Налоговая политика на макро- и микроуровне

Введение

Актуальность работы. Налоговая политика на современном этапе – это важнейшее звено экономической политики в целом, которое регулирует общественные экономические процессы.
Налоговая политика представляет собой совокупность финансовых, экономических, а также правовых государственных мер в отношении формирования налоговой системы страны.
Успешной может быть только такая налоговая политика, которая позволяет достичь соотношения интересов государства и налогоплательщиков с функциями налоговой политики.
Важно отметить, что налоговая политика всегда должна модернизироваться. Она должна соответствовать политическим и экономическим реалиям, поэтому не может длительное время оставаться неизменной. Это обусловлено происходящими изменениями в экономике страны, а также на мировой политической арене.
Кроме того, для достижения эффективного функционирования, налоговая политика должна адаптироваться к современным экономическим условиям и на макроуровне и на микроуровне. Этим и обусловлена актуальность данной работы.
Цель работы – проанализировать налоговую политику на макро- и микроуровне.
Поставленная цель предопределила ряд задач, которые необходимо решить в процессе написания работы:
- рассмотреть задачи, критерии оценки налоговой политики и показатели ее эффективности на микро- и макроуровне;
- охарактеризовать методику расчета последствий реализации налоговой политики государства и эффективность налоговой политики хозяйствующего субъекта;
- определить степень влияния налоговой политики на развитие экономики на микро- и макроуровне.
Объектом в работе является налоговая политика на микро- и макроуровне.
Предметом в работе являются отношения, складывающиеся в процессе реализации налоговой политики на микро- и макроуровне.


1. Задачи, критерии оценки налоговой политики и показатели ее эффективности на микро- и макроуровне

Как известно, первоочередной задачей государства является обеспечение положительной динамики социально-экономического развития страны. Это значительно усложняет обширная территория Российской Федерации, ее экономическая неоднородность и сложная территориальная организация. Именно поэтому требования к качеству государственного регулирования экономики постоянно растут. При этом особый интерес приобретают инструменты государственного регулирования.
Одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования является налоговая политика. Под налоговой политикой понимается система мероприятий в налоговой сфере.
Можно отметить, что налоговая политика – это действенный инструмент стимулирования инвестиционного и инновационного развития, который позволяет повысить конкурентоспособность предприятий. При этом налоговая политика является также основой макроэкономического регулирования. Как следствие, налоговая политика должна быть эффективной, чтобы способствовать увеличению социально-экономических индикаторов. Для этого необходимо проводить оценку эффективности налоговой политики и оценивать ее влияние на экономику на микро- и макроуровне.
Оценка налоговой политики осуществляется при помощи определенных критериев (рисунок 1).

Рисунок 1 – Критерии оценки налоговой политики

Следует отметить, что налоговая политика имеет свое содержание, которое можно охарактеризовать определенными действиями государства при разработке концепции развития налоговой системы, определении основных направлений использования налогового механизма, его внедрению и контролю за эффективностью. Для этого используются определенные показатели оценки эффективности налоговой политики.
Можно отметить, что показатели макроуровня образуются за счет следующих направления:
- планирование и прогнозирование;
- регулирование;
- контроль.
При этом к показателям эффективности налоговой политики на макроуровне можно отнести следующие налоговые индикаторы:
- показатель налоговой обеспеченности (НО) субъекта;
- коэффициент налоговой автономии (НА) субъекта;
- коэффициент межбюджетных потоков (Кмп);
- показатель налоговой дисциплины (НД);
- показатель исполнения налоговых обязательств (Кисп. об.);
- показатель собираемости налогов (Кс.н.);
- показатель налоговой нагрузки по прямым и косвенным налогам (НН);
- коэффициент льготного налогообложения (Кл.н.);
- коэффициент эффективности льготного налогообложения (Кэф.л.н.);
- индекс налоговой активности (Ин.а.).
Показатели эффективности налоговой политики на микроуровне включают в себя:
1. общие налоговые индикаторы:
- показатель налоговой нагрузки по общей методике Департамента налоговой политики РФ);
- коэффициент налоговой автономии;
- коэффициент эффективности налогообложения;
- налогоемкость;
2

. частные налоговые индикаторы:
- коэффициент налогообложения цены;
- коэффициент налогообложения прибыли;
3. индикаторы налоговой нагрузки;
4. индикаторы налоговых льгот.
Таким образом, можно сделать вывод, что одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования является налоговая политика. Налоговая политика – это действенный инструмент стимулирования инвестиционного и инновационного развития, который позволяет повысить конкурентоспособность предприятий.
На современном этапе разработаны определенные показатели, которые характеризуют налоговую политику. При этом показатели макроуровня и показатели микроуровня различаются.


