Налоговые льготы для инновационно-активных предприятий в инновационной экономике

Введение

Анализируя современный этап развития предпринимательства, можно определить, что его формирование в разрезе современных изменений мировой экономики (научно-технический прогресс, виртуализация, «смерть» расстояний, тотальная урбанизация, геополитические трансформации, кластерное развитие и т.п.), в частности, инновационный бум ведет к необходимости изменения системы налогообложения. Наиболее значимые перспективы можно отметить в области применения зарубежной политики, которая была более эффективной и привела к значительно более позитивным результатам в сфере деятельности инновационно-активных предприятий, которые являются движущей силой современности. Это обуславливает актуальность темы исследования.
Целью исследования является выявление современных особенностей налогообложения инновационно-активных предприятия в инновационной экономике.
Для того чтобы добиться поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Проанализировать теоретические основы налогообложения инновационно-активных предприятий;
Выявили сущность, цели и задачи инноваций;
Определили характерные черты деятельности инновационно-активных предприятий;
Сравнили зарубежный и отечественный опыт налогообложения инновационно-активных предприятий;
Охарактеризовали особенности усовершенствования налогообложения инновационно-активных предприятий в инновационной экономике;
Исследовали внешнюю и внутреннюю структуру инновационно-активного предприятия Сколково;
Разработали направления повышения эффективности налогообложения инновационно-активного предприятия Сколково.
Объект исследования: инновационно-активные предприятия в инновационной экономике.
Предметом исследования можно определить отечественные и зарубежные особенности налогообложения инновационно-активных предприятий в инновационной экономике.
Теория и методология современных особенностей налогообложения и различных инструментов, способствующих этому, глубоко исследована в национальной и зарубежной школах. Наиболее интересные результаты представлены в работах российских и зарубежных таких ученых, как: Александров, И.М., Гайдук И.Б., Грибницкий А.Г., Жукова Е.А., Зайцев, А. В., Коваленко В., Кулагин А. С., Кумпилова Б. А., Монастырный, Е. А., Мочалина, Я. В., Наумов, М.П., Оносов М. М., Слесаренко В., Спивак А.В. и другие.
Вместе с тем, мы видим, что недостаточно обоснованы и применимы как зарубежные, так и отечественные методы оптимизации налогообложения инновационно-активных предприятий в инновационной экономике. Особенностью существующих методик также можно назвать то, что они направлены на конкретный вид деятельности и используются как стандартный элемент оптимизации, без включения специфики рынка, определенного жизненного цикла экономики и сегментной направленности страны и предприятия.
Информационная база исследования включает в себя: монографии, учебники отечественных и зарубежных авторов, статьи, статистические материалы и материалы рейтинговых агентств, нормативно-правовые документы.
Основные методы исследования, используемые в данной работе: обобщение, анализ, дедукция, аналогия, системные методы, гипотетический и логический методы, наблюдение, сравнение, системный анализ, синтез, индукция, экспертная оценка, факторный анализ, метод кейсов и другие.
Структура данной работы определена целями и задачами данного проекта и состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников и литературы.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИННОВАЦИОННО-АКТИВНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Сущность, цели и задачи инноваций

Решение обозначенной проблематики возможно только при условия просмотра предприятиями подхода к пониманию и необходимости осуществления инновационных трансформаций. Несмотря на это, с целью улучшение эффективности хозяйствования на предприятиях для них в условиях актуальным является акцентирование их развития на инновационном развития.
В экономической литературе существует несколько подходов к определению понятия инноваций:
Представители первого подхода Е. Дихтль, Х. Хершген, М. Хучек, А.И. Орлов, В. Кингстон, П.Н. Завлин, А.К. Казанцев, Л.Е. Миндели, А.А. Лапко и др. считают, что инновации – это своего рода различные нововведения.
Так, в своей работе Е. Дихтль и Х. Хершген под инновацией понимают ввод новых продуктов, отмечая при этом необходимости различать настоящие инновационные продукты и новые лишь в производственной программе данного предпринимателя. Подлинные инновации предполагают новое решение потребительской проблемы, или удовлетворяют потребность, для реализации которой раньше не было товара.
Недостатком данной классификации является невозможность оценить эффективность внедрения инноваций, поскольку они рассматриваются только как внедрены новые действия, а эффективность их внедрение не имеет значения.
В Пособии Фискатти инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного продукта, внедренного на рынка, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к социальным услугам.
Авторы П.Н. Завлин, А.К. Казанцев, Л.Е. Миндели под инновациями понимают применение в той или иной сфере общества результатов интеллектуальной (научно-технической) деятельности, направленных на совершенствование самого процесса деятельности или его результатов.
В своей работе О.А. Лапко рассматривает инновации как совокупность трех составляющих: непосредственно инноваций (рассматривается объект инноваций), инновационной функции (определяется степень новизны инноваций) и последствий инноваций (выясняется охвата рынка с помощью инноваций).
Более детальный анализ данной классификации позволяет говорить о том, что ей, как и всем классификациям первого подхода, не хватает системного представления об инновациях и исследование их системного воздействия на промышленные предприятия.
Классификация НИИ системных исследований, в основу которой положен первый подход к определению понятия инноваций, рассматривает их по разным объектами внедрения. Однако для нее также характерно недостаток, о который шла речь в классификации А.А. Лапко.
Таким образом, недостатком проанализированного подхода является концентрация непосредственно на процессе внедрения нововведения при отсутствии направленности на результат этого внедрения и изменения в социально-экономических сферах.
Второй подход основан на эффективности инноваций, то есть в нем рассматривается конечный результат, что привносится инновациями. Последователями такого подхода являются Д.В. Соколов, А.Бы. Титов, Н.М. Шабанова, Ю.П. Морозов, Д.М. Гвишиани, В.И. Громек, Г.А. Фатхутдинов и др. Д.В. Соколов, А.Б. Титов, Н.М. Шабанова под инновацией (нововведением) понимают итоговый результат создания и освоения (внедрение) принципиально нового или модифицированного средства (нововведение). Оно должно удовлетворять конкретным общественным потребностям и давать те или иные положительные эффекты (экономические, научно-технические, социальные, экологические и др.).
По мнению Д.М. Гвишиани и В.Ы. Громека, инновации – это процесс доведения технического изобретения до стадии практического использования, когда он начинает давать экономический эффект, с одной стороны, а конечный результат этого процесса, то есть изобретение, доведенное до стадии коммерческого использования продукта или товара, появившегося в результате процесса нововведения в первом значении этого понятия, с другой стороны.
Следовательно, в отличие от первого подхода, во втором характеризуется не только процесс внедрения нововведений, но и особое внимание уделяется получению положительного результата от его внедрения. Однако этом подхода не хватает комплексности при анализе изменений, происходящих в социально-экономических системах под влиянием инноваций. Поскольку такие изменения не всегда характеризуются только показателем эффективности инноваций (прибыль от внедрение инноваций, достижение экономического эффекта), целесообразным будет изучение инноваций с позиций системности.
Третий подход, основанный на том, что инновации рассматриваются в комплексе (системно), как процесс изменения состояния того или иного объекта, находит свое выражение в исследованиях Й. Шумпетера, Г.Г. Азгадьдова, А.В. Костина, А.И. Пригожина, А.В. Гугелева, М.И. Лапина, Н.И. Чухрай и др.
Й. Шумпетер в работе «Теория экономического развития» под инновациями понимает пять следующих изменений: использование новой техники, новых технологических процессов или нового рыночного обеспечения производства (в процессе покупки — продажи); внедрение продукции с новыми свойствами; использование новой сырья; изменения в организации производства и его материально-технического обеспечения; появление новых рынков сбыта.
Й. Шумпетер выделяет не составляющие инноваций, а изменения в развитии, которые выходят за рамки процесса обновления производства в замкнутом круге и состоят из изменений в развитии производства и рынка. Эти изменения могут рассматриваться как составляющие инноваций. За Шумпетером инновации делятся на: инновации в технике; инновации продукции; инновации в сырье; инновации в организации фирмы; инновации на рынках.
Несмотря на то, что представленная классификация охватывает все возможные составляющие инновационных процессов, с точки зрения машиностроительных предприятий в рамках отечественных реалий достаточно трудно оценить эффективность каждого из этих видов инноваций, что приводит к определенным ограничениям при их исследовании.
По А.В. Гугелевим инновация является целевой изменением, что проводится субъектом управления в сложной системе и направлен на совершенствование или приведение в соответствие дерева функций переменном дереву целей (разрешение конфликта).
Н.И. Чухрай под инновациями понимает новейшие разработки продукции, сырья и процессов. При этом важную роль в процессе инноваций несет активизация клиента, который может проявлять инициативу и даже в некоторых случаях убеждать потенциального поставщика в целесообразности заказ. Схожий подход лежит в основе привлечения поставщика как части бизнес-процесса.
А.И. Пригожин считает, что нововведение сводится к развитию технологии, техники, управления на стадиях их зарождения, освоения, распространение на другие объекты. Инновации – это целенаправленное изменение, которое вносит в среду внедрения (организацию, население, общество т. д) новые, относительно стабильные элементы Классификация, предложенная А.И. Пригожиным, является наиболее распространенной классификацией среди представителей третьего подхода определение понятия инноваций. Среди ее преимуществ – возможность исследования инноваций как в пространственном разрезе (по объектам инноваций, их источниками тому подобное), так и во времени, что является наиболее приемлемым для формирования понятия инновационное развитие.

