Методы калькулирования в международной практике учета.

Введение

Среди основных показателей деятельности организации можно выделить один наиболее значимый показатель деятельности – себестоимость. Себестоимость продукции показывает все стороны деятельности предприятия и отражает эффективность его работы. Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
Калькуляция затрат является одним из наиболее сложных элементов метода бухгалтерского учета. Правильность применения данного метода напрямую влияет на финансовый результат организации, и, как следствие, размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В то же время калькуляция - это не просто метод бухгалтерского учета, это также метод управления затратами.
Целью данной работы является изучение и обобщение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета затрат на производство и калькулировние себестоимости в международной практике.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность показателя «себестоимость»;
- представить методы учета затрат в современных организациях;
- раскрыть международный опыт калькулирования.
Предметом исследования в данной дипломной работе выбраны методические аспекты учета затрат и калькулирование себестоимости в современных экономических условиях. Объектом наблюдения в данной работе является система международного учета.
Сущность показателя себестоимости, порядок его формирования, его выявление на основе показателей деятельности предприятия

Под калькуляцией (расчетом себестоимости) необходимо рассматривать систему экономических расчетов себестоимости товаров, в том числе наличие важного управленческого процесса во время управления производственным циклом. В качестве ее основной цели необходимо выделение определения фактической либо плановой себестоимости объектов, и при всем при этом калькуляция выступает в качестве основания для их оценивания. Основная задача калькулирования заключается в определении издержек, которые могут приходиться на единицу товаров, которые необходимы для производства, в том числе для внутреннего потребления.
На сегодняшний день не имеется общепринятой классификации калькулирования. Невзирая на данный фактор они могут быть сгруппированы на основании трех признаков: полноты учитываемых затрат, объектов учета затрат и оперативности учета и контроля над затратами.
Существуют следующие виды себестоимости [Ермолович, Л.Л.– 2017]:
Плановая – себестоимость продукции, определяемая на начало планового периода, исходя из имеющихся показателей на данный период.
Фактическая – которую определяют на конец отчетного периода на основании средств, затраченных в настоящий период времени на продукцию.
Нормативная – определение которой осуществлятется, опираясь на нормах расхода – материалах, сырье, топливе, энергии. Сумма расходов по оплате труда может быть рассчитана на основании тарифной ставвки . Актуальным является для организаций, которые могут входить в крупные объединения, государственные и частные. Благодаря нормативной себестоимости появляется возможность для оперативного анализа отклонений фактических затрат от нормативных.
Сметная – может быть определена для производства единичных видов продукции. Данный вид себестоимости характерен для подрядных работ, строительства. К примеру, при наличии индивидуального заказа мебели может быть определена сметная себестоимость заказа.
Фактическая и плановая себестоимость могут быть определены на основании общей методики и калькуляции - это важно для анализа и сравнения показателей себестоимости.
Также в зависимости видов и классификации затрат на производство возможно выделение таких видов себестоимости:
- цеховой;
- производственной;
- полной себестоимости.\
В составе цеховой себестоимости необходимо включать сумму производственных расходов определенных цехов, участков производства. В составе производственной себестоимости необходимо включение затрат по каждому участку, которые имеют отношение к производству продукции, включая сумму расходов по управлению предприятием, вспомогательные производства. В состав полной себестоимости необходимо включать сумму затрат, которые не относятся непосредственно к процессу производства, к примеру затраты на рекламу, реализацию.
