Налоговая политика в сфере развития малого и среднего предпринимательства.

Введение

Современная государственная политика в сфере налогообложения предпринимателей носит противоречивый, двойственный характер. С одной стороны, предлагается и частично реализуется ряд мер поддержки предпринимателей, а с другой стороны, можно наблюдать незавершенность их применения в условиях нестабильной экономики. Существующие меры поддержки предпринимателей как налогового, так и неналогового характера, в ряде случаев имеют отраслевую и «точечную» направленность, что существенно снижает их эффективность. Предприниматели, открывая собственное дело, в большинстве случаев не представляют, какие налоговые и неналоговые льготы они могут использовать в своей деятельности.
События, происходящие в экономике государства и общественно-экономической жизни страны, с объективной неизбежностью подтверждают актуальность возрастающей роли государственной политики в сфере налогообложения предпринимателей. Становится очевидным, что различные меры государственной поддержки в условиях нестабильной экономики должны носить комплексный, всеобъемлющий характер, и распространяться на все субъекты предпринимательской деятельности. В статье выявлены и проанализированы положительные тенденции государственной политики в сфере налогообложения предпринимателей и сформулированы меры, которые, по мнению авторов, необходимо безотлагательно применять в предпринимательской практике в настоящее время.
Предмет исследования - налоговая политика государства.
Объект исследования – налоговая политика в сфере развития малого и среднего предпринимательства.
Цель работы – исследовать налоговую политику в области развития малого и среднего предпринимательства.
Задачи исследования:
- исследование налоговой политики государства и предпринимательской деятельности;
- проблемы налогообложения малого и среднего предпринимательства.

1. Экономико-теоретические аспекты налоговой политики государства и предпринимательской деятельности
В основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 гг. содержится целый ряд антикризисных мер поддержки предпринимателей.
Льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств. В группу новых производств следует отнести специальные инвестиционные контракты и так называемые «гринфилды». Под термином «гринфилд» (с англ. – зеленое (свободное) поле) за рубежом понимают выделяемый инвестору земельный участок, для строительства промышленного комплекса «под ключ».
Такие участки региональные власти предоставляют крупным промышленным инвесторам с целью привлечения в регион инвестиций и обеспечения жителей рабочими местами.
В отличие от ранее принятых проектов механизм снижения налоговой нагрузки будет применяться для новых промышленных предприятий на всей территории Российской Федерации, а не в ее отдельных субъектах, что существенно расширит комплексность поддержки промышленных предприятий.
Совершенствование амортизационного механизма усовершенствование механизма амортизации предполагается путем повышения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, что позволяет легче списывать затраты при вводе в эксплуатацию оборудования, инвентаря, основных средств, имеющих незначительную стоимостную оценку.
Меры по стимулированию специальных налоговых режимов. В отличие от ранее принятых мер вводятся новые механизмы стимулирования, такие как «налоговые каникулы» для новых индивидуальных предпринимателей.
Совершенствование системы патентования самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников. Совершенствование патентной системы предполагается путем уплаты налогов, а также обязательных платежей по страховым взносам с использованием «одного окна», что позволит сократить время, затрачиваемое самозанятыми лицами для уплаты налогов и сборов.
Также к антикризисным мерам можно отнестиВведение

в регионах возможности снижения ставки налога, применяемого в связи с использованием упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». Напомним, что ранее такая возможность существовала только при использовании объекта «доходы за минусом расходов». На основании ст. 346.20 НК РФ с 2016 г. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков, то есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.
В структуре экономики развитых стран малый бизнес занимает существенную долю, поскольку характеризуется быстрой реакцией на происходящие изменения и лучшей адаптацией к меняющейся рыночной конъюнктуре. Доля малых и средних предприятий (МСП) в ВВП России, по подсчетам аналитиков за 2016 г. составила 21%, в то время как, например, в Японии этот показатель находился на уровне 63% [1].

Рис. 1. Динамика доли малых предприятий в ВВП России (2005-2015 гг.), % [2]

Рис. 2. Динамика количества малых предприятий в 2010-2016 гг., тыс. ед.

Рис. 3. Динамика регистрации и ликвидации индивидуальных предпринимателей в 2012-2016 гг., ед. [2]
Анализируя динамику малого бизнеса с 2010 по 2015 гг. можно сделать вывод, что за 5 лет каких-либо существенных структурных изменений в экономике не произошло и доля малого бизнеса в ВВП России находилась в диапазоне 12-15%. При этом следует отметить, что около 90% предприятий малого бизнеса составляют микропредприятия с численностью персонала до 15 человек и годовым оборотом до 120 млн. руб., поэтому целесообразно проанализировать демографическую статистику ИП. В 2012-2013 гг. отмечается массовое закрытие ИП в связи с ростом более чем в 2 раза ставки страховых взносов в пенсионный фонд с начала 2013 г. (с 14 386 до 32 479 руб.), высокие значения закрытых ИП отмечаются в 2014-2016 гг. в связи с новым экономическим кризисом, неустойчивым курсом национальной валюты и снижением потребительского спроса, а вкупе с административным давлением, отсутствием возможностей выгодного кредитования и дефицитом резервов для стабилизации будут тормозить развитие малого бизнеса в дальнейшем.
В данных условиях существует необходимость государственного стимулирования малого предпринимательства в РФ, прежде всего с помощью налоговых механизмов, поскольку несмотря на положительную динамику налоговых поступлений от специальных налоговых режимов для малого бизнеса, их доля в общем объеме доходов консолидированного бюджета незначительна и находится в диапазоне 2-3% , поэтому в условиях трансформации экономики, являясь по данным опроса одним из ключевых барьеров развития малого бизнеса, может стать одним из главных факторов стимулирования малых предприятий без существенных потерь для экономики в целом.

Рис. 4. Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по специальным налоговым режимам, млн. руб.

Несмотря на преимущества существующих специальных налоговых режимов, в частности низкую налоговую нагрузку, упрощенное ведение налогового учета, существует ряд недостатков: отсутствие направленности на стимулирование инновационной деятельности и расширения производства, вероятностный характер налоговой нагрузки по видам экономической деятельности (отсутствует достаточный экономический анализ воздействия налоговой нагрузки на финансовые показатели малых предприятий и их инновационный потенциал), отсутствие методики по установлению величины базовой доходности по патентной системе, мировой опыт неэффективности «налоговых каникул» как одного из популярных инструментов стимулирования малого бизнеса за рубежом в 80-90-ые гг. XX в.
На протяжении нескольких лет проводятся мероприятия по реформированию системы налогообложения МСП. Среди наиболее важных реализованных мер Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов следует отметить: право регионов наВведение

двухлетних налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей по УСН и Патентной системе налогообложения в производственной, социальной и научных сферах до 2020 г., расширение перечня видов предпринимательской деятельности по Патентной системе налогообложения, решение о не повышении коэффициента-дефлятора К1 по ЕНВД, обязательное применение с 1 июля 2018 г. ККТ (контрольно-кассовой техники), а также вовлечение в официальную экономику самозанятых граждан, с предоставлением льготы по НДФЛ до конца 2018 г., как инструментов регулирования конкуренции. Также с 2016 г. местные власти в регионах получили возможность снижать ставки ЕНВД с 15% до 7,5% и региональные власти – ставки по УСН, при объекте налогообложения – «доходы», с 6% до 1% в зависимости от видов предпринимательской деятельности, как правило данные преференции предназначены для предпринимателей, осуществляющих социально-значимые виды деятельности.
Среди мер, которые было бы целесообразно принять на текущем этапе для совершенствования специальных налоговых режимов можно отметить:
- законодательное разрешение коллизии, которая связана с НДС при применении УСН с упрощением учета для малых предприятий при выставлении контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС, что может расширить кооперацию между малым и крупным бизнесом;
- дальнейшее расширение видов предпринимательской деятельности в рамках Патентной системы налогообложения в связи с предполагаемой отменой с 01.01.2021 г. системы налогообложения в виде ЕНВД и учет инфляции при пересмотре предельных значений выручки от реализации;
- разработка механизма отсрочки налоговых платежей малых предприятий в случае кризисных явлений в экономике;
-Введение

налоговых вычетов на сумму капитальных вложений или разработка понижающих коэффициентов к налоговой базе в рамках специальных налоговых режимов с целью активизации инвестиционной деятельности малого бизнеса;
- уменьшение размера налога в рамках Патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.
Таким образом, налоговая политика РФ относительно малого бизнеса имеет ряд недостатков, решение которых требует коренных преобразований с учетом экономических и социальных аспектов деятельности малого предпринимательства, а не только с фискальной целью государства.

2. Тенденции развития малого бизнеса в России: влияние специальных режимов налогообложения
Малое предпринимательство для экономики любой страны, в том числе – для России является особым субъектом с точки зрения налогообложения и вклада в отдельные отрасли. Учитывая действительно сложный для России переходный период к рыночным отношениям, потенциал малого предпринимательства не востребован в той мере, как в развитых странах. Малые предприятия обладают неоспоримыми преимуществами перед многими формами ведения бизнеса, среди которых:
1. Гибкость к восприятию рыночных тенденций;
2. Способность приспосабливаться к изменению конъюнктуры;
3. Формирование конкурентной среды;
4. Эффективность в следовании за потребительским спросом;
5. Создание рабочих мест для лиц, не обладающих значительным опытом и навыками;
6. Оперативное управление процессами производства и оказания услуг.
Современная российская практика свидетельствуют о том, что роль малого бизнеса в экономике незначительна: показатели занятости населения в этом секторе и вклад малых предприятий в ВВП малы, по сравнению с показателями развитых стран. Основная причина этого состоит в недостаточно эффективной системе обеспечения условий для ведения бизнеса в малом формате, в частности – в налоговой сфере.
Налоговым кодексом Российской Федерации [1] для малого бизнеса предусмотрена и условия общей системы налогообложения, предусматривающие уплату всех налогов (глава 2 НК РФ), и специальные режимы (статья 18 НК РФ). К специальным схемам относятся:
– упрощенная система налогообложения (УСН);
– единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
– патентная система налогообложения (ПСН).
Каждая форма специального налогового режима регулируется нормами налогового законодательства, которыми предусмотрены: порядок применения данного режима, виды деятельности, налоговая база, ставки и проч.
Применение УСН основано на ограничении оборота субъекта малого бизнеса, при котором применение данного режима возможно (в настоящее время – 120 млн рублей в год)

. Кроме того, имеет значение вид деятельности, участие в капитале юридических лиц, численность работников и некоторые иные факторы. Ставки УСН регулируются нормами регионального законодательства, то есть могут быть установлены повышенные или пониженные ставки, в зависимости от социально-экономической ситуации в отдельных субъектах. Так, в ХантыМансийском и Ямало-Ненецком автономных округах действуют пониженные налоговые ставки в связи с особыми природно-климатическими и демографическими условиями. Максимальная ставка единого налога по УСН 15% от доходов (регионом может быть снижена до 5%), уменьшенных на величину расходов или 6% от доходов (регионом может быть снижена до 3%).
ЕНВД может применяться по отдельным видам деятельности на условиях, предусмотренных п. 2 статьи 346.26 НК РФ, которым определены ограничения возможностей использования единого налога на вмененный доход: по численности работников, структуре капитала и другим.
Особенностью этого режима налогообложения является «вмененность», то ставка налога не зависит от реально получаемого предпринимателем дохода: законодательство исходит из того, что налогом облагается «вмененный доход», так называемая «базовая доходность» от физической единицы, имеющей значение для бизнеса, это может быть торговая площадь, численность работников, количество используемых транспортных средств и т.д.
Адаптация ставки ЕНВД для конкретного региона и отрасли реализуется через применение корректирующих коэффициентов, учитывающих такие факторы, как инфляция, местные условия, территориальное положение субъектов. К исчисленному с учетом перечисленных особенностей вмененному доходу применяется ставка 15% (статья 346.29 НК РФ), налоговым периодом признается квартал.
Патентная система налогообложения применяется в России относительно недавно, с 2013 года в отношении предпринимателей по видам деятельности, предусмотренным п. 2 статьи 346.23 НК РФ.
Аналогично другим особым налоговым режимам, условия патента могут корректироваться региональным законодательством в части стоимости патента, а также перечня видов деятельности, подпадающих под действие патентной системы. Кроме того, регионы могут определять потенциально возможный доход малого предприятия, на основе которой формируется налоговая база (статья 346.28 НК РФ). Федеральная ставка (6%) может быть повышена или понижена с помощью региональных коэффициентов, в зависимости от места ведения бизнеса и сферы деятельности, с учетом ограничения по объему выручки субъекта (в 2018 году действует норма 60 млн рублей).
Следует отметить, что ни один из перечисленных режимов не применяется для юридических лиц, поэтому малый бизнес в России существует в организационно-правовом статусе «индивидуальный предприниматель» – (ИП). Это сопряжено с освобождением от начисления и уплаты всех других федеральных и региональных налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц. Однако, указанные нормы не освобождают индивидуальных предпринимателей от уплаты социальных взносов за работников, исчисляемых от фонда оплаты труда наемного персонала. Тем не менее, применение специальных налоговых режимов, в частности, единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения, существенно упрощает для предпринимателей налоговое администрирование [2].
Несмотря на то, что для малого бизнеса предусмотрены специальные налоговые режимы, налоговая система РФ находится в состоянии перманентного реформирования, в результате «правила игры» регулярно меняются, а потому п.6 статьи 3 НКРФ о том, что «каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы и в какой сумме он должен платить» на практике не соблюдается. Исчисление и уплата налогов требует от предпринимателей высокого уровня знаний в этой области или вызывает потребность во внешней помощи: найм специалистов по налогообложению либо аутсорсинг.
Перечисленные факторы формируют совершенно определенные тенденции в развитии малого бизнеса. Показательными, например, выглядят данные о динамике зарегистрированных и ликвидированных малых предприятий (рисунок 5).

Рис 5. - Динамика количества зарегистрированных и ликвидированных малых предприятий в 2014 – 2017 гг.
Рисунок 5 показывает отрицательную динамику количества малых предприятий. Разумеется, что ежегодно не только регистрируются, но и перерегистрируются существовавшие раньше малые предприятия, поэтому представленные данные частично отражают не чистое сальдо увеличения или снижения количества предприятий малого бизнеса. Причинами перерегистрации малых предприятий являются переход с одного режима налогообложения на другой в течение финансового периода, а также во избежание плановых проверок со стороны налоговых органов, проводимых по истечение трех лет с момента организации предприятия, либо преследуется цель попадания в категорию, для которой доступны «налоговые каникулы». Однако, весьма интересной является тенденция о темпах создания и ликвидации малых предприятий: темпы ликвидации составляют 44,7 %, а создания минус 2,96 % за четыре анализируемых года (с 2014 по 2017 включительно), что говорит, в целом о негативной ситуации в исследуемом периоде.
Внешняя конъюнктура – геополитическая ситуация, девальвация национальной валюты, состояние бюджета РФ и сокращение реальных доходов субъектов в национальной экономике в совокупности привели к новым рискам для предприятий, работающих в сегменте малого бизнеса.
Частичному разрешению ситуации призван был служить ФЗ № 477 от 29.12.2014 года о налоговых льготах для предпринимателей, работающих на условиях упрощенной или патентной систем налогообложения [4].
Однако, эти меры не дали результата по причине действия фиксированных ставок по обязательным платежам во внебюджетные фонды, для которых налогооблагаемой базой является фонд оплаты труда, что оказалось непосильным бременем для многих предпринимателей. Учитывая и то обстоятельство, что значительная часть малых предприятий занята в сфере оптовой и розничной торговли, негативное влияние на ситуацию оказали и торговые сборы, введенные в отдельных регионах.
Существенный ущерб нанесли и другие законодательные новации, такие, как система «Платон», увеличившая стоимость грузоперевозок и всей сферы логистики; вменение в 2015 году налога на имущество для предприятий, работающих на условиях специальных налоговых режимов: объекты недвижимости – торговые и парковочные места; утилизационный сбор, акцизы и проч. В заключение, в 2016 году была проведена индексация коэффициентов по УСН и ЕНВД, вызвавшая самый значительный рост ставок за весь период действия этих режимов. Итогом, как видно, стал уход с рынка предпринимателей, которые в условиях роста издержек не смогли удержать конкурентные преимущества.
Динамика по налоговой нагрузке, формируемой единым налогом на вмененный доход и упрощенной системой налогообложения представлена на рисунке 6.