Характерные черты деятельности инновационно-активных предприятий

Структурная перестройка экономики уже сегодня способствует тому, что значительная часть предприятий, которые создают экономический потенциал государства, пытается освоить новые технологические процессы, внедрять новое оборудование, разрабатывать новые виды продукции, используя два направления развития, а именно: проводя внутренние исследования и интегрируясь в мировое экономическое пространство, где можно получать информацию о нововведениях. Предпосылками для таких внутренних разработок и внедрения инноваций на предприятии выступает современное состояние его инновационного развития и инновационного потенциала.
Инновационное развитие промышленного предприятия – это процесс необратимой закономерной смены предприятия и бизнес-процессов в нем, вызван разработкой и внедрением инноваций

. Процесс инновационного развития может быть изображен в виде следующей схемы (рисунок 1).
Инновационное развитие по Портеру выступает одним из факторов повышения конкурентоспособности. В Общем М. Портер выделяет три уровня: национальная конкурентоспособность, конкурентоспособность отраслей и конкурентоспособность предприятий.

Рисунок 1 – Основные этапы инновационной деятельности инновационно-активных предприятий

Реализация инновационной деятельности осуществляется с помощью инновационного процесса, что может быть охарактеризован с трех позиций. Во-первых, инновационный процесс – это осуществление научно-исследовательской, научно-технической, собственно инновационной, производственной деятельности и маркетинга. Во-вторых, это временные этапы жизненного цикла нововведения от возникновения идеи до ее разработки и распространение.
В-третьих, поскольку инновационный процесс должен поддерживаться финансированием, его можно рассматривать как составную часть инвестирования и распространения нового вида продукта или услуги. Таким образом, инновационный процесс – это совокупность работ в области инновационной деятельности, которая регламентирована определенными этапами от зарождения идеи до коммерциализации продукта.
Инновационная деятельность в современных условиях глобализации и ускоренного развития НТП является неотъемлемой частью производственно-хозяйственной деятельности предприятия и представлена как закрытая модель. Однако в современных условиях хозяйствования большего развития получила открытая модель инноваций.
На своем базовом уровне логика модели открытых инноваций основывается на значительных избыточных знаниях, которые должны быть оперативно использованы, чтобы компания, их получившая, могла создать дополнительную ценность. В этом случае знание, которое компания получила в ходе своего исследования, не может ограничиваться только внутренними путями к рынку. Аналогично внутренние пути к рынку не могут использоваться только для передачи собственных знаний компании. Учитывая сказанное, можно предположить, что теперь некоторые принципы организации в области исследований и инноваций становятся совершенно другими.
Проведенное нами исследование роли инновационной деятельности подчеркнуло ее важность. Таким образом, инновационное развитие является одной из основных составляющих деятельности любого предприятия, с целью увеличения эффективности его жизнедеятельности способствует изменениям, как в составе, так и структуре предприятия во времени.
Зарубежный и отечественный опыт налогообложения инновационно-активных предприятий

