Налоговая система РФ

Введение

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
В России столь сложной и запутанной, является проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Изучая модели налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.
Актуальность этой темы в том, что налоговая система России ещё не усовершенствована полностью, и требует исправления недостатков, так же рядом изъянов, каждый из которых подлежит анализу, необходимому для обоснования соответствующих реформационных мер.
Целью работы является изучить действующую налоговую систему в Российской Федерации.
Задачами данной работы является:
рассмотреть сущность, классификацию и функции налогов;
рассмотреть основы налоговой системы РФ;
рассмотреть принципы формирования налоговой системы;
проанализировать проблемы функционирования налоговой системы РФ.
1.Экономическая сущность налоговой системы государства, ее функции, роль

Налоговая политика - изменение состава и структуры налоговых платежей. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются:
обеспечение государства финансовыми ресурсами;
регулирование экономики;
решение социальных задач [10, с.57].
Главным направлением налоговой политики в конечном счете является достижение экономического роста. Основополагающий принцип налоговой политики - принцип оптимального налогообложения, состоящий в установлении на основе экономически обоснованных предложений режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность хозяйствующих субъектов при одновременном достижении необходимого уровня поступлений в бюджет [9, с 35].
Основное направление налоговой политики современного рыночного государства - построение соответствующей налоговой системы, обеспечивающей экономический рост и способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране [10, с.94].
До настоящего времени отсутствует единая характеристика одного из основных институциональных понятий налогообложения - понятия «налоговая система». Рассмотрим мнения современных отечественных ученых-экономистов (табл. 1)
Определение понятия «налоговая система» Автор источника
Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Вполне очевидно, что в налоговой системе выделяются два звена - налоги и их плательщики, которые исходя из определения равны между собой. А. З. Дадашев [10]
Налоговая система - система налогов и сборов, действующих на территории РФ, а также правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т. е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм. Е. П. Богданов [8]
Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. А. Б. Борисов [9]
Налоговая система - результат длительного развития цивилизации; представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с наукой, экономикой и государством. О. А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев [17]
Налоговая система - важное институциональное образование в государстве, предназначенное для принудительного изъятия части финансовых ресурсов из сферы их создания в сферу бюджетного потребления, но и для обеспечения относительного равновесия между частными, корпоративными и общенациональными бюджетными интересами. Налоговая система - совокупность налоговых форм и способов управления ими в рамках конкретного государства. Т. Ф. Юткина [22]
Налоговая система - совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. В. М. Пушкарева [20]

Таблица 1. Мнения современных отечественных ученых-экономистов о «налоговой системе»

Так, налоговая система - это устойчивая совокупность элементов, структурированных под воздействием процессов, функционирующих внутри нее и приводящих к определенным результатам в экономике страны.
Согласно принципу целостности представим элементы налоговой системы (рис. 1).


Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ [17, с.58]
К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории: налогоплательщиков и налоговых агентов, а также органы управления, уполномоченные контролировать данный процесс, а именно:
организации и физические лица, признаваемые в соотношении с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ) [17, с.58-59].
В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Налоги и сборы могут быть установлены и отменены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться [22].
Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

2. Принципы построения налоговой системы

Важное место в создании эффективной системы налогообложения занимают принципы ее построения. Теория налогообложения конкретизировала общие установки и создала принципы научно-практической организации налоговых отношений.
Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3) (табл

. 3).

Наименование принципа Характеристика
1. Принцип законности налогообложения Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 КРФ)
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплен ст. 57 КРФ, согласно новелле этой статьи «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»
3. Принцип справедливости Справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые
4. Принцип публичности налогообложения Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц - налогоплательщиков и общества в целом
5. Принцип установления налогов и сборов в должностной правовой процедуре Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. КФР), а в ряде государств - специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах
6. Принцип экономической обоснованности налогообложения Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание. В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными»
7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика
8. Принцип определенности налоговой общности Он закреплен в п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить
9. Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 КРФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств
10. Принцип единства системы налогов и сборов Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности

Таблица 3. Принципы построения налоговой системы в РФ [22, с.81-82]

Соблюдение основных принципов налогообложения, со своей стороны, способствует становлению новых целевых установок в экономическом развитии страны: создание условий, благоприятствующих инвестированию сбережений предприятий и частных лиц для формирования новых рабочих мест; обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала; стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала; обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [22, с.47-49].

3. Основы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2014 г. - 2016 г.

Федеральный бюджет играет важную роль в обеспечении социально-экономического развития страны. В процессе формирования федерального бюджета органы федеральной государственной власти осуществляют регулирование национальной экономики и социальной сферы.
Решение социальных и экономических проблем современного общества во многом обусловлено состоянием функционирования бюджетной системы, в том числе порядком формирования налоговых доходов федерального бюджета.
Проблемы формирования налоговых доходов федерального бюджета связаны с комплексом нерешенных вопросов социально-экономического плана:
– государство не определилось со степенью изымаемых из национального дохода денежных средств, направляемых в федеральный бюджет;
– отсутствуют однозначные критерии выделения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, что приводит к невозможности четкого определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, произвольного увеличения изъятия их средств под видом неналоговых доходов [14, с.133].
В данных условиях важно выполнить анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, тенденций изменений, наличествовавших в последние годы, а также четко сформулировать проблемы, имеющиеся в процессе формирования налоговых доходов федерального бюджета, а также возможные пути их решения.
Далее подробнее остановимся на оценки и анализе состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы. Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы представлена в таблице 4.
Показатели 2014 год (испол.) 2015 год (испол.) Отклонение 2015 года от 2014 г. 2016 год (закон) Отклонение 2016 года от 2015 г


+;- %
+;- %
Налоговые доходы 7 921, 2 8 467,9 546 ,7 6,9 9 202,2 734,7 8,7
Из них:
Налог на прибыль организаций

411,3

482,8

71,5

17,4

426,3

-56,4

-11,7
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
2 181,4
2 352,5
171,1
7,8
2 592,7
240,3
10,2
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

1 750,2

1 719.1

-31,1

-1,8

1 817,1

98,0

5,7
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

520,8

491,2

-29,5

-5,7

523,9

32,6

6,6
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

2 884,6

3 270,8

386,2

13,4

3 683,5

412,7

12,6
Налог на добычу полезных ископаемых:
2 857,9
3 246,2
388,3
13,6
3 661,4
415,2
12,8
Нефть 2 463,2 2 797,5 333,8 13,6 3 075,2 277,7 9,9
Газ горючий природный 357,2 349,8 -47,3 -2,1 445, 3 95,2 27,3
Газовый конденсат 16,0 70,2 54 ,6 342,3 109,0 38,5 54,8
Государственная пошлина 90,5 101,9 10,3 11,3 228,6 -891,3 -0,9
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам

1,2

0,7

-0,4

-40,4

0,6

-58,8

-8,3
Таблица 4