Налоговая система на примере России.

Введение

Актуальность темы реферата заключается в том, что проблеме функционирования налоговой системы РФ сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от ее состояния зависит эффективное функционирование всей экономики.
Цель реферата заключается в исследовании налоговой системы РФ и определении перспектив ее развития.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты развития налоговой системы;
провести анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ;
осуществить анализ места отдельных налогов и сборов в налоговой системе и составе налоговых поступлений;
выявить проблемы развития отдельных налогов в составе налоговой системы РФ;
наметить пути и перспективы развития налоговой системы РФ.
Объектом исследования является налоговая система России. Предметом исследования являются бюджетообразующие налоги в РФ.
В процессе работы применялись следующие методы исследования: методы группировки и сравнения, анализ и синтез, метод описания, метод обобщения, табличный метод, статистический метод.
Теоретической основой работы выступила учебная литература, а также научные статьи в области налогообложения.
Информационной основой работы послужили нормативные акты российского законодательства, статистические материалы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.

1 Теоретические аспекты развития налоговой системы

Налоговая система является необходимым элементом любого экономически развитого государства. В современных условиях она выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами через перераспределение национального дохода, а также служит важным инструментом социально-экономической политики государства.
На современном этапе развития РФ налоговая система выступает одним из наиболее важных звеньев финансовой системы, регулирующим экономические процессы в обществе. В рамках налоговой системы реализуется комплекс мер, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач. Уровень налоговой нагрузки в стране должен быть таким, чтобы обеспечивал государство финансовыми ресурсами, создавал условия для регулирования экономики страны в целом, сглаживал возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
В качестве основных, бюджетообразующих налогов сегодня выступают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц. Именно они являются источниками финансирования всех направлений деятельности государства, экономическими инструментами реализации государственных приоритетов.
Налоговая система – это, прежде всего, совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым Кодексом РФ [7, с. 12].
Кроме того, налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов [10, с. 68].
Принципы налоговой системы РФ содержатся в НК РФ, в частности, в ст. 3 прописаны основные начала законодательства о налогах и сборах. Обобщив их, можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ [1]:
1. Принцип определенности – каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика;
2. Принцип справедливости – предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов;
3. Принцип удобства – каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов;
4. Принцип экономии – государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков;
5. Принцип равенства – все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде.
Налоговая система РФ представляет собой совокупность определенных элементов, которые взаимодействуют при осуществлении налоговых правоотношений. Эти элементы и образуют структуру налоговой системы РФ, которая на сегодняшний день представлена следующим образом (Рисунок. 1.1):

215201593980Налоговая система РФ
00Налоговая система РФ

314071010604500314071010604500226885510604500791210106045003236595266065Законодательство РФ о налогах и сборах
00Законодательство РФ о налогах и сборах
1514475266065Субъекты обложения налогами и сборами (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты)
00Субъекты обложения налогами и сборами (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты)
25400266065Система налогов и сборов, установленная на территории России НК РФ
00Система налогов и сборов, установленная на территории России НК РФ
4533900266065Органы государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения
00Органы государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения


Рисунок 1.1 – Структура налоговой системы РФ*
*Источник: составлено автором

В качестве субъектов налогообложения выступают три категории: налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Эти субъекты могут быть как физическими, так и юридическими лицами. Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают, соответственно, налоги или сборы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
Примером участия в налоговой системе субъекта в качестве налогового агента, могут служить организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником дохода для физических лиц. Согласно НК РФ, эти субъекты должны осуществлять исчисление, удержание с доходов физического лица, и перечисление в бюджет НДФЛ, т.е. выступать налоговыми агентами.
Поскольку налоговая система РФ имеет трехуровневую структуру, система законодательства о налогах и сборах также имеет 3 уровня [12, с. 101]:
1. Федеральное законодательство – это высший уровень законодательной базы, распространяющий действие на всей территории России. К данному уровню относится Конституция РФ, определяющая начала налогообложения в стране, 1 и 2 части НК РФ, а также федеральные законы, не противоречащие нормам НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
2. Региональное законодательство – это законы, принятые органами государственной власти субъектов РФ, касающиеся налогообложения на территории этого субъекта.
3. Местное законодательство – это нормативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления, в части установления и взимания налога на территории соответствующего муниципального образования.
Систему законодательства РФ о налогах и сборах дополняют разработанные Министерством финансов РФ и ФНС России приказы, разъяснения, пояснения, письма и т.п. Они призваны конкретизировать определенные положения НК РФ и других нормативных актов, а также внести разъяснения по вопросам, возникающим у субъектов налоговой системы при исчислении и уплате налогов и сборов.
Система органов государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения включает:
1. Министерство финансов РФ – определяет основные направления развития налоговой системы России, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы.
2. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) – это исполнительный орган государственной власти, находящийся в ведении Министерства финансов РФ.
Между элементами налоговой системы РФ проявляется взаимосвязь и взаимозависимость, определяющая место каждого элемента в системе, воздействие его на целенаправленное развитие налоговой системы (Рисунок 1.2) [9, с. 68].

1589405144145Законодательство о налогах и сборах
00Законодательство о налогах и сборах


26035168910Налоговые органы
00Налоговые органы
2853689196850012693651689101. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов;
2. Налоговый учет и налоговый контроль;
3. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;
4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
5. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.
001. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов;
2. Налоговый учет и налоговый контроль;
3. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;
4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
5. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.
4395470168910Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты
00Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты


4190996540500530986920383500
41910015240000431038029082900


1801495146685Система налогов и сборов
00Система налогов и сборов
28536901968500

Рисунок 1.2 – Взаимосвязь элементов налоговой системы РФ
*Источник: составлено автором

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, в частности: систему налогов и сборов, взимаемых государстве, форм и методов их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов.

2 Анализ налоговой системы РФ на современном этапе

2.1 Анализ поступления налогов в бюджетную систему РФ

Анализ налоговых доходов консолидированного бюджета проведен по данным статистических форм отчетности, размещенных на сайте ФНС России, в том числе по таким как: форма № 1-НМ, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2017  № ММВ-7-1/667@ по состоянию на 01.01.2017 г., на 01.01.2018 г., на 01.01.2018 года, а так же по форме №5-П.
Результаты анализа представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Анализ динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет в РФ за период 2012-2018 гг., млрд. руб. [16]
Наименование
показателя Характеристика показателя Анализируемый период


2012 2014 2015 2016 2017 2018
Налоговые поступления Абсолютное значение 10954 16524 17469 19166 21153 21507

Базисный индекс 1,00 1,51 1,59 1,75 1,93 1,96

Цепной индекс 1,00 1,51 1,06 1,10 1,10 1,02
Налог на прибыль Абсолютное значение 2355 2355 2071 2374 2599 3316

Базисный индекс 1,00 1,00 0,88 1,01 1,10 1,41

Цепной индекс 1,00 1,00 0,88 1,15 1,09 1,28
НДФЛ Абсолютное значение 2260 2261 2499 2700 2807 3087

Базисный индекс 1,00 1,00 1,11 1,20 1,24 1,37

Цепной индекс 1,00 1,00 1,11 1,08 1,04 1,10
НДС Абсолютное значение 1886 3546 3539 3939 4233 3154

Базисный индекс 1,00 1,88 1,88 2,09 2,24 1,67

Цепной индекс 1,00 1,88 1,00 1,11 1,07 0,74
Акцизы Абсолютное значение 783 839 1015 1071 1068 1512

Базисный индекс 1,00 1,07 1,30 1,37 1,36 1,93

Цепной индекс 1,00 1,07 1,21 1,05 1,00 1,42
Налоги на
совокупный
доход Абсолютное значение 145 271 292 315 347 254

Базисный индекс 1,00 1,87 2,02 2,17 2,40 1,75

Цепной индекс 1,00 1,87 1,08 1,08 1,10 0,73
Налоги на имущество Абсолютное значение 785 785 900 957 1068 1289

Базисный индекс 1,00 1,00 1,15 1,22 1,36 1,64

Цепной индекс 1,00 1,00 1,15 1,06 1,12 1,21
Платежи за пользование
природными
ресурсами Абсолютное значение 2485 2484 2598 2934 3250 4135

Базисный индекс 1,00 1,00 1,05 1,18 1,31 1,66

Цепной индекс 1,00 1,00 1,05 1,13 1,11 1,27
Прочие
налоговые
доходы Абсолютное значение 255 3980 4550 4872 5777 4760

