Налоговая система России: исторический опыт

Введение

Начало развития и становления налоговой системы связано с историческими событиями, которые происходили в социуме, с процессом накопления историческим и политическим опытом. Также на развитие повлияло становление социально – политических, экономических и законодательных отношений, которые оказывают и до сих пор значительное влияние на структуру правительственных отношений, политическую культуру и социальный климат на данный момент в стране. Формирование и развитие налоговой системы на разных этапах невозможно анализировать не учитывая земельную политику. Процесс анализа теории и практики измененяи земельной политики и выявления максимально эффективной структуры налоговой политики должен быть неразрывно связан, а значит, основываются на историческом анализе социального, политического и экономического опыта, с учетом всех специфик развития рассматриваемого общества.
Россия имеет богатый опыт реформирования налоговой политики, в ходе развития которой происходило становление земельных отношений, земельного налога как одного из главных механизмов управления земельными ресурсами. В процессе переустройства отдельных отраслей был накоплен огромный политический опыт, рефлексия которого позволит оценить текущее состояние социально-политических отношений, а также определить перспективы развития и реформирования налоговой системы в Российской Федерации.
Исторически сложилось, что налоговая система, обладая регулирующей функцией, способна воздействовать на социально-экономическое развитие субъекта, благосостояние населения, экономическую активность. Реализация государственной налоговой политики требует рационального и сбалансированного подхода к её проведению с учетом интересов всех участников хозяйствующих отношений и политической ситуации в стране.
Учет исторического опыта важен в развитии современной налоговой системы. Теория переложения налогов, обосновывающая особенности распределения налогового бремени, возникла в эпоху зарождения буржуазных отношений и становления экономической науки.

Основная часть

Зарождение налоговой системы России
В начале IX в налоговая система России начинает свое зарождения.Данный момент характеризуется объединением славянских племен с предводителем в лице князя Олега. В отмеченный исторический момент появляется необходимость формирования бюджета (казны), пополнение которого происходит при помощи сбора дани с народов, которые заселяет земли, находящиеся под властью князя. Необходимо отметить, что на начальном этапе развития дань имела в основном натуральную форму выражения (меха, скот и продовольственные товары), а также насила нерегулярный характер. Заметим, что помипо отмеченной формы оплаты, платежи также могли выплачиваться в виде денег. С прошествием времени такие выплаты стали носить систематический характер, а сама дань приобрела форму прямого налогообложения.
Перыми предтавителями прямого налогообложения земельных участков в Древней Руси стали «дым» (обитаемое жилище, дом) и «рало» (плуг, соха). С данного этапа и начинается процесс формирования земельного налога.
Ко второму основному источнику формирования казны, на одном уровне с данью, были военные контрибуции, которые изначально также не носили систематического характера.
С развитием торговых отношений при помощи установления глубоких экономических и политических взаимоотношений между государстами стала расширятся и база налогообложения, что повлекло за собой актуальность изменения налоговой политики. Помимо прямого налогообложения стали использоваться косвенные налоги, которые взимались как торговые и судебные пошлины. Так, в пользу князя взимались: «торговая» – пошлина за право торговать и организовывать рынки, «мыт» – дорожная пошлина за проезд через горные и городские заставы, «перевоз» – пошлина при перевозе товаров через реку, «выводная куница» – пошлина с брака, «гостиная» – пошлина, взимавшаяся с купцов за право иметь в городе складские помещения, склады, «вес» и «мера» – пошлины, взимаемые за проверку измерительного инвентаря с целью обеспечения честной торговли, и судебные пошлины – «вира», «продажа» и т. д.
Некоторыми экономистами было отмечено, что в течении с IX по XIII в. виры одним из наиболее важных и основных источников для пополнения княжеской казный. На ресурсы, которые были получены в виде пошлин, обеспечиалось строительноство дорого, переправ, разнообразных объектов инфраструктуры, обеспечивалась безопасность передвижения купцов и т.д.. В исследованиях было отмечено, что в первые моменты развития налогообложения характеризовалось нерегулярным, стихийным характером. Одако, с течением времени, стало получать стабильное законодательное оформление в виде нормативно – правовых норм, которые отмечались в Русской правде, разработка данного документа была начата во времена правления Ярослава Мудрого. Следовательно, налоговая политика постепенно перешла на новый качественный уровень развития.
Отметим, что к главным способам, при помощи которых взималась дань, можно отнести повоз и полюдье. С течением укрепления власти князя стали организовываться места для принятия дани под названием погосты, а также в процессе назначались лица, которые были отвественны за такой сбор (осьменники). Дань все более приобретала форму подати. В видо подати дань продолжала использоваться на Руси до конца XIII в.
Как было замечено ранее, к основному инсрументу, который использовался на протяжении всей истории развития налоговой политики, относится земельный налог. Данный платеж занимает особое место и в современной налоговой системе Российской Федерации как государства с большой территорией.
В современных научных исследованиям отмечено несколько точек зрения на время, когда земельный налог начал свое существование. Так, некоторыми авторами было отмечено, что формирование земельного налога началось во времена Древней Руси в момент появления первых единиц налогообложения, таких как плуша и пашни.
В исследованиях других авторов было отмечено, что на Руси земельные ресурсы становятся объектом налогообложения в XI–XII вв. Сделаем вывод, что начало налогообложения можно связать с появлением первых единиц обложения, которые относятся непосредственно к земле.
С периодом ордынского нашествия можно связать наложения дани на Руст в размере десятой части имущества на доходы, которые принадлежали князю, его дружине и всему населению данной территории

