Налог, налоговая система как инструмент государственной политики.

Введение

Актуальность темы исследования. Налоги играют главную роль в формировании доходной части бюджетной системы, участвуют в перераспределении национального дохода. Длительное время деление налогов на прямые и косвенные исходило из платёжеспособности лица, которая определялась доходом и имуществом. В настоящее время в основе деления налогов на прямые и косвенные лежит принцип переложения налогов, соответственно, соотношение налогов зависит от уровня их экономического развития. Прямые налоги устанавливают непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Налогообложение нацелено на стабильное и последовательное пополнение государственного бюджета, что составляет его основное достоинство. Главным недостатком является их открытость для плательщика, что влечет за собой желание последних скрыть реальное положение дел путем занижения налоговой базы и скрытия доходов. В последнее время регулярно налоговая система России подвергается различным изменениям, которые направлены на оптимизацию порядка исчисления и взимания налоговых платежей, на поиск оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
Цель исследования – рассмотреть налог и налоговую систему Российской Федерации как инструмент государственной политики.
1. Сущность, функции и назначение налогов
Статья 57 Конституции Российской Федерации вменяет обязанности каждому человеку по уплате законно установленных налогов и сборов. Соответственно, налог следует рассматривать как мощный инструмент государственного регулирования экономики. Прямым налогом является налог, взимаемый с физических и юридических лиц, с их дохода и имущества. Прямые налоги следует считать одной из наиболее ранних форм налогообложения.
В состав налоговой системы входят формы и методы взимания и уплаты налогов. Собственно, грамотно построенная и налаженная система налогообложения может стать мощным фундаментом налоговой системы государства, позволяющей корректировать экономический курс страны.
Ключевым элементом любой налоговой системы мира является налог – обязательный, индивидуально-определенный платеж, который уплачивают физические и юридические лица для финансового поддержания и обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Во избежание уклонения налогоплательщиков от исполнения своей прямой обязанности по уплате налогов, государство регулярно проводит налоговую политику, которая нацелена на установление оптимального соотношения между фискальной и стимулирующей функцией налогов. Проводимые налоговые реформы позволяют обеспечить нормальное распределение налогового бремени, узаконить оптимальные налоговые ставки, упростить налоговую систему. Как правило, регулярное администрирование налогов и сборов направлено на снижение уровня издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах, для государства и всех плательщиков налогов.
Налог является комплексной категорией, которая имеет определенное назначение (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Налог как комплексная категория

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), обладают объективным характером. Специфическое общественное назначение налогов состоит в том, чтобы мобилизовать финансовые ресурсы и передать их в распоряжение государства. Налоги – это важная форма реализации государством своего права на получение чистого дохода, созданного или полученного в результате хозяйственной деятельности. Как экономическая категория, налог выражает реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия определенной части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог стоит в одном ряду с такими экономическими категориями как «доход», «прибыль», «цена».
В то же время, налог позволяет не только мобилизовать часть стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода, но и использовать ее посредством системы государственных расходов, что делает налог важным элементом системы финансовых отношений. Наряду с другими финансовыми категориями, налог обладает объективным характером. Кроме того, он основан на существовании различных форм собственности, реализуется посредством собственной формы движения.
Как правовая категория, налог выражает объективные юридические отношения государства и плательщиков налогов, базирующиеся на законодательстве о налогах и сборах. Налоги можно рассматривать как фундаментальную составляющую финансового права. Налог следует рассматривать как норму права, поскольку вне закона он исчислению и уплате не подлежит. Законно установленные налоги в государстве отражают его властные полномочия.
Соответственно, налог является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Кроме того, налоги позволяют концентрировать всю совокупность интересов в национальной экономике

.
Следует отметить, что основе построения любой налоговой системы лежат главенствующие организационные начала, именуемые принципами, как правило, их нарушение приводит к тому, что деформируется структура налогообложения, слабеет государственный контроль над порядком их уплаты, компетентные налоговые органы исполняют не те функции. Как результат, в федеральном и местных бюджетах снижаются масштабы налоговых платежей.
Взимаемые налоги как обязательные платежи характеризуются наличием некоторых важных функций (рис. 1.2), одной из основополагающих является именно фискальная функция, с помощью которой государство поддерживает нормальное развитие и состояние правовых и экономических институтов.

Рис. 1.2. Функции налогов

Другой неотъемлемой функцией налогов является стимулирующая функция, которая направлена на ускоренное развитие различных отраслей экономики в четко установленных законодательных рамках. Именно грамотное и взвешенное построение налоговой системы позволяет не только регулировать правовые, социально-экономические и политические процессы в обществе, но и уравновешивать доходы и расходы населения. Кроме того, рациональный порядок взимания налогов позволяет ограничить высокие, необоснованные доходы, и оказать поддержку социально незащищенных категориям граждан.
Распределительная функция налогов состоит в том, что с помощью налогов государство может перераспределять финансовые ресурсы через бюджет и внебюджетные фонда. Так, ресурсы из сферы производства могут направляться на решение проблем в социальной сфере; использование налоговых платежей позволяет государству финансировать крупные целевые программы, обладающие общегосударственным значением.
Контрольная функция налогов реализуется при проверке эффективности хозяйствования в стране, при осуществлении контроля над эффективностью экономической политики государства. В условиях острой конкуренции, налоги следует рассматривать как инструмент независимого контроля над финансовой деятельностью субъектов хозяйствования.
Итак, экономическая сущность налогов находит свой выход через функции, которые реализуются в процессе налогообложения. Функции налогов отражают систему отношений, складывающихся между государством и плательщиками налогов. Функции налогов определяют значение и роль налогов в финансовых отношениях. Кроме того, именно функции позволяют выявлять общественное назначение налогов, рассматривать их как части процесса распределения доходов. Назначение прямых налогов, также как и других видов и сборов налогов и неналоговых поступлений заключается в формировании доходной части бюджетов различных уровней.


2. Понятие и сущность налоговой системы
При этом развитие экономики каждого отдельного государства всегда сопровождается определенными преобразованиями, которые затрагивают и налоговую систему. Среди исследователей присутствуют различные формулировки налоговой системы, направленные на выяснение ее сущности и содержательных признаков, однако, единства мнений до сих пор нет. В.Н. Иванова отмечает, что именно по этой причине законодатели ряда государств, в частности и Российской Федерации, отказались от правового закрепления данного понятия.
Однако представители отечественного научного сообщества не остались в стороне от актуальной проблемы поиска сущности налоговой системы и установления ее ключевых элементов.
Н.И. Химичева полагает, что длительное время под содержанием налогов понимались не только собственно налоги, но и другие платежи, которые имели непосредственное отношение к системе налогообложения. При этом законодатели различных стран пытаются установить сущность налоговой системы с помощью всех платежей, которые могут взиматься с налогоплательщиков. Однако Н.И. Химичевой такой подход представляется ошибочным, поскольку все платежи, подлежащие уплате, нельзя именовать налоговой системой.
Б.Х. Алиев и Х.М. Мусаева отмечают, что термин «налоговая система» включает не только совокупность всех налогов, подлежащих обязательной уплате, но и совокупность всех обязательных платежей, которые имеют косвенное отношение к налоговой системе. Приведенное названными исследователями определение имеет под собой основу. Так, если обратиться к содержанию Налогового кодекса РФ, то увидим, что вся система взимаемых платежей более соответствует по своему содержанию категории «система налогов и сборов», нежели термину «налоговая система».
То есть, при использовании термина «система налогов и сборов» речь идет именно о налоговых платежах, а при использовании термина «налоговая система» – о существующих различиях в платежах. Полагаем, именно потому законодатель и использовал понятие «система налогов и сборов» в названии главы 2 НК РФ с целью более полно и точно отразить систему обязательных налоговых платежей.
Н.А. Дорофеева поясняет, что, прежде всего, налоговая система – это совокупность налогов и сборов, которые уплачиваются налогоплательщиками в порядке и на условиях, установленных законодательством. Определение, высказанное Н.А. Дорофеевой, очень схоже по содержанию с дефиницией И.М. Александрова, которую мы привели выше. Отметим, что в литературе по экономическим специальностям подобного рода определение налоговой системы встречается чаще всего. Например, С.Г. Пепеляев также отмечает, что налоговая система – это совокупность условий налогообложения, которые установлены на территории определенного государства, и соответствуют нормам действующего законодательства.
Л.Я