Базисный индекс 1,00 15,61 17,85 19,11 22,65 18,67

Цепной индекс 1,00 15,61 1,14 1,07 1,19 0,82

По данным таблицы 2.1 отметим следующее: в 2014 г

. прирост налоговых поступлений составил 51%, в том числе за счет существенного роста (на 88%) поступлений по НДФЛ.
В 2015 г. прирост налоговых поступлений отмечен по большинству налогов, кроме налога на прибыль и НДС. Снижение по налогу на прибыль наибольшее и составило 12%, по НДС – незначительно – около 1%. Среди других налогов наибольший прирост отмечен по акцизам – на 21%.
В 2016 г. налоговые поступления составили 19 166 млрд., руб., что на 15,99% выше уровня 2014 г., в том числе наибольший рост пришелся на акцизы – почти 28%, а наименьший на налог на прибыль – менее 1%.
В 2017 г. по сравнению с 2014 г. прирост по налоговым доходам составил 28,01%, в том числе наибольшее значение по налогу на имущество – 36%, что позволило достигнуть абсолютного значения в 1 068,6 млрд. руб.
За 2018 г. налоговые поступления составили 21 507 млрд. руб., что на 30% выше уровня 2014 г. и на 1,67% уровня 2017 г.
Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ, темп прироста которого составил: в 2015 г. – 10,51%, в 2016 г. – 19,42% и в 2017 г. 24,16%, в 2018 г. – 36,50%.
Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2018 г. их величина составила 4 135 млрд. руб., что на 66% выше уровня 2014 г.
При рассмотрении цепного индекса так же ярко выделяется динамика развития поступлений по налогу на прибыль и платежам за пользование природными ресурсами.
Так, если за 2015 г. сумма поступлений по налогу сократилась на 16%, то за 2016 г. отмечен прирост на 14,61% по сравнению с 2015 г., в 2017 г. сумма поступлений увеличилась по сравнению с 2016 г., но меньшими темпами – на 9,45%.
Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2016 г. составил 12,96% по сравнению с 2015 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2017 г. прирост ниже – 10,77%.
Таким образом, согласно статье 41 Бюджетного Кодекса РФ, доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
За период с 2012 по 2018 г. наибольшая роль в составе налоговых доходов налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и платежам за пользование природными ресурсами. Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ. [28]
Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2018 г. их величина составила 4 135 млрд. руб., что на 66% выше уровня 2012 г.
Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2016 г. составил 12,96% по сравнению с 2015 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2017 г. прирост ниже – 10,77%.
Одна из проблем в нефтегазовом секторе как раз проблема с самим НДПИ. За 15 лет после его введения власти так и не смогли обеспечить введения обещанной изначально системы дифференциации этого налога по условиям добычи и расположения месторождений.
Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ отражена в таблице 2.2.
Как видно из таблицы 2.2, наибольшая доля в структуре налоговых платежей за 2014-2018 гг. приходится на НДФЛ, при этом к концу 2018 г. доля уменьшилась. На втором месте находится доля НДФЛ в 20,56%, на третьей позиции – платежи за пользование природными ресурсами в 15,31%. Наименьшая часть приходится на налоги на совокупный доход - чуть более полутора процентов.
Таблица 2.2 [28]
Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, процент
Наименование показателя Анализируемый период

2014 2015 2016 2017 2018
Налоговые поступления,
в том числе: 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
Налог на прибыль 14,26 11,86 12,39 12,29 15,42
НДС 13,69 14,31 14,09 13,27 14,35
НДФЛ 21,46 20,26 20,56 20,02 14,66
Акцизы 5,08 5,82 5,59 5,05 7,03
Налоги на совокупный доход 1,64 1,68 1,64 1,64 1,18
Налоги на имущество 4,75 5,16 5,00 5,05 5,99
Платежи за пользование природными ресурсами 15,04 14,87 15,31 15,37 19,23
Прочие налоговые доходы 24,09 26,05 25,42 27,31 22,13

В 2017 г. ситуация не изменилась. На первом месте находится доля НДФЛ, которая однако сократилась на пол процента, далее следует доля платежей за пользование природными ресурсами, которая незначительно, на 0,06 п.п., возросла. Наиболее ярко выделяется снижение доли по НДС с 14,09% в 2016 г. до 13,27% в 2017 г., таким образом, сокращение доля составило 0,82 п.п. Наибольшему снижению подверглась доля налога на прибыль – на 2,4 п.п.

2.2 Анализ места отдельных налогов и сборов в налоговой системе и составе налоговых поступлений

Налог на прибыль – федеральный налог, который занимает существенную роль в регулировании бюджетной системы Российской Федерации. Изначально данный налог было пределен как источник формирования доходов федерального бюджета.
Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2016-2018 годы представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3 [28]
Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2016-2018 гг., млрд. руб.
Наименование показателя Характеристика показателя Анализируемый период


2016 2017 2018
Налоговые поступления Абсолютное значение 7921 8467 9202

Базисный индекс 1,0000 1,0689 1,1617

Цепной индекс 1,0000 1,0689 1,0868
Налог на прибыль Абсолютное значение 411 483 426

Базисный индекс 1,0000 1,1752 1,0365

Цепной индекс 1,0000 1,1752 0,8820
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации Абсолютное значение 2181 2353 2593

Базисный индекс 1,0000 1,0789 1,1889

Цепной индекс 1,0000 1,0789 1,1020
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации Абсолютное значение 1750 1719 1817

