Налоговая политика государства: понятие, цель, задачи, виды и инструменты реализации

Введение

В современных условиях налоговая система является основой механизма государственного финансового регулирования экономики, а налоги - основной формой дохода государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны.
И если на протяжении длительного времени наблюдалась тенденция к проведению политики ослабления налоговой нагрузки на производителей и реформированию системы налоговых льгот для инвесторов, то мировой экономический кризис внёс негативное влияние.
В современных условиях задачи по обеспечению социальных гарантий государства, финансирования расходов зависит от наполняемости бюджета, которые могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счёт безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.
В настоящий момент актуальность оценки государственного налогового планирования выражена в необходимости разработки концепции налоговой политики, что позволит решить задачи по построению оптимальной налоговой системы, исходя из конкретной социально-экономической ситуации.
Объектом реферата выступают государственная налоговая политика, методы её формирования, налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ.
Предметом исследования является нормативная правовая база гражданского и налогового законодательства.
Рассматривая проблемы формирования налоговых поступлений, следует не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них.
Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы.
В отечественной литературе изучению налоговой политики, налоговому реформированию уделено большое внимание, это работы Майбурова И.А., Панскова В.Г. и другие. Информационную базу для работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также ресурсы сети Интернет, в частности сайт Министерства финансов Российской Федерации, сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Целью данной работы является анализ изменений налоговой политики Российской Федерации.
Исходя из цели, были определены следующие задачи:
1) изучить понятие налоговой политики, ее цели, задачи, виды;
2) рассмотреть методы и механизмы налоговой политики;
3) проанализировать тенденции развития налоговой политики Российской Федерации;
4) исследовать проблемы и направления совершенствования налоговой политики РФ.


1. Налоговая политика: понятие и формы налоговой политики

Налоговая политика направлена на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост за счет реализации комплексамер по совершенствованию нормативно-правовой базы и налоговых отношений [13, c.36]. Как одна из базовых налоговых категорий налоговая политикапривлекает к себе внимание ученых - налоговедов. Из многочисленныхподходов можно выделить основ ной к определению понятия налоговаяполитика.
Каждая из видов экономической политики в соответствии с административным и национально-территориальным устройством Российской Федерации реализуется на разных уровнях: федеральном, региональном муниципальном. Хозяйствующие субъекты и население, которых относят к плательщикам налогов и сборов, также ориентируются на налоговую политику, реализуя ее направления и элементы в процессе своей деятельности и жизни. Поэтому основные уровни налоговой политики (государственный, региональный и муниципальный) дополнены уровнямикорпоративной и семейной политики.
Первые три вида налоговой политики реализуются на макро - и мезоуровнях. Последние два вида налоговой политики реализуются на микроуровне.
В учебной литературе последних лет появились разные толкования видов налоговой политики. В каждом из определений налоговой политики содержится тезис о том, что налоговая политика осуществляется для реализации определенных целей. Причем каждому виду налоговой политики для каждого уровня управления экономикой свойственна своя постановка
целей и задач. Среди главных целей налоговой политики выделяют:
-Экономическая цель (или цели), достижение которой обеспечивает результативную отзывчивость государства в регулировании экономики, поддержании стабильных темпов экономического роста.
-Фискальная цель, обусловленная фискальным характером налогообложения. Достижение фискальной цели обеспечивает формирование доходной части бюджета за счет перераспределения части ВВП в бюджетную систему.
-Социальная цель, достижение которой направлено на социальную защищенность населения, сглаживание неравенства в уровнях доходов разных его групп, развитие материального и интеллектуального потенциала населения.
-Материально-производственная цель, стимулирующая развитие разных сфер бизнеса за счет укрепления материально - технической базы и производства новых видов продукции в условиях оптимальной налоговой нагрузки.
-Экологическая цель, создание компенсационного механизма при использовании природными ресурсами и загрязнения окружающей среды. [14, c.13-15]
Достижение каждой цели налоговой политики предусматривает поступательное совершенствование налоговой системы и механизма налогообложения: уточнение классификации налогов,Введение

новых, упразднение неэффективных; регулирование уровня налоговых ставок; сохранение и развитие налоговых баз и т д.
Если цели налоговой политики следует понимать в виде определенных стратегических ориентиров ее развития, то задачами налоговой политики являются конкретные проблемы, требующие решения в текущей жизни государства и его субъектов. Сложность определенных задач приводит к их ранжированию, а иногда к отнесению наиболее сложных и значимых задач к разным целям.
Поэтому налоговую политику можно характеризовать двумя направленностями: налоговая стратегия и налоговая тактика, каждая из которых содержит комплекс задач, реализуемых в разных временных периодах.
Налоговая стратегия - это долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на будущее, полагающий решение масштабных задач развития налоговой системы страны, ее субъектов и отдельных налогоплательщиков.
Налоговую тактику можно определить, как совокупность мер и решаемых задач в процессе текущего развития налоговой системы и налогообложения, реализации целей налоговой политики, характерных для конкретных периодов. Налоговая тактика имеет среднесрочный или краткосрочный характер [7].
Реализация целей и задач налоговой политики требует, в свою очередь, применения общеустановленных принципов.
Принципы налоговой политики - это основополагающие идеи, общие правила и положения, необходимые для выбора целей налоговой политики и ее достижения. Существует много подходов к классификации принципов налоговой политики, среди которых можно выделить наиболее значимые принципы:
-принцип научной обоснованности. Налоговая политика обязана отталкиваться от достоверных, подтвержденных логически и эмпирически данных;
-принцип определенности. Налоговая политика должна определяться документом стратегического характера и систематическими содержательными документами тактического характера;
-принцип оценки и учета ожидаемых эффектов. Выбор целей обязан определяться на основе прогнозирования всех возможных эффектов;
-принцип учета и согласования различных интересов. Выбор целей сопровождается обязательным учетом интересов различных видов бюджетов и разных категорий налогоплательщиков;
-принцип единства стратегии и тактики. Формирование налоговой политики предусматривает разработку концепции (доктрины) и ее стратегии;
-принцип гибкости. Налоговая политика обязана оперативно реагировать на изменения социально-экономической ситуации в регионе, стране и в мире;
-принцип гласности. Налоговая политика и программные документы должны быть открытыми к широкому использованию и обсуждению;
-принцип политической ответственности. Государство должно обращаться к гражданам за принципиальной оценкой направлений реализации налоговой политики [5]
В зависимости от периода экономического развития, государства используют различные формы налоговой политики: разумных налогов, экономического развития или политику максимальных налогов. Использование одной из этих форм в жизни осложняется социально-экономическими и политическими условиями страны.
Поэтому в экономической литературе последних лет можно встретить характеристику такой формы налоговой политики, как адаптивная (см

. рисунок 1).
Политику максимальных налогов можно охарактеризовать установлением максимального числа налогов и ростом их ставок, урезанием числа льгот, что приводит к увеличению налогового бремени на экономику. Наиболее популярно применение этой политики в период экономических кризисов или в период военных действий.
Политика экономического развития предусматривает снижение налоговой нагрузки на экономику что сопровождается сокращением государственных инвестиции и как следствие, уменьшением социальных расходов. Это позволяет реальному сектору экономики сохранить активность бизнеса и объем производства, а государству - предотвратить наступление экономического кризиса.
Политику разумных налогов можно охарактеризовать довольно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, что в свою очередь не подавляет развитие экономики и дает возможность поддерживать значительный объем социальных расходов.

Рисунок 1. Формы налоговой политики [7]
Адаптивная налоговая политика обращена на рост экономической стабильности всех территорий и оказывает позитивное влияние на социальную составляющую, оказывает сглаживающий эффект в периоды экономических спадов и кризисов. Целевой функцией при этом считается максимизация бюджетных доходов.
Установленная цель может быть достигнута альтернативным либо параллельным применением определенных методов реализации налоговой политики с приданием им соответствующей направленности в сторону увеличения или понижения соотношения, состава налогов и т.д.
Реализация налоговой политики предусматривает достаточную степень гибкости: понижение налоговой нагрузки на труд и капитал, увеличение ее на потребление, включая дорогостоящую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также при переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
Приобретение дополнительной информации, необходимой для реализации налогового контроля от банков будет осуществляться в рамках требований международных договоров (соглашений) с целью выполнения рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Также для реализации налогового контроля в части совершенствования налогового администрирования в "Основных направлениях налоговой политики" на перспективу выделены следующие меры:
-совершенствование процедуры истребования налоговыми органами документов и информации;
-привлечение к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика;
-особое внимание государства в части реализации налоговой политики привлечено к крупнейшим налогоплательщикам и группам консолидированных налогоплательщиков.

2. Методы и механизмы налоговой политики

В современной мировой практике выделяются следующие методы налоговой политики: регулирование соотношений прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие; регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессивности; регулирование налогов льгот, преференций, вычетов, скидок; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, способов исчисления налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.
Наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения,Введение

или отмена налоговых льгот и преференций,Введение

дифференцированной системы налоговых ставок.
Налоговая ставка является важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счёт дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей [6, c.20].
Эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Законодательством предусмотрены разнообразные основания для предоставления льгот или налоговых вычетов, при этом этот список пересматривается, добавляется или наоборот урезается путем внесения изменений. Некоторые изменения позволяют уменьшить последствия экономических кризисов.
К субъектам налогового механизма относятся налоговые, финансовые, правоохранительные органы и налогоплательщики.
Механизмы налоговой политики страны и налогового администрирования должны предусматривать снижение издержек налогоплательщиков, которые возникают вследствие выполнения их налоговых обязательств.
Таким образом, можно сказать, что характер налогового регулирования носит характер либо стимулирующий, либо сдерживающий.
При этом не нужно завывать, что цель одних субъектов экономики сводится к минимизации налогов, а государство стремится к максимальной реализации своих функций и преследует свои интересы. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени, а также его равномерное распределение по регионам и отраслям экономики. Поэтому прежде чем воплощать в жизнь определенные запланированные мероприятия и проекты, проводится анализ и оценка влияния изменений.

3. Тенденции развития налоговой политики Российской Федерации

Налоговая политика представляет собой совокупность фискальных платежей и правил их взимания, введенных государством на своей территории.
На основании статьи 165 Бюджетного кодекса РФ данное направление в Российской Федерации находится в ведении Министерства Финансов.
Налоговая политика определяет роль налогов в современном обществе, тем самым, подвергается постоянным изменениям в зависимости от деятельности государства [3, c.24].
Государства с развитой рыночной экономикой перед налоговой политикой ставят следующие важнейшие цели:
­полное обеспечение финансовых потребностей всех уровней власти, проводящих адекватную социальную и экономическую политику;
­выполнение реализации государственной политики регулирования доходов;
­контроль экономики, связанный со стимулированием хозяйственной деятельности.
Для достижения поставленных целей в налоговой политике появилось несколько пунктов:
1. властям субъектов РФ предоставляется право на установление пониженных ставок налогообложения.
Данное решение должно способствовать развитию производства по всей территории страны.
Помимо этого, для территориальных органов управления будет введено ограничение на уровень взимаемого процента по местным налогам, а также по части налога на прибыль, направляемой в ихбюджет для вновь создаваемых промышленных компаний
2. рассматривается вариант дополнительного поддержания развития бизнеса: по мнению чиновников, необходимо изменение максимальной стоимости приобретаемого имущества для единовременного включения в затраты до 80–100 тыс. руб.;
3. налоговая политика предполагает смягчить регистрационную процедуру и порядок начисления и уплаты взносов для граждан, обеспечивающих себе источник дохода самостоятельно;
4. увеличивается срок действия возможности применения беспроцентных займов между дочерними компаниями;
При этом в законодательство о налогах и сборах добавляют определение «капитализационного займа», осуществляемого между головной российской компанией, являющейся заимодавцем, и зависимой компанией. Данные операции будут рассматриваться, как инвестиционные и выплата процентов будет приравнена к перечислению дивидендов.
5.произойдет и некоторое смягчение налоговой политики в части порядка принятия к учету налога по авансам, с целью облегчения процедуры учета НДС. Это поможет существенно снизить потери и увеличить наполняемость бюджета;
6.требуется ужесточить контроль за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами, но, при этом не планируется увеличивать бремя сбора доказательств для плательщиков.
Из приведенного выше списка, можно сказать, что значительная часть программы налоговой политики на 2017-2019 годы направлена на оптимизацию механизмов начисления и уплаты НДС