Налог на добычу полезных ископаемых

Введение

Природные ископаемые делятся на исчерпаемые и невозобновляемые. Поэтому налог на добычу полезных ископаемых будет регулировать рациональное использование природных ресурсов, а именно сокращение вредного воздействия на окружающую среду. Появляется необходимость в природоохранных мероприятиях: возрастает значимость правильного расчета платежей за добычу полезных ископаемых, их уплаты и представления соответствующей отчетности. Несоблюдение условий лицензирования природопользования предполагает возникновение финансовой и административной ответственности. Данный налог - один из наиболее важных платежей, которые уплачивают недропользователи. Порядок расчета налога и величина ее изъятия государством влияет на экономику хозяйствующих субъектов и государства. Внедрение эффективного механизма функционирования налога на добычу полезных ископаемых на сегодняшний день стоит остро. Государство может формировать систему рентных платежей недропользования, которая будет обеспечивать справедливое и обоснованное изъятие налога.
Поэтому актуальность выбранной темы очень важна: ведь от того какое количество полезных ископаемых будет добываться зависит не только экономика страны, но и окружающая среда.
Целью работы является рассмотрение сущности налога на добычу полезных ископаемых.
К задачам работы можно отнести:
- изучение теоретических основ обложения налога на добычу полезных ископаемых;
- изучение элементов налога на добычу полезных ископаемых.
Для написания работы использовались нормативные акты в сфере налогообложения, а также учебники и учебные пособия в сфере налога и налогообложения, которые будут раскрываться в самой работе.
Теоретические основы применения налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Экономическая сущность
Перед тем, как начать изучать налогообложение добычи полезных ископаемых, следует рассмотреть сущность полезных ископаемых и их классификацию.
Полезными ископаемыми являются природные минеральные образования в земной коре неорганического и органического происхождения. По физическому состоянию полезные ископаемые можно поделить на твердые, жидкие и газообразные. Образование полезных ископаемых может быть результатом извержения или излияния магматических масс и осадконакопления и метафорическим при высоких давлениях или при касании раскаленной лавы и осадочных горных пород.
По составу и особенностям полезные ископаемые делятся на:
- горючие (уголь, торф, горючие сланцы, нефть, природный газ);
- металлические (руды черных, цветных, редких, благородных и радиоактивных металлов; неметаллические полезные ископаемые).
Однако, такая классификация условна, потому что конкретное полезное ископаемое может использоваться в различных отраслях хозяйства.
Полезные ископаемые находятся в земной коре, имея форму скоплений различного характера, которые после сформировывают месторождения, а при больших масштабах распространения - районы, провинции и бассейны.
Наука горное дело посвящена добыче полезных ископаемых.
А в основе налогообложения добычи полезных ископаемых заложена необходимость изъятия природной ренты, которая возникает по мере использования налогоплательщиком природных условий, что влечет за собой получение прибыли.
Налогообложение добычи полезных ископаемых регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере налогообложения.
Основным нормативным документом является Налоговый кодекс. Глава 26 Налогового кодекса «Налог на добычу полезных ископаемых» посвящена определению что такое полезные ископаемые, как определить налоговую базу, как подобрать ставку, какие есть налоговые вычеты и другие вопросы в сфере налогообложения добычи полезных ископаемых.
Истрия возникновения налога на добычу полезных ископаемых, общие сведения налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых будут рассмотрены в следующем пункте, а непосредственно элементы налога на добавленную стоимость раскрываются во второй главе работы.


1.2 История возникновения и развития налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации

В настоящее время налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом. Он устанавливается законодательством и является обязательным к уплате на всей территории страны. Основным регламентирующим налог документом является глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых», которая введена Федеральным законом от 8 августа 2001г

. №126-ФЗ. До введения главы в Налоговом кодексе система платежей при пользовании недрами была установлена другим законом: Законом РФ «О недрах» от 21.02.92 №2395-1. Согласно абз.2 ст.39 закона «О недрах» при пользовании недрами осуществлялись следующие платежи: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе (аукционе) и прочие налоги и сборы.
Вышеперечисленные платежи являются все налоговыми, кроме сбора за участие в конкурсе. Ранее порядок и сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых регулировала Инструкция «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами». В настоящее время эта инструкция не используется, а в свое время она являлась основным документом в данных вопросах. Эта инструкция давала ответы на вопросы: как уплачивать, в каком размере и в какие сроки. Платежи при добыче недр были равны доле стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, которые превышают нормативы. И такая добыча облагалась двойным платежом. Если же, налогоплательщик реализовал полезное ископаемое, которые не сам добыл, то была возможность применения понижающего коэффициента. От вида полезного ископаемого зависел порядок распределения платежей между бюджетами. Платежи за пользование полезными ископаемыми имели форму разовых взносов или регулярных платежей, которые рассчитывались как доля стоимости добытого ископаемого, учитывая сверхнормативные потери во время добычи ископаемого. Государством были установлены критерии, которые определяли условия взимания платежей за пользование недрами по конкретному месторождению. Лицензия на пользование недрами определяла точные размеры платежей. Наряду с этим, при определенныx условиях, недропользователям предоставлялись льготы, которые освобождали их от уплаты платежей. Oтчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы направлялись на финансирование геологоразведочных работ в районах добычи полезных ископаемых. Величина этих отчислений определялась индивидуально по каждому месторождению. На сегодняшний день такие платежи являются регулярными. Платеж ОВМСБ имеет целевой характер и зачисляется в федеральный и региональные целевые бюджетные фонды и использовались на мероприятия по геологическому изучению недр. На основании Федерального закона от 30 декабря 1995г. №224-ФЗ «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» и инструкции Госналогслужбы России от 31 декабря 1996г. №44 «О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» производился расчет отчислений. Налогообложению подлежала стоимость первого товарного продукта, произведенного из собственно добытых полезных ископаемых.
Таким образом, в данной главе были раскрыты сущность полезных ископаемых и история развития налогообложения добытых полезных ископаемых.
В настоящее время сфера налогообложения развивается и законодательство постоянно меняется.
Налогообложения налога на добычу полезных ископаемых в настоящее время будет раскрыто в следующей главе, согласно Налоговому кодексу.


Элементы налога на добычу полезных ископаемых

2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Под полезным ископаемым Налоговый кодекс понимает продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству, которая соответствует национальным, региональным, международным стандартам или стандарту хозяйствующего субъекта.
Не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена с помощью последующей переработки (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого.
Ст.337 п.2 Налогового кодекса закрепляет виды добытого полезного ископаемого, а п.3 этой же статьи относит к полезным ископаемым продукцию, которая является итогом разработки месторождения, которая получена из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ и перерабатывающих технологий, которые отнесены лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.
К налогоплательщикам относятся являются хозяйствующие субъекты, которые законодательно признаны пользователями недр, а также информация о которых внесена в единый реестр юридических лиц