. Данные платежи представляли собой систетически взимаемые налоги с земель Руси в пользу Орды. Отметим, что помимо этого нужно было также отправлять людей в Орду для восполнения действующей армии. Сбор дани был поручен басакам, представителям Орды, которые были специально уполномочены для этого. С течением времени появлялись новые лица, котоым было вверено взимание пошлины – пошленники и таможенники.
С началом восемнадцатого века в государстве началось формирование системы посошного обложения. Под сохой необходимо понимать меру земли, которая в отмеченный период времени использовалась как единица налогообложения. В служильных землях она насчитывала примерно 400 десятин, в монастыских и церковных – около 300. С началом шестнадцатого века широкое распространение получает посошная подать, которая уже включает в себя земельный налог. Важным моментом является то, что с изменением времени и территории значением сохи изменялось. Таким образом, под сохой можно было подразумевать и площадь земли, которую возделывали или в качестве обособленной единицы налогообложения.
Рассматривая городское налогообложение под сохой понималась финансовая единица, которая выражала размер капитала, на основании которого государство рассчитывало и взимало подати. Изначально налогообложение земли происходило в зависимости от ее площади. Следующим этапом земля была облагаема в зависимости от плодородия и качества. Так, появились соха доброй и худой земли.
Механизмом измерения суммы взимаемого налога служило сошное письмо. Вся информация, в которой было задукоментировано описание площади земли, дворов заносилось в писцовые книги.
Последним моментом отметим, что в момент феодальной раздробленности и снижения мощи центральной власти в России в XII–XIV вв.. широкого использовался натуральный оброк, который представлял собой отельный вид феодальнй ренты, которая уплавчивалась зависимыми крестьянами собственникам – феодалам.

Развитие налоговй системы России: Политический и исторический опыт ее реформирования

Скачок в развитии налоговой системы Росии и земельного налогообложения произошел в середине XV в. и его можно связать с добавлением земель к Московскому княжеству во времена правления Ивана III. В течении присоединения земель необходимо было производить их описание и учет. Так, была описана степень платежеспособности городского и сельского населения. Отмеченные политические процессы можно отнести к наиболее важным инструментам, которые были использованя для финансово – экономической и политической централизации.
На рассмотренном этапе началось изменение фискальной, а, следовательно, и налоговой политики, в качестве ее составляющей части. Постепенно начинает складываться двухуровневая бюджетная система государства. Последняя состояала из казны князя (современный государственный бюджет) и местных бюджетов, которые формировались при помощи местных налогов и сборов.
Земская реформа, которая была проведена Иваном IV в 1551 году и принятие документа «Уствной замской грамоты» все это положило начало земскому самоуправлению, что отменяло власть многих царских наместников и привело к появлению старост земских уже на местах. Так, последним вверялось правление замскими избами, судами и контроль за сбором налогов. Таким сборы вскоре были заменены посошным окупом – налоговым платежом, который поступал в полной мере в княжескую казну. Далее начинают создааться чети – территориальные органы, которые заведуют финансами, налогами и административно – судебными делами граждан на отдельно взятых территориях.
К следующему важному этапу развития налоговой сферы стала реформа Петра I, которая была направлена на повышение качества политической и социальной сферы существования общества, а также увеличивалась сила правящей власти. Во время проведения переписи населения в 1722 г. введеный подворный налог был заменен подушной податью, взимаемой с мужской части населения, исключая духовенство, дворянское сословие и чиновничество. Бюджетный дефицит, который на тот момент уже сформировался власть собиралась ликвидировать как раз за счет введений подушной подати. Учеными было отмечено, что данный вид налогообложения являлся основным источником формирования доходной части государственного бюджета. Важным моментом является то, что, например, в 1796 г. из всех бюджетных поступлений удельный вес подушной подати составлял не менее 34%.
Косвенные налоги и платежи бременем, в большей степени, ложились на плечи представителей крестьянских слоев населения. Повинности все еще соблюдали натуральную и денежную формы выражения и классифицировались на обязательные (направлялись на финансирование органов волостного и сельского управления, улучшение дорог и т.д.) и необязательные (за счет них финансировалось строительство школ, церквей, больниц, а также необходимых объектов инфраструктуры).
С началом середины XIX в. мирские повинноста начали оформляться в виде земских повинностей и сборов. Реформы 60-х годов также оказывали значительное влияние на формирование структуры налоговой политики и становление стабильной налоговой системы государства. Среди реформ выделим земельную (1861 г.) и земскую (принятая в 1864 г.). Отметим, что проведение отмеченных реформ было аргументировано не только необходимостью повышения ээфективности финансовой, а в частности и налоговой, системы, но и появившейся необходимости преобразований в обществе, как в целом, так и в области социально – политический взаимоотношений. Исходя из этого на первый план выходят отношения, которые происходят между помещиком и крестяном. Особенности данных взаимоотношений определялись тем, что количество последних в значительной мере превосходило. Помещики, таким образом, лишались привилегий при угрозе возникновения народных волнений, которых становилось все больше. Кроме того, крепостной статус большинства крестьян, по сути, означал их бесправие и невозможность участия в гражданском обороте, притом что налоговое бремя в основном ложилось на плечи именно представителей крестьянского сословия.
Реализация земельной и земской реформ вывела социально-политические отношения в стране на качественно новый уровень. Наделение представителей крестьянского сословия гражданскими правами не только позволило им стать полноправными участниками гражданского оборота, но и предоставило возможность непосредственно участвовать в политической жизни страны, в чем важнейшую роль играли земства