Рис. 6. Динамика некоторых налогов для малого бизнеса, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.
Рисунок наглядно демонстрирует значительный рост налоговой нагрузки на малый бизнес, которая, с учетом сокращения количества налогоплательщиков, существенно обременяет без того недостаточно крепкий сектор национальной российской экономики.
Законодательство, предусматривавшее возможности снижения (до 2014 года) налоговых ставок для специальных налоговых режимов, одновременно (с 2011 года) увеличивало ставки по страховым взносам. В частности, для компаний малого и среднего бизнеса в указанный период вменены обязанности по уплате взносов во внебюджетные фонды социального страхования (ФСС) и обязательного медицинского страхования (ФОМС) и, одновременно (с 2013 года) увеличена база исчисления фиксированных платежей [3]. При этом, работающие на условиях специальных налоговых режимах УСН и ЕНВД предприниматели имеют возможность снижения по уплачиваемым страховым взносам, что невозможно для тех, кто работает на патентной системе. На практике, такая законодательная избирательность и разнонаправленность ведут к увеличению налогового бремени на малые предприятия.
Итогом развитии ситуации в том же тренде неизбежно приведет к росту налоговой нагрузки на малый бизнес и к снижению, в этой связи, его потенциала в национальной экономике (рисунок 7) показывает авторский сценарий прогноза.

Рис. 7. Прогноз налоговой нагрузки на малый бизнес в России
Столь пессимистический прогноз приведет, очевидно, к дальнейшему сокращению субъектов малого бизнеса и к серьезному кризису в этом секторе отечественной экономики. Выходом из сложившейся ситуации может стать только взвешенная и чрезвычайно осторожная политика стимулирования, основанная не на распределении финансирования, обременяющего российский бюджет грантами и выплатами помощи, а ослаблением налоговой нагрузки и нивелированием для малого бизнеса регулирования посредством государственных систем учета и контроля.
Не предпринимая необходимых шагов, государство может столкнуться с исчезновением малых предприятий, ростом наличных расчетов и занятости в теневом секторе.
3. Тенденции развития малого и среднего предпринимательства в свете налоговой политики
Важнейшей задачей государства в настоящее время является создание эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства.
В Российской Федерации малый бизнес значительно влияет на развитие экономики в целом, с его помощью бюджет страны постоянно пополняется. Та же, образовываются рабочие места, поддерживается рыночная активность, укрепляется экономический рост страны.
В период кризиса, санкций и нестабильности национальной валюты, малый бизнес остается основным методом развития внутреннего капитала России. Несмотря на положительное влияние малого бизнеса на экономику страны, предприниматели сталкиваются с такой проблемой, как налогообложение. Как правило, налогоплательщики, а в особенности предприниматели, некомпетентны в данном вопросе, что приводит к снижению развития малого бизнеса.
Вся информация о налогах содержится в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Учетная политика малого предприятия формируется исходя из его структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Она является важным условием правильного ведения бухгалтерского учета, соблюдения его методологии, выведения финансовых результатов.
Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. Учетную политику должны формировать все малые предприятия независимо от организационно-правых форм и режимов налогообложения. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, могут быть представлены не все разделы, а только возникшие изменения в способах ведения учета.
Поддержка и развитие малого бизнеса относятся к приоритетным направлениям экономической политики большинства стран мира. Формами поддержки малого бизнеса в развитых странах зачастую являются специальные режимы налогообложения, льготные условия кредитования, управление процедур регистрации и отчетности, государственная поддержка конкуренции на рынке. Во многих странах создаться специализированные правительственные организации, им недостаточную ресурсную возможность и полномочия для реализации программ развития малого бизнеса. В России такого специального органа нет, задача поддержки малого бизнеса производится в рамках госпрограммы Развитие малого и среднего предпринимательства.
В частности, доля малых и средних предприятий в объем количестве зарегистрированных предприятий в России составляет около 35%. Доля ВВП, созданная малыми и средними предприятиями, значительно ниже аналогичного показателя среди развитых стран, поскольку в Российской Федерации около половины ВВП создается большими системными предприятиями