Оценивая зарубежный опыт налогообложения, можно отметить, что существует ряд моделей:
1. Англосаксонская модель характерна для США, где подоходный налог формирует почти половину бюджетных доходов (45,11% в 2015г.). Эта модель направлена на прямые налоги. Также наблюдается тренд: платежи физических лиц превышают платежи предприятий.
2. Евроконтинентальная модель показательна для Германии, где высокий уровень социальных отчислений, косвенные платежи занимают приблизительно 25% (В 2015г.: косвенные платежи – 27,73%, прямые – 14,15 %, доходы бюджета от отчислений на страхование – 58,12%).
3. Особенностью латиноамериканской модели можно отметить ориентированность на косвенное налогообложение в ее традиционном виде. Одной из причин является высокий уровень инфляции. К примеру, косвенные налоги в таких странах как Чили, Перу, Бразилия составляет более 50% в 2015г.
4. Для смешанной модели характерно превышение доли прямых налогов с предприятий над долей прямого налогообложения населения.
Оживление инновационной деятельности может быть стимулировано научно обоснованными налоговыми, финансовыми, кредитными, страховыми, амортизационными и другими инструментами государственной экономической политики. Самая важная функция государства заключается в
создании экономической системы, что стимулирует инновационно-производственные процессы.
Предоставляя определенные льготы в сфере инноваций, государство выступает как кредитор, который вкладывает средства в эффективную дело с коротким сроком окупаемости инвестиций и постоянно растущим эффектом. Государственная система налогового стимулирования инновационной деятельности должна использовать разнообразие источников и форм поддержки и использования их дифференцированно, с учетом того, что инновационные и инвестиционные процессы являются следствием как индивидуальной политики каждого предприятия, так и общественных потребностей.
Налогообложение отечественных инновационных предприятий требует детального изучение зарубежного опыта налогового стимулирования и налоговых рычагов. Его применение в России может способствовать развитию инновационных процессов и национальной экономики в целом.
Государственные программы поддержки инновационной с использованием налоговых стимулов имеют существенные отличия и частично похожими, важно принимать пример наиболее успешные в этой сфере страны, в частности по нашему мнению таковыми являются Великобритания, Канада, США. Рассмотрим подробнее системы налогового стимулирования инновационной деятельности этих стран.
Великобритания. Основные принципы и стратеги государственной поддержки развития высоких технологий Великобритании на современном этапе представленные в докладе Минфина 2004 года и в общественном программе на 10-летний период «Программа инвестиций в науку и инновационные технологии на 2004 – 2014 гг.». Основная цель этих программ государственной политики является предоставление налоговых льгот в сфере инновационной деятельности в части освобождения компаний, занимающихся имеются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР), от уплаты корпоративного налога на доходы предприятий, налоговые льготы в области амортизационных отчислений.
Согласно действующему законодательству, компании имеют право на налоговые льготы, предоставляются предприятию в виде норм ускоренной амортизации, которые распространяются на НИОКР. Сейчас такие льготы выступают в отношении амортизационных отчислений за первый год хозяйственной деятельности.
Некоторые расходы на приобретение основных средств, например на приобретение машин и оборудования для малых и средних фирм, сопровождаются налоговыми льготами в размере 40%.
Британские компании претендуют на налоговые льготы, подавая декларации, в которых самостоятельно оценивают объемы НИОКР. К расходам на НИОКР согласно действующего законодательства страны включают:
- зарплату работникам НИОКР;
- стоимость сырья и материалов, топлива, электроэнергии, используемых для осуществления НИОКР;
- стоимость программного обеспечения, необходимого НИОКР.
Применяются также льготные налоговые режимы в специальных экономических зонах Великобритании в виде:
- полного списания на расходы любых капитальных расходов (в том числе расходов на приобретение коммерческих зданий и сооружений);