Базисный индекс 1,0000 0,9823 1,0383

Цепной индекс 1,0000 0,9823 1,0570
Акцизы Абсолютное значение 521 491 524

Базисный индекс 1,0000 0,9424 1,0058

Цепной индекс 1,0000 0,9424 1,0672
Платежи за пользование природными ресурсами

Абсолютное значение 2885 3271 3684

Базисный индекс 1,0000 1,1338 1,2769

Цепной индекс 1,0000 1,1338 1,1263
Прочие налоги и сборы Абсолютное значение 173 150 158

Базисный индекс 1,0000 0,8671 0,9133

Цепной индекс 1,0000 0,8671 1,0533

В ходе анализа данных таблицы 2.3 можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2018 году составят 9 202,6 млрд. рублей или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.
Наибольший темп прироста произошел по налогу на прибыль в 2017 г. по сравнению с 2016 г. составил 17,52%, абсолютное значение увеличилось с 411 млрд. руб. до 483 млрд. руб.
Следующий значимый прирост отмечен по платежам за пользование природными ресурсами и составляет 13,38%.
Что касается 2018 г., то по сравнению с 2016 г. наибольший прирост отмечен по платежам за пользование природными ресурсами – 27,69%, прирост по налогу на прибыль незначителен – 3,65% и занимает лишь третью позицию. К концу 2018 г. сумма налога в общ6ей сложности составила 426 млрд. руб.
Далее рассмотрим динамику цепного показателя, характеризующего налоговые поступления в федеральный бюджет. За 2017 г. темп прироста поступлений наибольший именно по налогу на прибыль.
За 2018 г. по сравнению с 2017 г. прирост по платежам за пользование природными ресурсами, а вот что касается налога на прибыль, то здесь, напротив, отмечено снижение поступлений на 12%.


3 Направления совершенствования налоговой системы
3.1 Проблемы развития отдельных налогов в составе налоговой системы РФ

В России система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер.
Систему налогообложения нефтяной отрасли в России продолжает лихорадить: не проходит и года, чтобы не обсуждались какие-либо кардинальные ее изменения (под параллельные декларации о необходимости обеспечить «стабильность» налогообложения).
Так, на протяжении последних нескольких лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере, которая получила название налогового маневра.
Следующая на очереди — продвигаемая Минфином многие годы идея введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД), В последних версиях его называли «налогом на финансовый результат», однако аббревиатура НДД устоялась за много лет дискуссии.
Правительство одобрило реформу налогового законодательства для нефтяной отрасли, которая заработает в 2019 году. Доходы бюджета от введения нового налога, по оценке Минэнерго, составят почти 1 трлн руб.
Однако большая часть экспертов говорит о том, что налог на дополнительный доход от добычи углеводородов нет смысла обсуждать, пока в России не произойдет революция в сфере корпоративного управления.
Проведенный анализ налоговой нагрузки позволяет выделить и систематизировать следующие проблемы налогообложения нефтегазодобывающих отраслей:
- существует высокая налоговая нагрузка по НДПИ на добывающий сектор;
- расчет НДПИ предполагает сложную методику расчета ставок на добычу нефти, с учетом понижающих коэффициентов;
- формула расчета ставки НДПИ не может являться гибким действенным инструментом, т.к. основана на прогнозных значениях цены на нефть;
- изменение правил корректировки формулы расчета НДПИ ведут к увеличению налоговых изъятий до 45-47% от выручки нефтедобывающих компаний;
- «налоговые маневры» со ставками НДПИ усложняют нефтедобывающим компаниям привлечение инвестиций в новые регионы нефтедобычи;
- в связи с многочисленными поправками в законодательство об НДПИ возникла путаница в системе льгот по нему, часто имеющих индивидуальный характер;
- НДПИ учитывает уровень затрат отдельных нефтедобывающих предприятий не в полной мере;
- при исчислении налога отсутствует его рентная составляющая;
- администрирование НДПИ стало очень сложным.
Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании.
Налоговая составляющая является главным фактором, определяющим рентабельность предприятий нефтедобывающей отрасли и влияющим на принятие решений по новым инвестиционным проектам.
В отношении налогообложения водным налогом государство не предоставляет подобных налоговых преференций, не смотря на очевидную необходимость модернизации предприятий, занятых специальным водопользованием.
Водный налог требует дополнительной корректировки. Это важно, поскольку основным потребителем воды является промышленность, и водный налог в структуре промышленной продукции составляет заметную величину. К примеру, в гидроэнергетике она равна 1 %, а в жилищно-коммунальном хозяйстве ­ 2,5 %. В то же время необходимо ужесточить контроль над сбросом стоков использованной воды.
Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. м3. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе не покрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений.
Несмотря на это, с 2016 года повышена льготная ставка водного налога, предусмотренная для забора воды в целях водоснабжения населения