Налоговое преступление

Введение

Актуальность темы исследования. Борьба с налоговыми преступлениями признана приоритетным направлением в Российской Федерации. Неуплата налогов влечет за собой причинение существенного вреда государству и обществу, однако не со всеми правовыми нарушениями указанной категории целесообразно бороться мерами уголовно-правового запрета. Правоотношения в области налогообложения регулирует налоговое, административное и уголовное право.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый из граждан обязан платить установленные на законодательном уровне налоги и сборы. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности. За неисполнение соответствующих обязанностей виновные лица должны нести ответственность, предусмотренную российским законодательством. Применение данного общеправового принципа свойственно и налоговым правоотношениям.
Уголовную ответственность за совершение налоговых преступлений характеризует сложная правоприменительная практика в части установления круга виновных лиц и определения мер ответственности за их деяния.
Уголовная ответственность наступает при совершении налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах. В Уголовном кодексе РФ (УК РФ) ответственность за налоговые преступления рассматривается в статьях – 198 и 199, 199.1 – 199.4.
Составы преступлений, которые связаны с неисполнением налоговых обязанностей, содержатся в главе 22 Уголовного кодекса Российской Федерации. Уголовная ответственность предусмотрена только для физических лиц, а именно руководителей и главных бухгалтеров, если нарушение допущено организацией, индивидуальных предпринимателей, если нарушение допущено ими при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно – всех физических лиц, если нарушение ими допущено в связи с уклонением от исполнения обязанностей, которые связаны с налогообложением доходов физлиц.
Объект исследования – общественные отношения, которые возникают в связи с уплатой налогов и сборов, а также отношения ответственности за неисполнение данной обязанности в регулятивных отраслях и в уголовном праве.
Предмет исследования – правовые нормы, которые предусматривают ответственность за нарушения налогового законодательства в налоговом, административном и уголовном праве Российской Федерации.
Цель исследования заключается в комплексном анализе системы налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198–199.4 УК РФ.
Методология исследования. Для достижения поставленной цели в данном реферате использовались логический, системный, формально-юридический методы.
Теоретическую основу исследования составили научные труды специалистов в сфере налогового и уголовного права.
Нормативная база исследования включает в себя Конституцию Российской Федерации, УК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие нормативные правовые акты, которые касаются рассматриваемой проблематики, а также материалы судебной практики.


Налоговые преступления и уголовная ответственность за их совершение

Хозяйствующие субъекты или физические лица, которые не зарегистрированы в качестве таких субъектов, могут быть привлечены к уголовной ответственности за налоговые преступления на основании шести статей Уголовного Кодекса Российской Федерации, а именно со ст. 198 по ст. 199.4. Каждая из перечисленных статей УК РФ предусматривает отдельный вид совершенного преступления:
ст. 198 – уклонение от уплаты налогов и взносов индивидуальными предпринимателями или гражданами, которые не зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя;
ст. 199 – избежание уплаты налогов юридическими лицами;
ст. 199.1 – игнорирование агентами по перечислениям в бюджеты соответствующих уровней собственных обязанностей;
ст. 199.2 – сокрытие денежных средств и иных активов, за счет которых обеспечивается взыскание долга по платежам в бюджет;
ст. 199.3 – уклонение от уплаты взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на травматизм индивидуальными предпринимателями или физлицами, которые не зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя;
ст. 199.4 – избежание уплаты взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на травматизм организациями.
Стоит отметить, что совершенные подсудимыми деяния могут повлечь за собой уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с перечисленными статьями только в том случае, если в суде был установлен умысел данных преступлений (п. 8 постановления пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64). Основными видами наказаний, которые предусмотрены вышеперечисленными статьями Уголовного кодекса Российской Федерации являются:
штрафные санкции;
дисквалификация;
принуждение к принудительному труду;
тюремное заключение.
Ст

. 198 УК РФ применяется к правонарушениям, которые совершены физическими лицами, и касается уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Добавление страховых взносов в ст. 198 и 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации произошло в 2017 году. Новая редакция (со страховыми взносами) вступила в силу с 10 августа 2017 г. Стоит особо подчеркнуть, что ответственность физлиц по данной статье УК РФ наступает с шестнадцати лет.

