Налогообложение иностранных физических лиц

Введение

Во всем мире в условиях глобализации и расширение международных связей наблюдается перемещение и движение человеческих ресурсов, иначе говоря , трудовая миграция , что не обошло стороной и Российскую Федерацию. Привлечение иностранной рабочей силы сочетается с политическими и экономическими интересами России, созданием в рамках СНГ единого экономического пространства , а также союзного государства России. По оценкам, ежегодного в России в поисках заработка выезжает порядка миллиона иностранных граждан, в основном из ближнего зарубежья.
Заинтересованностью российской экономики в иностранных инвестициях и сложностью современного налогового законодательства обуславливают актуальность и важность вопросов налогообложения иностранных физических лица территории РФ.
Таким образом, в настоящее время очень актуальным является вопросы налогообложения иностранных физических лиц.
Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения иностранных физических лиц уплачивающих налог на территории РФ.


1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено.
Осуществление иностранцами трудовой деятельности в России не противоречит законодательству РФ. Они так же, как и российские граждане, вправе свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать себе род деятельности и профессию (ч.1ст.37, ч.3 ст.62 Конституции РФ, ч.5ст.11 ТК РФ).
В свою очередь, некоторым работодателям использование труда иностранных граждан дает возможность снизить затраты на зарплату. Ведь российские граждане неохотно устраиваются на низкооплачиваемую, не требующую особой квалификации работу (рабочие на стройках, уборщицы, домработницы, официанты и т.д.). [1]
Независимо от целей, которые преследуют работодатели, наличие в штате иностранцев требует соблюдения особых правил, установленных российским законодательством.
Правовое положение иностранцев в России ( в том числе в сфере трудовых отношений) определяет ФЗ от 28.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»
Согласно данному Закону всех иностранцев, находящихся на территории РФ, можно разделить на три категории:
- временно пребывающие в РФ (ст.5 Закона №115-ФЗ);
- временно проживающие в РФ (ст.6 Закона №115-ФЗ);
- постоянно проживающие в РФ (ст.8 Закона №115-ФЗ). [2]
От статуса иностранца зависит порядок его оформления на работу. Важно учитывать и специфику налогообложения выплаченных иностранцам доходов, так как время пребывания лица на территории РФ определяет его налоговый статус. Именно от него зависит применение той или иной ставки НДФЛ (13 или 30%), стандартных налоговых вычетов.

Налогообложение доходов иностранных физических лиц осуществляется в двух вариантах:
1) налогообложение доходов, полученных от источников в Российской Федерации. Обложение налогом таких доходов производится у источника выплаты дохода;
2) налогообложение доходов на основании поданной в налоговый орган налоговой декларации.
Первая форма налогообложения обязательна для всех граждан, получающих доходы из источников в РФ.
Декларирование в налоговый орган доходов иностран-ными гражданами производится лишь в том случае, если до-ходы получены из нескольких источников в РФ, а также из ис-точников за пределами РФ в случае, если такие граждане про-живают в РФ в общей сложности не менее 183 дней в кален-дарном году. При этом граждане, находящиеся на территории РФ в общей сложности не менее 183 дней, рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц определяется в том же порядке и по тем же ставкам, что и доход российских граждан. [3]
Объект налогообложения у иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, – совокупный доход, полученный в календарном году, как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды. Доходы иностранных физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению налогом, если только они получены на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
Когда иностранный гражданин прибывает в РФ в календарном году и намерен оставаться в РФ в общей сложности более 183 дней в этом календарном году, то декларация о предполагаемых доходах должна быть подана им в

течение месяца со дня приезда. Точно также, если иностранный гражданин в течение календарного года прекратил свою деятельность в РФ и собирается выехать за ее пределы, он обязан за месяц до отъезда сообщить об этом в налоговый орган и представить декларацию о полученных доходах в случае, если его пребывание на территории РФ превысило 183 дня.[4]
При определении облагаемого налогом дохода иностранного физического лица в его состав включаются также суммы надбавок, выплачиваемых ему в связи с проживанием на территории РФ, и суммы, выплачиваемые ему для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.
В облагаемый налогом годовой доход не включаются:
• суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица во внебюджетные фонды;
• суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей; суммы командировочных расходов. [3]
2 СТАТУС РЕЗИДЕНТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

Резидент - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ (включая иностранцев и лиц без гражданства), проживающий на ее территории не мене 183 дней в году (в течение одного или нескольких периодов.
Понятие, обозначающее принадлежность юридического или физического лица к данной стране. Применяется в налоговом, гражданском, торговом и др. праве, причем понятие резидента в них может не совпадать. Критерии отнесения к резидентам определяются соответствующими законодательствами страны и по странам могут не совпадать. Для физических лиц — срок проживания в стране, деловые интересы и др. Резиденты подлежат налогообложению по всем своим доходам из любых источников. [5]
Резиденты:
• физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
• постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
• находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов - юридических лиц;
• дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
• РФ, субъекты РФ, муниципальные образования.
В РФ резиденства устанавливается ежегодно