В зависимости от видов калькуляции себестоимости продукции можно выделить группировку по статьям, таким как оплата труда, материальные расходы, амортизация, прочие затраты.
Существенное значение имеет и специфика деятельности предприятия, отраслевые особенности. Формирование себестоимости продукции хлебозавода и автотранспортного предприятия существенно различаются.
Кроме того, есть сезонные предприятия с длительным циклом работ. В этом случае расходы распределяются и группируются по годам, кроме того, по видам продукции, по видам работ.
В зависимости от целей анализа, периода, особенностей предприятия производится соответствующий расчет себестоимости продукции
В качестве экономической категории себестоимость продукции может исполнять определенные функции, а именно:
- контроля и учета всей суммы затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции;
- базы для поиска прибыли, рентабельности и формирования оптовых цен на продукцию предприятия;
- экономического обоснования нужды во вложении реальных инвестиций в техническое перевооружение, реконструкцию;
- определения оптимального размера предприятия, расширения функционирующего предприятия;
- экономического обоснования и принятия любого управленческого решения и так далее.
В состав себестоимости включаются следующие виды затрат:
Затраты на оплату труда;
Затраты на производство и последующую реализацию продукции;
Затраты на приобретение новой продукции;
Затраты на управление организацией (обслуживание, содержание);
Платежи сотрудничающим предприятиям;
Прочие затраты .
Себестоимость товаров относится к наиболее значимому показателю экономической эффективности производства организации. В ее состав входит каждая сторона хозяйственной деятельности, происходит аккумулирование результатов применения каждого производственного ресурса. От ее уровня зависит финансовый результат деятельности организации, темп расширенного воспроизводства, финансовое положение субъектов хозяйственной деятельности.
Анализ себестоимости товара, работы, услуги занимает важное место в системе управления суммой затрат. Благодаря ему становится возможным изучение тенденций изменения уровня себестоимости, установление фактической суммы расходов от нормативных (стандартных) и их причин, выявление резервов снижения себестоимости товаров и осуществление оценки деятельности организации, связанной с применением возможностей уменьшения уровня себестоимости товаров. Уровень эффективности системы управления затратами находится в большой зависимости от организации их исследования, которая в тот же период времени, может быть определена в соответствии на основании:
- формы и методов учета затрат, которые могут использоваться в организации;
- степени автоматизированности учетно-аналитической деятельности в организации;
- положения планирования и нормирования уровня операционных расходов;
- присутствия определенных разновидностей ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об сумме операционных затрат, которые предоставляют возможности для оперативного выявления отклонений, их причин и своевременности принятия корректирующих мероприятий для их устранения;
- наличия специалистов, которые умеют проводить грамотный анализ и управление процессом формирования затрат.
Для того чтобы проводить анализ себестоимости продукции необходимо применение информации статистических отчетов «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановых и отчетных калькуляций себестоимостей продукции, информации синтетического и аналитического учета затрат по сумме основных и вспомогательных производств и так далее. В качестве объектов анализа себестоимости продукции выступает ряд таких показателей:
- полной себестоимости товаров в общем и на основании элементов затрат;
- уровня затрат, приходящихся на 1 рубль произведенных товаров;
- себестоимости отдельно взятых изделий;
- отдельных статей затрат;
- затрат по центрам ответственности

