, за закрытыми дверями. Конечно же, этому предшествуют продолжительные многосторонние переговоры, которые проходят как на официальном уровне, так и в кулуарах. Настораживает тот факт, что многие весьма серьезные социальные проблемы глобализации решаются подобным образом, а механизмы принятия этих решений недостаточно открыты и понятны. 35 мудрейших еврейских поговорок Девочка из Гонконга родилась беременной близнецами Что случится, если долго смотреть в глаза человеку? Кроме этого, международные структуры трудно привлечь к ответственности в случае неправомерных действий с их стороны. Утрата индивидуальности По мере того как происходит интеграция общества в единое экономическое и культурное пространство, некоторые жизненные стандарты также становятся одинаковыми для всех. Противники глобализации обеспокоены фактом нарушения права человека на собственную культуру и утратой государствами своеобразия. Действительно, сегодня мы можем наблюдать, как все человечество буквально программируется, и люди становятся безликими и похожими друг на друга