. В некоторых странах периодом для определения резиденства служит не календарный, а налоговый год, которые могут не совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения резиденства физического лица (например двойного резиденства), используются дополнительные признаки:
• место расположения постоянного жилища;
• центр жизненных интересов;
• место обычного проживания;
• гражданство.
Если в результате последовательного применения перечисленных критериев, установленного национального законодательства и международными соглашениями, все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное место жительства, вопрос решается посредством переговоров налоговых или финансовых органов заинтересованных государств.
Нерезиденты — юридические, физические лица, действующие в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом.
Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ , нерезиденты - лица, проживающие на ее территории мене 183 дней в календарном году.
Нерезиденты:
• физические лица, не являющиеся резидентами;
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
• организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
• аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
• межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;
• находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие, обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов - юридических лиц;
• иные лица, не являющиеся резидентами.
Нерезиденты платят налоги только из сумм, полученных в стране, где они являются нерезидентами.[5]


3 СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ПОРЯДОК ЕГО ПРИЗНАНИЯ ИНОСТРАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
Налогоплательщиками налога признаются:
• лица, производящие выплаты физическим лицам:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. [4]
Постановке на учет в налоговых органах в целях налогового контроля подлежат иностранные граждане, зарегистрированные органами миграционного учета по месту жительства (пребывания) в Российской Федерации, а также собственники недвижимого имущества и иностранные граждане, в отношении которых оформлено право на наследство на недвижимое имущество (в том числе земельный участок), не имеющие регистрации по месту жительства (пребывания) на территории Российской Федерации.
При учете в налоговых органах иностранных граждан используются формы заявлений, свидетельств, уведомлений, установленные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов и применяемые при учете граждан Российской Федерации.
Документы, необходимые для постановки на учет иностранных граждан, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык. Верность перевода и подлинность подписи переводчика должны быть нотариально удостоверены.
Для постановки на учет в налоговом органе и получения документа, подтверждающего постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (пребывания) с заявлением физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме, установленной ФНС России.[6]
При подаче Заявления в налоговый орган по месту жительства (пребывания) иностранный гражданин одновременно с Заявлением представляет документ, удостоверяющий личность физического лица, и документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства (пребывания).
На основании Заявления иностранного гражданина осуществляется постановка на учет с присвоением ИНН, внесение сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранного гражданина в течение пяти дней со дня поступления Заявления в налоговый орган по месту жительства (пребывания).

Для постановки на учет в налоговом органе иностранный гражданин, имеющий вид на жительство, должен представить следующие документы:
- Заявление о постановке на учет;
- паспорт иностранного гражданина;
- вид на жительство иностранного гражданина с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации.[7]
Постановка на учет иностранных граждан осуществляется также на основании сведений, поступивших от органов, указанных в пунктах 2, 3, 4, 5, 6 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Порядок учета иностранных граждан и выдача им Уведомлений на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса, аналогичен порядку учета и выдаче Уведомлений, установленному для граждан Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации (далее - Минфин России).
Порядок выдачи иностранному гражданину документа, подтверждающего факт постановки на учет в налоговом органе, а также признания Свидетельства недействительным, аналогичен порядку, установленному для документов, выдаваемых гражданам Российской Федерации. [8]


4 ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ ИНОСТРАНЦАМ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

В соответствии с положениями п.1 ст.207 Налогового кодекса, иностранные сотрудники, как временно проживающие, так и временно пребывающие, являются налогоплательщиками НДФЛ.
Соответственно, с доходов иностранных сотрудников, компаниям необходимо удержать НДФЛ, а в последствии, перечислить этот налог в бюджет и отчитаться перед налоговой инспекцией.
В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ, работодатели от которых, или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ, признаются налоговыми агентами для целей Налогового кодекса.
В соответствии с положениями ст.226 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны:
• рассчитывать суммы НДФЛ,
• удерживать рассчитанные суммы НДФЛ у налогоплательщика,
• уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет.
Расчет НДФЛ производится налоговыми агентами в соответствии со ст.224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.
При этом не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.
Стоит обратить внимание на следующий аспект: при заключении договоров запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.[9]
Также, необходимо предоставить сведения в ИФНС:
• о доходах физических лиц истекшего налогового периода;
• суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за налоговый период,
• налоговые агенты обязаны в соответствии с требованиями п.2 ст.230 Налогового Кодекса.
Сведения необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае если компания не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то сообщить об этом необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода в письменном виде как в ИФНС, так и налогоплательщику (п.5 ст.226 НК РФ).
Также стоит обратить внимание, что на физических лиц не возложена обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией справки о доходах по форме N 2-НДФЛ либо другого документа, подтверждающего сумму полученного дохода.[6]
При заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц необходимо учитывать следующее:
1