Налог на имущество физических лиц, элементы и особенности налога

Введение

Фискальная функция государства, выражается в процессе взыскания и перераспределения материальных благ, между всеми участниками того или иного общества. [1]
Производимые материальные блага, (дополнительная стоимость), в той или иной экономической системе (товары, услуги), формируют валовый внутренний продукт того или иного государства.
Главной задачей любого государства – является перераспределение производимой добавленной стоимости, как мы уже говорили между всеми социальными группами проживающими в той или иной экономической системе.
Начальным этапом перераспределение такой добавленной стоимости, является реализацией государством фискальной функции по отношению ко всем субъектам, производящим добавленную стоимость. Это может быть, как реальный так финансовый сектор экономики.
Следует отметить, что государства является монополистом в сфере наличия и реализации права применения фискальной функции, к тем или иным субъектам хозяйствования.
При этом, какой бы ни была вышеуказанная стратегия, в структуре любого государства, имеется на уровне законодательных актов, перечень (свод), структурированных правовых норм регулирующих договор общества с государством на предмет порядка и способа реализации последним, собственной фискальной политики.
Подобный свод правовых норм, по своей правовой природе носит императивный характер.
Таким сводом правовых норм регулирующих фискальную политику государства в Российской Федерации, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, носящий статус специального Закона в данной сфере.[2]
В рамках реализации фискальной политики государства, осуществляется взимание с физических лиц (налогоплательщиков), налога на доходы последних.
Содержательный анализ специального законодательного акта, а именно: Налогового Кодекса РФ, позволяет утверждать, что нормы последнего, содержат нормы касающихся налогообложения имущества физических лиц.
Учитывая вышеизложенное, указанное направление налогового права РФ, имеет высокую социальную значимость, что в свою очередь требует соответствующего содержательного анализа, что и обуславливает актуальность темы исследования.
Объектом исследования данной работы – налоговое право РФ;
Предметом исследования в данной работе является – налог на имущество физических лиц в РФ.
Целью данной работы является – осуществить анализ налога на имущество физических лиц в РФ.
Задачами данной работы является:
- Осуществить общую характеристику сущности налогообложения, а также эволюции налогообложения доходов физических лиц;
- Осуществить общую характеристику и содержательный анализ налога на имущество физических лиц в РФ.
- На основе проведенного анализа, сформулировать заключительные выводы.
Информационной базой работы при разработке исследуемой темы, является, специальные законодательные акты, специализированная научная литература, иные общедоступные источники информации, освещающие исследуемую тематику.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУЩНОСТИ ПРЯМОГО И КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая характеристика сущности налогообложения

Трудно представить современный мир без налогов.
Появившись с возникновением государства, в сегодняшних условиях они стали неотъемлемым ее атрибутом, гарантом ее существования.
Налоги в такой форме, в которой мы встречаемся с ними в настоящее время, сложились сравнительно недавно, хотя основные элементы механизма налогообложения зародились еще в древности.
На протяжении всей истории становления и развития налогов, в зависимости от исторических обстоятельств, экономических, формы правления государства складывались различные экономические школы, которые трактовали сущность налогов по-разному. 1
Налоги, которые возникли из контрибуции и дани, которые сначала носили непостоянный характер и рассматривались как помощь государству для финансирования определенных временных потребностей, постепенно превратились в наиболее совершенную форму доходов государства.
Решая задачу наполнения бюджета, государство выбирает виды налогов, которые обеспечивают стабильные постоянные поступления, то есть имеющие широкую базу налогообложения, является относительно простыми в администрировании и тому подобное.
По этим критериям в большинстве стран мира отдают предпочтение акцизном и прибыльном налогообложению.
Установления одновременно двух видов подоходного налога дает возможность, во-первых, охватить налогообложением весь созданный валовой доход, который включает заработную плату и прибыль, во-вторых, регулировать финансовыми методами соотношение между ними.2
Кроме того, фактором распределения доходного налогообложения на два вида так или иначе разные условия для реализации фискальной составляющей такого налогообложения.
Вышеизложенное, мотивируется тем, что доходы экономических субъектов и домохозяйств, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, отличаются при этом по своему характеру использования, выполняя различные функции.
При этом, следует отметить, что доходы корпоративного сектора, должны иметь продуктивный характер.
Содержательный анализ специализированных научных источников, позволяет утверждать, что последние направляются в основном на развитие производства, тогда как основная часть доходов граждан используется прежде всего, на личное потребление

. 3
Исходя из вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, что использовать единый подход в налогообложении для всех доходов, как тех, что идут на производственное потребление, так и тех, которые предназначены для личного использования, было бы нецелесообразным и экономически неоправданным.
Выделение налога на доходы физических лиц (англ. - personal income tax) и налога на прибыль предприятий (англ. - corporate income tax) в отдельную группу, связано с рядом причин.
Во-первых, и доходы физических лиц (в том числе заработная плата), и прибыль субъектов хозяйствования является составной частью создаваемого прибавочного продукта. Поэтому применение этих двух налогов имеет одинаковое экономическое обоснование - перемещение части прибавочного продукта в распоряжение государства.
Во-вторых, по мнению Т. Паентко, необходимость выделения отдельно доходного налогообложения связано не только со значительным ролью налога на прибыль предприятий и налога на доходы физических лиц в наполнении соответствующего бюджета, но и с тем, что в свя связи с развитием акционерной формы собственности между этими двумя налогами углубляется связь через налогообложение распределенной прибыли и сбережений.5
Поскольку налог на доходы физических лиц и налог на прибыль корпораций являются разновидностями единого подоходного (доходного) налогообложения, возникает вопрос о целесообразности их параллельного функционирования.
Дальнейший содержательный анализ специализированных научных источников, позволяет обоснованно и мотивированно утверждать, что согласно абсолютистского (классического) подхода к формированию фискальной политики, экономического субъекта корпоративного сектора экономики нельзя рассматривать как простой механизм передачи доходов на уровень индивидов.6
Исходя из вышеизложенного, можно прийти к обоснованному и мотивированному выводу, о том, что сущность прямого и косвенного налогообложения, развивается под влиянием исторических факторов, при этом следует отметить, что существует несколько подходов к пониманию сущности правоотношения, являющегося объектом анализа в аспекте данной работы, у которых есть свои как приверженцы так и противники.
1.2.Общая характеристика налога на имущество физических лиц в РФ
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами указанных субъектов Российской Федерации) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения). [7]
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. [7]
Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится.
Уточнить дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, а также реквизиты соответствующего закона можно воспользовавшись
Перечнем субъектов Российской Федерации, в которых для расчета налога на имущество организаций и (или) налога на имущество физических лиц применяется кадастровая стоимость объектов недвижимости.
В субъектах Российской Федерации, не перешедших на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Начиная с налогового периода 2019 года в ст. 403 НК РФ будут предусмотрены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу:
- применяется кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом нижеприведенных особенностей; [7]
- изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
- в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
- в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Налоговые ставки зависят от применяемого в муниципальном образовании (городе федерального значения) порядка определения налоговой базы.[7]
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований налогообложение производится по указанным в Налоговом кодексе налоговым ставкам.
Основные элементы налога на имущество физических лиц в РФ, иллюстративно можно сгруппировать следующим образом, а именно:

Рис.1