Таблица 1. Наказания за уклонение от уплаты налогов и взносов физическими лицами
Статья УК РФ Наказуемое деяние Наказание в рублях/сроках (при особо крупном нарушении) Примечания
198 Совершение действий, отражающих тот факт, что:
1. Плательщик (в статусе ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП) умышленно:
не предоставил вовремя налоговую декларацию;
предоставил декларацию, но включил в нее заведомо недостоверные данные.
2. Сумма налога, не отраженного в декларации, соответствует крупному или особо крупному ущербу Штраф в 100–300 тыс. руб. либо в размере зарплаты за 12–24 месяца (200–500 тыс. руб., либо доход за 18–36 месяцев);

Принудительный труд до 12 месяцев (до 36 месяцев);

Лишение свободы до 1 года (до 3 лет);

Арест до 6 месяцев. Крупный размер составляет:
от 900 тыс. (если сумма уклонения – более 10% от исчисленного налога);
от 2 млн 700 тыс. (независимо от исчисленного налога).

Особо крупный размер составляет:
от 4 млн 500 тыс. (более 20% от исчисленного налога);
от 13 млн 500 тыс. (независимо от исчисленного налога).
*Составлено автором на основе УК РФ и данных Федеральной налоговой службы.

В данной статье указывается, что правонарушением в таком случае считается непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые физическое лицо обязано представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включения в декларацию или расчет ложных сведений.
Статья 199 УК РФ применяется к правонарушениям, совершенными организациями, в случае уклонения ими от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Правонарушение по рассматриваемой статье Уголовного Кодекса заключается в непредставлении деклараций или расчетов, или иных документов, которые организации обязаны представлять в ИФНС.

Таблица 2. Виды наказаний за неуплату налогов фирмами

Статья УК РФ Деяние Санкции Примечания
199 Совершение действий, аналогичных тем, что прописаны в ст. 198 УК РФ, плательщиком в статусе юридического лица. Штраф 100–300 тыс. либо в размере зарплаты виновного за 12–24 месяца (200–500 тыс. или дохода за 12–36 месяцев);

Выполнение работ по принуждению до 2 лет (до 5 лет) с дисквалификацией;

Заключение до 2 лет (до 6 лет) с запретом на ведение деятельности;

Арест на 6 месяцев Крупное нарушение:
от 5 млн (более 25% от исчисленных налогов);
от 15 млн (при любой сумме налога).

Особая величина:
15 млн (более 50% от исчисленных налогов);
45 млн (при любой сумме налога)
*Составлено автором на основе УК РФ и данных Федеральной налоговой службы.

Лицами, которые могут быть признаны виновными по статье 199 УК РФ, могут быть как руководитель организации, так и главный бухгалтер, либо просто бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Также ответственность может быть возложена на любое лицо, если в обязанности его входило подписание налоговой отчетности и обеспечение уплаты налогов (сборов, взносов). Это правило действует и в отношении уполномоченного представителя организации и лиц, которые формально не являлись, например, руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером), но фактически исполняли их обязанности.

Таблица 3. Нарушения налогового агента: виды деяний и санкции
Статья УК РФ Деяние Санкции Примечания
199.1 Обусловленное личными интересами игнорирование обязанностей агента по платежу в крупной или особо крупной форме Штраф 100–300 тыс. (200–500 тыс.) или же в величине зарплаты за 12–24 месяца (за 2–5 лет);

Труд по принуждению до 24 месяцев (до 5 лет) с прекращением коммерческой деятельности;

Тюремное заключение до 2 лет (до 6 лет) с перерывом в деятельности;
арест до 6 месяцев Крупный ущерб:
от 5 млн (более 25% налогов);
15 млн (при любом налоге).
Особый ущерб:
15 млн (более 50% налогов);
45 млн (при любом налоге).
*Составлено автором на основе УК РФ и данных Федеральной налоговой службы.
Данный подход отражен в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». По статье 199.1 УК РФ уголовная ответственность наступает за неисполнение обязанностей налогового агента. Размеры крупного и особо крупного нарушения определяются аналогично статье 199 (Таблица 2), а вот наказания отличаются.

Таблица 4