.
Проведение анализа себестоимости товаров чаще всего начинается с исследования общей суммы затрат в общем и по ряду основных составляющих. Общая сумма расходов на производство товаров может изменяться:
- в результате объемов производства продукции;
- структуру товаров;
- уровень переменных затрат, приходящихся на единицу продукции;
- сумму постоянных затрат.
В случае изменения объема производства товаров может увеличиваться только сумма переменных расходов (сдельной заработной платы производственных работников, прямых материальных затрат, услуг); постоянных расходов (амортизации, арендной платы, повременной заработной платы работников и административно-управленческих сотрудников, общехозяйственных расходов) и остаются без изменений в краткосрочный период при наличии условий сохранения прошлой производственной мощности организации.

2 Методы учета затрат в современных организациях. Значение и задачи анализа себестоимости продукции

Российская практика исчисления себестоимости продукции показывает наличие различных методов учета затрат на производство, а именно [12]:
- позаказного метода;
- попередельного метода;
- попроцессного (простого) метода;
- нормативного метода.
Большей популярностью позаказный метод пользуется на индивидуальном и мелкосерийном производстве (машиностроение и прочее). Его сущность заключается в том, что основные затраты текущего учета формируют в разрезе калькуляционных статей по всем имеющимся заказам. Накладные затраты, главным образом затраты, связанные с управлением, будут приниматься к учету в разрезе мест появления и распределены меж заказчиков пропорционально принятой базе распределения.
Применение попередельного метода можно увидеть в массовом производстве (текстильном, металлургическом и прочих). В данной ситуации в качестве передела может выступать законченная фаза (передел) на конкретной стадии производства. Продукты на этой производственной стадии могут быть признаны в качестве полуфабрикатов с принятием на счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Далее его можно использовать для дальнейшего передела либо реализации на сторону. К примеру, в металлургии возможно проведение трех переделов: производства чугуна, стали, проката. Собственно, по всем ним с дальнейшим обобщением по конечным переделам будут сформированы прямые затраты. Косвенные затраты будут распределяться пропорционально установленным базам, которые предусматриваются учетной политиков компании. Следовательно, себестоимость конечного передела будет исчисляться по типу «слоеного пирога», то есть себестоимость первого передела будет полностью включена в себестоимость полуфабрикатов второго передела и так далее. Синтетический учет операций по передаче полуфабрикатов на склад будет отражаться в виде таких записей как:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
Кредит 20 «Основное производство».
Использование данного варианта можно объяснить намерением продажи полуфабрикатов покупателям. В ходе использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» он будет кредитоваться на основании плановой либо нормативной себестоимости. Синтетический учет стоимости оприходованных полуфабрикатов, которые получены от филиалов, представительств, отделений и прочих обособленных подразделений компании, и которые выделены на отдельные балансы будет сопровождаться следующей записью:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Все полученные полуфабрикаты компанией, которая проводит общие дела в рамках договоров простого товарищества, будут приняты к учету и записаны как:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
Кредит 80 «Вклады товарищей».
Ежели полуфабрикаты будут передаваться на следующий этап наработки в иных ценах, то они не будут сдаваться на склад. В такой ситуации будет составляться внутренняя бухгалтерская проводка по счету 20 «Основное производство» при выделении в аналитическом учете определенных цехов. Осуществлением контроля над формированием себестоимости каждого передела элементов нормативного учета, который предоставляет возможность проведения ежедневного контроля текущих издержек по виновникам (в случае превышения фактического расхода над плановым) и инициаторам (в случае наличия экономии) отклонений.
Попередельный метод учета расходов на производство используется при формировании внутризаводского оборота. Конечно же, сумме внутризаводского оборота необходимо быть исключенной во время расчета расходов по экономическим элементам, поскольку имеет место повторного счета одних и тех расходов как по прошлым переделам, так и расходов, которые относятся к заключительному периоду. В состав затрат, которые определяют содержание внутризаводского оборота, входят:
- стоимость оприходованных со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве» отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки;
- стоимость излишних материальных ценностей, отраженная по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счета 10 «Материалы»;
- сумма специальных инструментов и специальных приспособлений собственной выработки, учтенных по счету 10 «Материалы»;
- услуги собственного транспорта, списанные на счет 10 «Материалы».
Можно выделить такие основные достоинства полуфабрикатного варианта учета расходов на производство, как:
- происходит усиление оперативного контроля над сохранностью полуфабрикатов в ходе их передачи из одного цеха в другой, либо данная операция как уже говорилось ранее, может быть отражена в системном бухгалтерском учете;
- появляется возможность правильного проведения оценки незавершенного производства, поскольку текущие учетные данные по всем полуфабрикатам накапливаются в рамках всех структурных подразделений.
Значит, в ситуации использования полуфабрикатного метода учета расходов на производство появляется возможность исчисления себестоимости как всех переделов в отдельности, так и конечной продукции. В совокупности с полуфабрикатным вариантом формирования расходов на производство и калькулированием себестоимости продукции содержание попередельного метода будет определять бесполуфабрикатный вариант.
Суть данного варианта заключается в том, что учет расходов ведется в разрезе всех переделов. В тот момент времени как при использовании полуфабрикатного метода ведение учета происходит как по каждому переделу, так и по всем наименованиям продуктов по определенным статьям калькуляции, которые закреплены в учетной политике компании. Во время применения бесполуфабрикатного варианта производится ведение оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Записи в синтетическом бухгалтерском учете по их перемещению не будут отражаться, а поэтому и не будет исчисляться себестоимость всех переделов. Данная процедура будет осуществляться на конечном этапе, когда получается готовая продукция, которая отвечает требованиям ГОСТ либо ТУ.
Основываясь на вышеизложенных данных, в качестве основного достоинства применения бесполуфабрикатного варианта учета расходов на производство можно назвать простоту исчисления фактической себестоимости продуктов, так как текущий контроль за формированием расходов производится при помощи внесистемного пути компанией в ходе ведения управленческого учета. В тот же момент времени в этом параллельно можно проследить и недостаток, поскольку происходит снижение достоверности информации текущего учета расходов на производство продукции. Нет также возможности определения себестоимости производства продукции на ступени передачи их из одних переделов в другие. При условии автоматизированного учета влияние этого недостатка можно существенно снизить .
В организациях с отдельными видами деятельности, основываясь на особенностях технологического процесса, можно применять комбинированный вариант сводного учета затрат на производство, который сочетает в себе не только преимущества полуфабрикатного, но и бесполуфабрикатного методов