- снижение ставок корпоративного налога.
Канада. Канада является одной из первых стран, что начала внедрять налоговое стимулирование НИОКР. Программа налогового стимулирования “The Scientific Research & Experimental Development (далее SR&ED) – „Научные исследования и экспериментальное развитие” – была внедрена в 80-х годах как правительственная программа, которая поощряет предприятия увеличивать расходы на НИОКР.
В программе налогового стимулирования SR&ED, к расходам на НИОКР включают: зарплату работникам НИОКР, стоимость сырья и материалов, используются для осуществления НИОКР, стоимость подрядных работ, взносы университетам и институтам, стоимость программного обеспечения, оборудования, необходимого для НИОКР, стоимость накладных расходов.
Ежегодно более 11000 предприятий претендуют на поддержку этой программы, на поддержку которой государство выделяет через программу SR&ED – 1800 млн. кан. долларов.
Налогообложение доходов предприятий в Канаде осуществляется на двух уровнях - федеральном и провинциальному, что показывает высокий уровень развития бюджетного федерализма и суверенитет провинций. Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21% (увеличивается на 4% специальной федеральной надбавкой), провинциальные ставки устанавливаются законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности.
Только отдельные провинции (Ньюфаундленд и Лабрадор, А.Принца Эдуарда, Квебек, Саскачеван, Юкон) стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготным налоговыми ставками, другие установили на своих территориях равное налоговое бремя для всех хозяйствующих субъектов, за исключением предприятий малого бизнеса. Как показала практика, такое снижение ставок в стране происходило в основном в слабо развитых и дотационных регионах и распространялось не только на те организации, которые создали инвестиционную производственную базу, но и на другие, в том числе финансовые и банковские организации, зарегистрированные на данной территории.
Так же как и корпоративный налог, налог на капитал взимается на двух уровнях – федеральном и провинциальном. Федеральная ставка налога в Канаде установлена в размере 0,225% - для крупных корпораций; 1,25% - для финансовых организаций.
Отличительная особенность канадской системы стимулирования инвестиций заключается в применении метода перенос полученных в этом году убытков от деятельности организации в прошлом. В его основе лежит субсидирование государством плательщика налогов за счет уплаченного им в предыдущие 3 года корпоративного налога, но не более суммы полученного ущерба. В случае недостаточной суммы уплаты опытного корпоративного налога для покрытия приносить, а также вновь созданным организациям разрешается перенос убытков за счет будущего прибыли в течение 7 последующих лет.
США. Среди косвенных механизмов стимулирования инновационного развития в США основными считаются: налоговые льготы; система ускоренной амортизации.
Летом 2003 г. был принят закон «Регулирование занятости и экономического роста на основе снижение налоговых ставок». Многие обозреватели и экспертов его окрестили как «третье больше всего поступления налогов в истории США». Согласно этому закону предусмотрено уменьшение налогового давления на инвесторов, снизив налоговые ставки по прибыли на инвестиции.
На примере деятельности Силиконовой долины были выявлены основные преимущества налоговой поддержки. Они заключаются в том, что льготы предоставляются не авансом, а в качестве поощрения за реальную инновацию, вследствие этого, сумма недополученных в виде налогов средств примерно соответствует вложениям фирм в инновационный процесс.
Регулярный просмотр льгот позволяет государству целенаправленно стимулировать инновационную активность в приоритетных отраслях, влиять не только на структуру и численность научных и инновационных организаций, но главное – на структуру производства.


ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИННОВАЦИОННО-АКТИВНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ИННОВАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ

2.1. Внешняя и внутрення структура инновационно-активного предприятия Сколково

За последние несколько лет в России были приняты важные меры, направленные на развитие экономики на основе инноваций