Налог на имущество

Введение

В настоящее время имущественное налогообложение организаций в Российской Федерации прошло длительный путь к своему нынешнему состоянию. Изначально налоговая система выполняла свою роль в условиях растущих цен и серьезных изменений в экономике страны, обеспечивая поступление в бюджеты различных уровней всех необходимых ресурсов, в том числе и за счет налогообложения имущества организаций. Изначально планировалось, что имущественные налоги должны были относиться к региональному типу налогов и, соответственно, должны были стать важнейшими источниками наполнения региональных и местных бюджетов. Законодатели считали, что региональные и местные органы власти могут обеспечить функционирование механизма контроля за накопленным имуществом, а также способствовать полному исчислению и уплате налога на имущество организаций, по мере необходимости внедряя необходимость предоставления налоговых льгот. И именно налогу на имущество организаций отводилась доходообразующая роль. С тех пор экономика Российской Федерации успешно трансформировалась в условиях развития рыночной экономики и продолжает использовать имущественный налог организаций в качестве эффективного источника пополнения бюджета.
В современных условиях налог на имущество организаций и физических лиц является важнейшим налогом налоговой системы России, установленным федеральным законодательством. И по сей день налог на имущество организаций и физических лиц является основным налогом. Поэтому все изменения, преобразования и реформы налоговой системы, затрагивают все аспекты налогообложения организаций и физических лиц данным налогом. Поэтому рассмотрение элементов и роли налога на имущество физических и юридических лиц является залогом эффективного функционирования налоговой системы страны в целом.
В последние годы налог на имущество организаций и физических лиц стал играть не самую значительную роль в формировании бюджета Российской Федерации, так как по мнению многих исследователей изжил себя и требует радикального изменения. Эти налоги должны выполнять стимулирующую и контрольную функцию, а с точки зрения финансов – и фискальную. Вплоть до 2016 года законодательство в отношении налога на имущество организации совершенствовалось, а также сужалась налогооблагаемая база, повышалась налоговая ставка, что позволило превратить рассматриваемый налог в мощный источник формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Но, как мы уже заметили, эффективность взимания данного налога оставляет желать лучшего, поэтому с практической точки зрения необходимо дополнительно изучить возможность по оптимизации и совершенствованию налога на имущество организаций в современных условиях реформирования налогового законодательства. Этим обуславливается актуальность работы. Целью работы является исследование налога на имущество физических лиц и организаций.
Предметом работы является совокупность теоретических и практических аспектов имущественного налогообложения.Объектом курсовой работы являются элементы налога на имущество.


Особенности налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти с физических лиц в целях финансового обеспечения муниципальных образований.
Налогообложение имущества физических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений.
Налог на имущество физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии с ФЗ в качестве местного налога. Этим законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
– объект налогообложения;
– субъект налогообложения;
– налоговая база – стоимостная, физическая или иную характеристика объекта налогообложения.
– налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
– налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.
порядок исчисления налога;
– порядок и сроки уплаты налога.
Если законодательством не установлен или не определен хотя бы один из элементов юридического состава, то не возникнет обязанности по уплате налога.
Самым важным моментом стоит отметить наличие непосредственной связи между субъектом налогообложения и объектом. С этой непосредственной связью налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Исполнение налоговой обязанности может быть как добровольным (если к налогоплательщику не применяются меры государственного принуждения и он самостоятельно уплачивает налог в полном объеме и в установленный срок), так и принудительным (при возникновении недоимок и неисполнении требования об уплате налога налоговая обязанность исполняется специализированными органами в зависимости от субъекта налогообложения).
В целях пополнения государственной казны, заметно прохудившейся в условиях экономического спада, Правительство пришло к решению изменить действующий алгоритм расчета имущественного налога для жителей нашей страны, если ранее Налоговая служба в основе использовалась оценочная стоимость, то в следующем году перерасчет будет происходить по кадастровой стоимости. Квитанция на налог на имущество физических лиц в 2017 году придет россиянам уже будущей весной, оплатить которую необходимо до октября следующего года. Несколько регионов РФ уже участвуют в пилотном проекте, когда уже в базе заложена кадастровая оценка недвижимого имущества, данным гражданам придется оплатить вышеуказанный налог уже в нынешнем году за прошлый год.
Правительство внесло разъяснения о том, что, начиная с 1 января 2017 года, имущественный налог претерпит плавное увеличение в течение следующих пяти лет, по решение властей в течение всего срока вышеуказанное налоговое бремя будет ежегодно повышаться на 20% до 2121 года. Так, налог на имущество физических лиц на 2017 год не сильно повысится по сравнению с той суммой, которую граждане заплатили в текущий период, а вот через пяти лет сумма может возрасти до тысячи процентов, т.к. величина кадастровой стоимости часто разнится с инвентаризационной оценкой в разы.
Вышеуказанный налог предполагает для физлиц налоговую ставку, составляющую 0,1% от кадастровой оценки на недвижимость. Налоговое бремя начисляется на следующую собственность россиян:
жилье, в которое входят частные дома, квартиры и иные помещения, относящиеся по закону к объектам жилфонда;
незавершенные строительством объекты жилфонда;
хозблоки площадью 50 кв.м. и более, находящиеся на участках дачных и садоводческих товариществ и земельных участках категории ИЖС;
крупные комплексы, если в их состав входит хотя бы одно помещение, признанное жилым.
Также изменения касаются городов федерального значения, муниципалитет имеет право отдельно повышать налоговый тариф. Налог на имущество на 2017 год предусматривает льготные ставки для следующих категорий россиян: пенсионеров, инвалидов и других граждан, которые указаны в качестве льготников. Для данных категорий при расчете налога будет вычитаться площадь по следующей схеме:
для комнат вычтут от десяти кв.м.;
для квартир — от двадцати кв.м.;
для жилых домов — от 50 кв.м.
При чем, если после вычета оставшаяся площадь сойдет на «ноль», то физическое лицо будет избавлено от уплаты денежной суммы

