Налоговая нагрузка на макро и микро уровнях.

Введение

Налоговая политика выступает неотъемлемой частью социальноэкономической политики любого государства и от степени ее совершенства зависит состояние национальной экономики и решение социальных проблем. Осуществление налоговой политики предполагает обременение экономических субъектов обязанностью по уплате налогов, взносов и иных обязательных платежей, что формирует налоговую нагрузку на организации и физических лиц. При переходе России к рыночной экономике была создана действующая в настоящее время налоговая система, построенная на элементах налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой.
При этом налоговое бремя на бизнес постоянно корректировалось в процессе реформирования налоговой системы, что делает актуальным изучение взаимосвязей и особенностей развития налоговой системы в России по сравнению с другими странами мира. Налоговая нагрузка выступает важнейшим административным и экономическим индикатором политики государства и степени его регулирования экономики макро- и микроуровней. Изменение параметров налогового бремени позволяет органам государственной власти затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для решения социальных проблем общества и развития субъектов хозяйствования. Важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение устойчивых темпов развития национальной экономики на длительный период, где немаловажным фактором является величина налоговой нагрузки на организацию, физическое лицо.
Субъекты микроуровня стремятся выработать определенную налоговую тактику или стратегию с целью снижения налогового бремени и минимизации налоговых рисков. Государство, в свою очередь, заинтересовано в максимизации поступления налоговых платежей в бюджет и поступлений во внебюджетные фонды, что предполагает поиск компромиссов в решении ряда вопросов налоговой политики.
Для осуществления таких задач необходимо проводить непрерывный мониторинг налоговой среды и совершенствовать методы оценки и анализа составляющих налогового бремени экономических субъектов.


Понятие налоговой нагрузки

Понятие налоговой нагрузки на сегодня является центральным показателем для отбора налоговой инспекцией кандидата на выездную налоговую проверку. Поэтому исследование данной категории и ее расчет в отношении предприятия является очень важным и значимым элементом анализа.
Совокупная налоговая нагрузка представляет собой общий объем финансовых средств, которые подлежат уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды на день начала финансирования инвестиционного проекта.
В настоящее время понятие налоговой нагрузки может быть рассмотрено в двух аспектах: В абсолютном значении. Сумма конкретных значений налогов, которую нужно уплатить. Данная сумма интересна непосредственно для предприятия - плательщика налогов. В относительном значении. Как доля (процентное содержание) от суммы налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, к определенной базе

. Данный показатель часто используется для различных расчетов, анализов и прогнозов компании.
В основе базы расчета относительной величины нагрузки лежат такие показатели, с которыми необходимо сопоставить налоговые платежи и оценить степень влияния на доходность компании и ее рентабельность за определенный период.
Среди таких значений выделим:
- выручку (с НДС или без него); доходы от реализации;
- налоговая база для конкретного налога;
- бухгалтерскую или налоговую прибыль;
- плановую сумму выручки.
При этом следует учесть, что доля налогов может быть определена не только по отношению к их общей сумме, но и по отношению к отдельным определенным налогам. В таком случае она рассчитывается как за один налоговый период, так и за несколько.
При расчете за несколько периодов данные необходимо суммировать. Следует отдельно обратить внимание на ситуацию, когда налоги у компании отсутствуют. В таком случае налоговая нагрузка стремится к нулю. То же самое - и в отношении отдельных налогов.

Значение и роль налоговой нагрузки

Сущность значения налоговой нагрузки в отношении конкретного налогоплательщика определена в нормативном документе. Это Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который рассматривает понятие совокупной налоговой нагрузки, рассчитанной как доля всех налогов к уплате в бухгалтерской величине (без НДС) к сумме выручки. В нем же представлена формула и инструкция, как рассчитать налоговую нагрузку.
Роль исследуемого параметра нагрузки можно кратко выделить в следующих аспектах: Для государства - с целью планирования и разработки налоговой политики как по регионам, так и в целом по стране.
Изменяя состав налогов и их виды, изменяя ставки и льготы, государство определяет возможные допустимые уровни давления на бизнес и компании. Кроме того, данный показатель на макроуровне необходим для прогнозирования доходов бюджета, развития налоговых поступлений в целом по стране. Расчет данного параметра на уровне государства помогает провести сравнение с аналогичными параметрами других стран и сделать соответствующие корректировку в области налоговой политики.
Данный показатель также оказывает влияние на формирование социальной политики в стране. Формула расчета Для определения необходимого равновесия, учитывая интересы каждой из сторон, необходимо выяснить, каким образом должна рассчитываться налоговая нагрузка на предприятия и какие ее показатели будут оптимальными для стратегии налоговой политики государства.
По мнению многих авторов, наиболее полным показателем налоговой нагрузки может быть соотношение абсолютной налоговой нагрузки к добавленной стоимости. Один из таких вариантов расчета дает в своей работе Сухетский С.П. Он показывает также отношение налоговой нагрузки и инвестиционной составляющей добавленной стоимости.
Представим формулу и инструкцию более наглядно:
НН = Н *100 / НБ,
где НН- налоговая нагрузка,
% НБ – налоговая база, т.р.,
Н – сумма налога, т.р.
Далее рассмотрим налоговую нагрузку по НДС и налогу на прибыль более подробно.
Налоговая нагрузка по НДС Основными объектами налогообложения по данному виду налога являются следующие категории : продажа услуг и работ; СМР; ввоз на территорию страны товаров. В соответствии с действующим Налоговым Кодексом, размеры ставок НДС регламентированы следующим образом: для экспортеров – 0%; для основной части продовольственных товаров – 10%; для основной части объектов налогообложения- 18%