2. Методики расчета последствий реализации налоговой политики государства и эффективность налоговой политики хозяйствующего субъекта

Прежде чем описать методики расчета последствий реализации налоговой политики государства, можно отметить, что под эффективность в общем смысле понимается отношение полученного эффекта к затратам. При этом эффективность налогообложения подразумевает:
- внутрихозяйственную эффективность – это эффективность деятельности микроэкономических систем;
- фискальную эффективность – это эффективность всей налоговой системы страны;
- воспроизводственную эффективность – это эффективность макроэкономической системы.
Составные элементы эффективности налогообложения можно представить в виде таблицы 1.
Таблица 1 - Элементы эффективности налогообложения
Составные элементы Разновидности эффективности налогообложения

Внутрихозяйственная эффективность Внутрипроизводственная эффективность Фискальная эффективность
Тип экономической системы Микроэкономическая система Макроэкономическая система Налоговая система
Объект управления Хозяйствующие субъекты, домохозяйства Социально-экономическая среда Налоговая служба
Продолжение таблицы 1
Составные элементы Разновидности эффективности налогообложения

Внутрихозяйственная эффективность Внутрипроизводственная эффективность Фискальная эффективность
Институциональная функция Плательщик налогов Конечный пользователь налогов Администратор налоговых сборов
Целеполагание, критерий эффективности Минимизация налоговых издержек Баланс интересов производства и потребления Максимизация налоговых сборов
Параметры результата Доход (Д) или его часть Валовый внутренний продукт (ВВП), валовый региональный продукт (ВРП) Совокупные налоговые поступления (НП)
Параметры затрат Налоговые издержки (НИ) Совокупные налоговые платежи, налоговые поступления (НП) Расходы на содержание налоговой службы (Рнс)
Алгоритм оценки эффективности НИ / Д НП / ВВП
НП / ВРП НП / Рнс

Следует отметить, что государство и экономические субъекты по-разному оценивают необходимость уплаты налогов и сборов. В связи с этим при оценке налоговой политики используются различные методики, которые основаны на разных подходах к оценке (рисунок 2).

Рисунок 2 – Методики расчета последствий реализации налоговой политики государства
Данные подходы позволяют установить границы налогообложения на макроуровне. При этом на микроуровне это будет проявляться в оптимизации налогообложения экономического субъекта.
Далее рассмотрим основные индикаторы макроуровня (рисунок 3).

Рисунок 3 – Налоговые индикаторы макроуровня

Кроме того, оценка влияния налогов на экономику или отдельные экономические субъекты может проводиться при помощи показателя налоговой нагрузки. Помимо нее могут задействоваться и индикаторы микроуровня (рисунок 4).


Рисунок 4 – Налоговые индикаторы микроуровня

Эффективность налоговой политики хозяйствующего субъекта можно оценить при помощи следующих коэффициентов:
1. общий коэффициент эффективности налогообложения (ЭНо). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:
ЭНо = ЧПоНПо,(1)
гдеЧПо - общая сумма чистой прибыли предприятия, полученная от всех видов хозяйственной деятельности в рассматриваемом периоде;
НПо - общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом периоде.
2. налогоемкость реализации продукции (НЕр). Для определения этого показателя используется следующая формула:
НЕр = НПоОР,(2)
гдеНПо - общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом периоде;
ОР - общий объем реализации продукции в рассматриваемом периоде.
3. коэффициент льготного налогообложения (КЛН).Он рассчитывается по следующей формуле:
КЛН = ΣНЛΣНЛ+НПо,(3)
гдеΣНЛ - сумма налоговых льгот, используемых предприятием;
НПо - общая сумма налоговых платежей, уплаченная предприятием в рассматриваемом периоде.
4