. Новая поправка говорит, что именно местным властям дано право составлять конкретный список льготников по региону.
Чтобы рассчитать размер суммы, полагающейся к уплате на 2017 год, гражданину необходимо: Определить статус жилья: основное или дополнительное. Если квартира (дом) является основным местом для проживания, то из общей площади необходимо вычесть 20 кв. м. (50 кв. м. для дома). Определив кадастровую стоимость за 1 кв. м. жилья, надо умножить цену на облагаемую налогом площадь. Полученное производное необходимо перемножить с показателем ставки в регионе. Результат – сумма, полагаемая к уплате с 2020 года. К базовой сумме налога применяем понижаемый коэффициент 2017 года – 0,4. Сумма налога на имущество за 2017 год возрастет из-за двух факторов: роста коэффициента и использования в расчете кадастровой стоимости, которая равна, а иногда и превышает рыночную цену объекта в сравнении с показателем инвентаризационной цены. Если не пришел расчет Россияне обязаны платить налог на имуществе после получения ими соответствующих квитанций из налоговых служб. Непосредственно сам расчет суммы налога определяется налоговиками. Но что делать, если квитанция не была получена? Так бывает, когда объект недвижимости не внесен в реестр и, следовательно, не облагается налогом. Гражданам в России вменяется обязанность постановки на учет принадлежащей им недвижимости. За нарушение этого налоговые службы могут применить санкции, если выявят неучтенную собственность. Штраф равен 20% от общей суммы неуплаченного налога, который будет рассчитываться за 3 последних года. Штрафовать граждан сейчас налоговые службы не могут. Норма вводится исключительно с 1 января 2017 года. Однако, если до конца текущего 2016 года россияне зарегистрируют принадлежащую им собственность, то взыскать штраф и трехлетний платеж не смогут.
Начиная с 01.01.2016 года, в качестве льготных категорий населения по уплате налога на имущество физлиц выступают: Граждане РФ, имеющие звание Героя Советского Союза или России, а также кавалеры ордена Славы всех 3-х степеней; Инвалиды 1-й или 2-й группы инвалидности; Инвалиды детства; Участники гражданской войны и ВОВ, пережившие иные операции военного характера, лица, которые защищали Советский Союз, а также относящиеся к военнослужащим, непосредственно служившим в военных штабах, частях армии и разведки; Ветераны, являющиеся участниками боевых действий; Наемники СА, ВМФ, которые относились к ОВД и КГБ, работавшие на штатных должностях в военных штабах, выступавших частями армии в период ВОВ; Граждане, которые проживали в период времени с 1941 до 1945 гг. в тех населенных пунктах, участие в защите которых положено учитывать лицам преклонного возраста в качестве выслуги лет, и предоставляет право во время оформления пенсии считаться представителями льготной категории; Лица, которые утратили здоровье и пострадали вследствие бедствия и катастрофы на Семипалатинском полигоне; Граждане, прошедшие военную службу и получившие увольнение по достижению максимального возрастного ценза, которые отдали работе военными 20 и более лет; Лица, участвовавшие непосредственным образом в пробах особо опасного оружия, погашения аварийных бедствий, имеющих непосредственную связь с ядерными установками на государственных и военных объектах; Семья тех лиц, которые проходили военную службу, по факту потери кормильца; Граждане РФ пенсионного возраста, получающие пенсию; Воины-интернационалисты, сложившие полномочия или отслужившие в Афганистане и других государствах; Лица, которые страдают лучевым заболеванием, либо получившие группу инвалидности по результатам проведения учений или испытаний с оружием ядерного характера, а также ядерной техникой; Члены семей родителей, а также жены и мужья, которые являются военнослужащими государственными служащими, трагически погибшими при исполнении служебного долга перед Родиной; Творческие деятели, работающие в специальных сооружениях и помещениях (ателье, студии, музеи, галереи, библиотеки); Лица, которые имеют в собственности строения площадью до 50 м2, размещенные на территории приусадебного, садового или дачного участка. С целью подачи заявки для получения льгот, следует предоставить в адрес налоговой инспекции по месту прописки следующий пакет документации: Заявление (в письменной форме); Полный объем документации, которая имеет официальное подтверждение и свидетельствует о правах заявителя на оформление льготы по налогам. Для физического лица советуется действовать в оперативном порядке, успеть оформить все необходимые документы, а также оплатить полученную справку от налогового органа до начала ноября настоящего года, поскольку данная дата выступает начальной для того налогового периода, в рамках которого будут действовать эти льготы. В противном случае, перерасчет налога относительно имущества физических лиц производиться не будет.


Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.
Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.
Источник – финансовый результат субъекта. Единица обложения – рубль.
Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%. Льгота по налогу –
а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога.
б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)
Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия. Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.
Платят налог российские организации, при соблюдении следующих условий:
1.На балансе есть движимое (дата оприходования до 2013 г. или не входит в 1 и 2 амортизационные группы) и /или недвижимое имущество;
2.Данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
3.Данное имущество признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Иностранные организации, имеющие представительства в России, платят налог при получении имущества по концессионному договору.
Кто не платит налог. Не платят налог организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, организационный комитет «Россия-2018».
Не являются объектами налогообложения:
1.Земельные участки и иные объекты природопользования.
2.Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти на праве оперативного управления.
3.Объекты культурного наследия народов РФ; ядерные установки, используемые в научных целях; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; основные средства, включенные в 1 и 2 амортизационную группу.
Расчет налоговой базы производится по двум вариантам:
1.Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;
2.Налоговая база определяется по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (по части объектов).
Налог на имущество уплачивается по основным средствам, находящимся в консервации. Отсутствие государственной регистрации ОС также не освобождает от уплаты налога.
Налоговый период. Отчетными периодами являются: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговым периодом признается год. Местные власти при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.
С 1 января 2016 года отчетными периодами при исчислении налога, исходя из кадастровой стоимости, являются: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ самостоятельно, но не выше 2,2 процента. Налоговые ставки в отношении:
1.железнодорожных путей общего пользования,
2.магистральных трубопроводов,
3.линий энергопередачи,
4.сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, устанавливаются законами субъектов, но не выше следующих величин:
1.в 2015 году — 1,0 процента,
2.в 2016 году — 1,3 процента,
3.в 2017 году — 1,6 процента,
4.в 2018 году — 1,9 процента.
При исчислении налоговой базы от кадастровой стоимости устанавливаемые законами субъектов ставки не должны превышать:
1.в 2014 году – 1,5 %
2.в 2015 году – 1,7 %
3.в 2016 году и последующие годы – 2 %
Для иных субъектов РФ:
1.в 2014 году – 1,0 %
2.в 2015 году – 1,5 %
3.в 2016 году и последующие годы – 2 %
Получить информацию о ставках и льготах в Вашем регионе можно на электронном сервисе: сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте налоговой