Налоговое право

Введение

Принципы налогового права Российской Федерации представляют собой комплекс фундаментальных положений, посредством которых регулируется специфический вид отношений. К ним относят различные властно-распорядительные, государственные, имущественные связи.
Принципы налогового права Российской Федерации заложены в первую очередь в Конституции Российской Федерации. В частности, рассматриваемую сферу регулируют статьи 57, 71 и 132. Общие принципы налогового права установлены в Налоговом Кодексе Российской Федерации (в части первой). Кроме этого регулирование данной сферы осуществляется посредством федеральных законов. Согласно ст. 2 НК РФ регламентируются властные отношения, касающиеся установления, введения и взимания обязательных платежей в бюджет, а также взаимодействия, имеющие место в ходе осуществления контроля и установления ответственности нарушителям законодательных норм.
Под принципом налогового права понимают исходное нормативно-руководящее начало, определяющее общую направленность правового регулирования общественных отношений по уплате налогов и связанных с ними отношений.
В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы Российской Федерации. Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.


1. Понятие и основополагающие принципы налогового права
В науке существует масса вариантов определений этой категории. Для того чтобы вывести понятие принципов налогового права, необходимо установить ряд признаков, которые им присущи.
Во-первых, это стабильность. В принципы права, как правило, реже вносятся изменения и дополнения, чем в конкретные юридические нормы.
Во-вторых, они представляют собой базовые, исходные начала.
В-третьих, принципы налогового права играют роль стержня всего законодательного массива этой отрасли и детализируются в отдельных нормах.
В-четвертых, они отражают существующие в реальности общественные отношения.
И, в-пятых, они относятся к налоговому праву. Если соединить все признаки воедино, то получится цельное определение.
Так, принципы налогового права – это фундаментальные базисные стабильные правила, которые определяют содержание и направления регулирования общественных связей, возникающих в данной сфере.
Принципы налогового права являются базовыми нормами, содержащими в себе общие правила, которые впоследствии уточняются в отдельных статьях НК РФ. Некоторые из них закреплены в законодательстве, отдельные содержатся в актах публичных органов власти или Конституционного суда.
Значение принципов права сложно переоценить. Ведь они являются концентрацией всего содержания права, ввиду чего имеют важнейшее значение для органов государства, осуществляющих властную деятельность. Все нормы права опираются при создании на принципы. Они являются стержнем всей налоговой системы. Кроме того, принципы права помогают в ситуациях обнаружения пробелов в законодательстве, с их помощью применяется аналогия права. Еще одна их особенность: они отражают своеобразие и специфику национальных юридических требований.
Юридическое значение: 1) основа правоприменительной деятельности 2) налоги и сборы должны быть установлены в соответствии с принципами налогового права, предусмотренными федеральным законодательством.
Отраслевые принципы налогового права имеют как прямое закрепление в конкретных нормах налоговых законов (нормы-принципы), так и выводятся из смысла этих норм. Речь идет о текстуальной и смысловой формах выражения правовых принципов. К таковым, на наш взгляд, относятся следующие:
1. Принцип всеобщности и равенства налогообложения и запрет дискриминации в налоговых правоотношениях. Налоги и сборы не могут имеет дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
2. Принцип справедливого соразмерного налогообложения означает 1) каждый налог должен иметь экономическое основание (имущество, доход и др.); 2) налог не может быть произвольным, он должен учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика.
3.Принцип единства налоговой системы, т.е

. налоги и сборы не должны нарушать единства экономического пространства РФ, ограничивать свободное перемещение товаров, финансовых средств в пределах РФ либо иначе ограничивать экономическую деятельность налогоплательщиков.
4. Принцип запрета устанавливать налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Принцип определенности налоговой обязанности. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения ( ст.17 НК РФ). Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплатить.
6. Принцип однократности налогообложения. Этот принцип имеет только смысловое закрепление (ст. 38 НК РФ) и означает запрет налогообложения одного и того же объекта за один и тот же налоговый период налогом одного вида (типа).
7. Принцип самостоятельной уплаты налога. Этот принцип также имеет только смысловое закрепление, его продолжение является крылатая фраза «о налогах не договариваются» (запрет «налоговой оговорки» в договорах).

2. Содержание основных принципов налогового права
Рассмотрим содержание и значение основных принципов налогового права.
Принцип законности налогообложения: данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч.3 ст. Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничением законным, — т. е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права).
Налоговый кодекс Российской Федерации также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Поэтому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменятся непосредственно Кодексом. Законными являются лишь налоги и сборы, установленные представительными органами власти. Ибо, с точки зрения разграничения компетенции между органами государственной власти, установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует Конституции РФ и другому общеправовому принципу — принципу демократизма (ст. 57; ч. 3 ст. 75 НК РФ). Этот принцип развивает часть первая Налогового кодекса Российской Федерации: «Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом».
Таким образом, принцип законности проявляется в налоговом праве в первую очередь применительно к налоговым обязанностям. Так, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, — т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено кодексом.
Принцип всеобщности и равенства налогообложения: данный принцип является конституционным, и закреплен в закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно новелле этой статьи: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.
В соответствии с этим принципом, каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков)