Методология, методика и метод бухгалтерского учета.

Введение

Эффективное ведение бухгалтерского учета - одно из условий, предопределяющих надежность управления организацией и достижение коммерческого успеха. Основы организации и ведения бухгалтерского учета является той фундаментальной базой, которая позволяет понимать принципы и технологию организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого), их связи со многими другими смежными дисциплинами (корпоративные финансы, налоги и налогообложение и др.).
С развитием рыночных отношений в современном российском обществе бухгалтерский учет становится важнейшей информационной системой, позволяющей ее участникам получать информацию о состоянии частного и государственного предпринимательства, а также положении дел в бюджетной сфере. Потребителями бухгалтерской информации становятся и сторонние по отношению к владельцам бизнеса лица, которые заинтересованы в получении сведений, адекватных реальному положению дел. На эффективное обеспечение запросов пользователей направлено бухгалтерское законодательство, которое, развиваясь, превращает бухгалтерский учет в более совершенную информационную систему. От того, насколько полно и точно эта система воспроизводит финансовое положение экономических субъектов и их финансовые результаты, зависит эффективность управленческих решений пользователей финансовой отчетности. Наибольшее значение для экономики приобретают управленческие решения инвесторов, которые по финансовому состоянию организаций, выбирают свою сферу приложения капитала. Еще 15 лет тому назад сальдо счета прибылей и убытков, не характеризовало ни величину чистой прибыли отчетного года, ни величину нераспределенной прибыли.

РАЗВИТИЕ финансовой отчетности в России
Для удовлетворения потребностей акционеров и других инвесторов о действительной сумме прибыли, подлежащей распределению, в системе российского бухгалтерского учета была принята новая методика учета доходов и расходов организации, завершившаяся принятием нового Плана счетов, введенного с 01.01.2001 г. Согласно новой методике любые расходы организации должны включаться либо в стоимость активов, либо списываться (непосредственно или через себестоимость) на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-либо расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более достоверных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Появление новых видов экономической деятельности и новых типов финансово-хозяйственных операций потребовало их адекватного описания в системе правил бухгалтерского учета и отчетности. Например, распространение различных видов операций с ценными бумагами потребовало определить единые правила для их отражения. Приказ Минфина РФ № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» от 15.01.1997 г. утратил силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г., поскольку с 01.01.2003 г. вступило в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н. Установление единого порядка отражения операций с ценными бумагами позволило составителям отчетности применять гармонизирующие правила к отражению данных операций, а пользователям адекватно понимать соответствующие показатели отчетности. Совершенствование методологии бухгалтерского учета и кардинальные изменения в налогообложении ускорили конвергенцию обособленных налоговых расчетов и фиксацию в бухгалтерском учете хозяйственных операций.[3] Итогом развития процесса явилось принятие в 2002 г. положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов налога на прибыль организаций». Развитие системы управления и ее информационной базы - бухгалтерского учета - связано с обеспечением и повышением достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. С усложнением экономики пользователь финансовой отчетности видит для себя новые перспективы экономической активности, меняются его преимущественные интересы, что требует корректировки правил составления отчетности. Такое совершенствование служит цели адекватного обеспечения стремительно меняющихся информационных запросов пользователей. Правила составления отчетности учитывают в основном интересы имущественных пользователей. В данном случае для решения проблемы адаптации правил к интересам определенной группы пользователей имеет значение: - какой вес среди всех пользователей имеет данная группа пользователей, может ли она повлиять на принятие выгодных для нее правил учета и отчетности; - насколько гибкой является данная концептуальная учетная система в плане наличия и действия механизмов адаптации правил учета и отчетности к интересам пользователей. По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда, первостепенная задача бухгалтерского учета - это определение основной группы пользователей учетной информации. Когда речь идет о соотношении интересов пользователей при подготовке бухгалтерской отчетности, в первую очередь встает вопрос о противопоставлении интересов государства, представляемых налоговыми органами, интересам остальных заинтересованных пользователей. Поскольку государство, так или иначе, но всегда является активным пользователем финансовой информации развития и управления организацией, то от решения проблемы соотношения бухгалтерского учета и налогового законодательства зависит бухгалтерская методология того или иного государства. Среди методологов бухгалтерского учета утвердилось мнение о том, что возможны две концепции сосуществования налоговых расчетов и других сфер формирования бухгалтерской информации: параллельность и единство. Следует полагать, что система бухгалтерского учета едина и неделима. В связи с этим внутри данной органичной системы могут образовываться различные сферы или сектора специализации (производственный учет, финансовый учет, учет налоговых обязательств, управленческий учет и др.).
Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач — основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. [2]
Переход российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) обусловлен признанием МСФО одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников Российского и зарубежного рынков.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.10 N 208-ФЗ начиная с отчетности за 2015 год, некоторым организациям (кредитные, страховые, клиринговые), при составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности

.
Использование МСФО для составления финансовой отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.
В настоящее время более, чем в 113 странах мира публичные компании обязаны (или им разрешается) готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Все публичные компании, ценные бумаги которых котируются на биржах Евросоюза обязаны готовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Это требование также распространяется на их дочерние и ассоциированные компании. Другие страны, в том числе Австралия, Гонконг, ЮАР приняли МСФО или стандарты, которые соответствуют требованиям МСФО, в качестве национальных стандартов. Многие другие страны, например, Индия, находятся на пути принятия МСФО или сближения с МСФО, что оказывает значительное влияние на финансовую отчетность компаний таких стран. Россия также движется по пути сближения национальных стандартов с МСФО. [5]
Бытует мнение, что методика и методология бухгалтерского учета, применяемые в России (РСБУ) сильно отличаются от международных стандартов. Однако не следует забывать свой прошлый бухгалтерский опыт, едва дотронувшись до сборника стандартов МСФО. Очень трудно предпринимать попытки изучения МСФО без опоры на прежний профессиональный опыт. Необходимо разобраться, что сближает и чем различаются РСБУ и МСФО.
Например, принцип начисления, используемый в международных стандартах. Для российского бухгалтера не новость, что операции отражаются в отчетности по мере их совершения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств.
Или это принцип продолжающейся деятельности? Согласно этому принципу, отчетность обычно формируется на основе допущения, что предприятие продолжит и в будущем свою деятельность без намерения ликвидироваться или существенно сократить масштабы этой деятельности. И этот принцип нам тоже знаком.
Сейчас международные стандарты применяются более чем в 100 странах. И ни одному из бухгалтерских сообществ этих стран не потребовалось отказаться от национальных стандартов методологии учета хозяйственной деятельности, чтобы ввести и применять у себя МСФО.
МСФО - это не набор каких-то разрозненных правил, призванных только и делать, что усложнять жизнь бухгалтера. Международные стандарты - это четкая, логичная и построенная на простых базовых принципах система учета, целью которой является предоставление в финансовой отчетности правдивой информации о деятельности предприятия.
Международные стандарты построены исключительно на базе практического опыта, и за каждым требованием стоит стремление представить в отчетности происходящее событие наиболее правильно с точки зрения финансов. [4]
В этой серии статей мы рассмотрим наиболее часто применяемые международные стандарты, те стандарты, которые формируют базис.

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Первое с чего следует начать изучение международных стандартов - это уникальный документ (к большому сожалению не имеющий аналога в российском учете) - Концептуальные основы финансовой отчетности.
Концептуальные основы находятся в постоянном развитии. Первая версия Концептуальных основ (тогда они назвались Принципы подготовки и представления финансовой отчетности) появилась в 1989 году. В 2006 году Совет по МСФО совместно с Советом по стандартам финансовой отчетности США начал работу по совершенствованию базовых принципов финансовой отчетности для приведения их в соответствие с существующей экономической действительностью, а также с целью гармонизации международных стандартов и стандартов США. В сентябре 2009 года эта работа привела к появлению нескольких глав, а сами Принципы подготовки и представления финансовой отчетности стали именоваться Концептуальные основы финансовой отчетности. Для МСФО - это то основание, на котором держится все многообразие стандартов.
Формально Концептуальные основы не входят в состав комплекта МСФО. Положения, изложенные в них, не могут заменять требования каждого отдельного стандарта. Однако на их основе разрабатываются новые стандарты и совершенствуются существующие.
принципиальное отличие мсфо от рсбу

Чем же отличаются международные стандарты от российского бухгалтерского учета? Формальных отличий не так много: определения в российских ПБУ практически дословно повторяют терминологию международных стандартов. Отличие носит скорее идеологический характер, но оно принципиальное.
Большинство пользователей бухгалтерской информацией считают самым важным отчетом - отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках). Именно на этом отчете сконцентрировано внимание всех контролирующих и проверяющих органов, именно этот отчет выверяется бухгалтерскими службами с особой тщательностью.
Можно сказать, что основной принцип построения российского учета - это принцип соотнесения расходов с полученными доходами. При этом баланс предприятия отходит на второй план - это безусловно важный отчет, но не настолько важный, как отчет о финансовых результатах.
МСФО построены на совсем иной идеологической основе. Ключевой принцип - это так называемый балансовый подход. Суть его в том, что самым главным отчетом является отчет о финансовом положении (баланс). Именно статьи отчета о финансовом положении подвергаются самой жесткой проверке на соответствие условиям признания в качестве активов или обязательств. При этом все, что не соответствует условиям признания, не может учитываться как актив либо обязательство в отчете о финансовом положении и подлежит списанию на прибыли и убытки либо на прочий совокупный доход. Формально балансовый подход закреплен в Концептуальных основах через:
определения активов и обязательств;
условия их признания в отчете о финансовом положении;
концепцию поддержания капитала, по которой прибыль считается полученной только в том случае, если чистые активы предприятия на конец отчетного периода превышают его чистые активы на начало отчетного периода.
А теперь давайте последовательно рассмотрим основные положения Концептуальных основ (рис. 1).

Рисунок 1. Структура Концептуальных основ
цели подготовки финансовой отчетности

Общая цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию. [5]
Заметьте, что уже прямо в определении целей подготовки финансовой отчетности Совет по МСФО указывает и пользователей финансовой отчетности, для которых она предназначена. То есть цели подготовки финансовой отчетности неотделимы от того, для кого предназначена эта финансовая отчетность.
В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности образца 1989 года целью составления отчетности (кстати, очень похоже на определение в ПБУ 4/99) было представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений