История становления налоговой системы России

Введение

Налоги и государство являются взаимосвязанными явлениями. Так, государство не может существовать без системы налогообложения, в то время как налоги также не могут существовать без государства. Налоги возникают в период становления первых государственных образований, когда возникает товарное производство, создается государственный аппарат, состоящий из чиновников, армии, судов. Появление налогов относится к самым первым общественным потребностям в силу того, что государству всегда необходимы денежные средства для реализации своих функций, таких как: ликвидация стихийных бедствий, строительство дорог, поддержания общественного порядка. В развитии форм и методов взимания налогов, можно выделить три ключевых крупных периода.
Отметим, что на начальном этапе своего развития государство не обладает необходимым для исчисления и сбора налоговых платежей финансовым аппаратом. Государство лишь определяет общую сумму средств, которую оно желает получить, а сбор налогов поручается городу либо общине. Этот период является первым периодом развития налогообложения, для него характерны неразвитость и случайный характер налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.
С развитием государственности возникла объективная потребность в замене, так называемых, «случайных» налогов и института откупщиков на рациональную и обоснованную систему налогообложения. В конце XVII - начале XVIII вв. начинается второй этап становления налоговой системы России, во время которого формируются первые налоговые системы, включающие в себя прямые и косвенные налоговые платежи.
Третий же период развития налогообложения берет свое начало в XIX в. и характеризуется снижением общего количества взимаемых налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Теперь уже государство в полном объем берет на себя все функции по установлению и сбору налоговых платежей, а региональные органы власти выступают в качестве помощников государства, обладая тем или иным уровнем самостоятельности.
Целью данной работы является рассмотрение истории становления налоговой системы России.
Для достижения данной цели представляется необходимым решить следующие задачи:
рассмотреть особенности налоговой системы Древней и Средневековой Руси;
рассмотреть особенности налогового законодательства и налоговой системы России в XVII - XIX вв.;
проанализировать дореволюционный и советский периоды налогообложения;
исследовать ключевые основы современной налоговой системы Российской Федерации.
Объектом исследования является налоговая система России.
Предметом – особенности налогового законодательства на разных этапах исторического развития страны.


1 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
1.1 Налогообложение в Древней и Средневековой Руси

Формирование финансовой системы Древней Руси началось только лишь с конца IX века, в период, когда произошло объединение различных древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, именуемые данью.
Сбор налогов осуществлялся князьями весной и зимой, в то время, когда князь и его войско отдыхали от походов. В последствии дань стала систематическим прямым налогом, и произошло усложнение системы и способов ее взимания.
Формирование основных податей на Руси осуществлялось за счет данных и оброчных денег. Данные деньги представляли собой разные прямые налоги, ложившиеся на податное население и взымавшийся по числу сох, которые значились по писцовым книгам.
Для расчета окладов податей и определения их раскладки использовались различные единицы обложения. К податям также относились и личные повинности. Подати взимались земскими общинами посредством выборных окладчиков, которые в целях равномерного распределения налогового бремени составляли, так называемые, окладные книги.
Помимо прямого налогообложения также существовало косвенное, в форме торговых и судебных пошлин (пошлины за провоз товаров через горные заставы, пошлины за право иметь склады или за право устраивать рынки, судебная пошлина «вира» за убийство, «продажа» - за прочие преступления).
Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих отношения, связанные со сборами и повинностями, появляется в Русской Правде (свод древнерусского феодального права).
В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой началось взимание дани, ставшей формой регулярной эксплуатации русских земель (началось после переписи населения, проведенной в 1257-59 гг. монгольскими «численниками»).
Иван Грозный провел улучшение порядка сбора налогов, что вызвало увеличение государственных доходов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.
Главным объектом обложения податями служила земля, налог рассчитывался с применением писцовых книг. Данные книги описывали качество и количество имеющихся земель, уровень их урожайности и населенности. Время от времени проводилась корректировка данных, содержащихся в них.
В промышленных местах раскладка податей стала осуществляться не по сохам, а «по животам и промыслам». Взимание прямой подоходной подати проводилось только лишь с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием «ясак». Отметим также, что многие натуральные повинности в данное время были заменены денежным оброком. 
Помимо обычных прямых податей и оброка, во времена правления Ивана Грозного широко использовались целевые налоги (ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен).
Главными косвенными налогами оставались:
торговые пошлины, которые взимались при любом передвижении, складировании или продаже товаров;
таможенные пошлины, упорядоченные в правление Ивана Грозного;
судебные пошлины

.
Зачастую торговые пошлины отдавались на откуп, что серьезно препятствовало развитию торговли, особенно вследствие их искусственного усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. 
В 1571 году была дана таможенная новгородская грамота о сборе пошлин на Торговой стороне в государевой опричнине, давшая преимущества новгородцам перед иногородними. Запрещалось продавать без весу мед, икру и соль, за нарушение – серьезный штраф.
В конце XVI века различные городские пошлины приносили 800 тыс. рублей в казну Большого Прихода.
Отметим, что в целом, финансовая система России в XV- XVII веках была чрезвычайно сложной и запутанной. В некоторой мере она была упорядочена с приходом к власти царя Алексея Михайловича, который издал «Счетный приказ», провел проверку расходных и приходных книг, финансовой деятельности приказов, что, в свою очередь, позволило довольно точно определить государственный бюджет.

1.2 Особенности налогового законодательства и налоговой системы России в XVII - XIX вв.

Государственные реформы, которые были проведены в России Петром I (1672-1725), коснулись всех сфер общественной жизни, в том числе и налогового законодательства.
В 1678 году произошли изменения в податной системе, единица налогообложения «соха» была заменена двором.
В целях введения единого подушного налога в 1717 г. Было положено начало подушной переписи населения, проходившей в несколько этапов вплоть до 1724 г. Помимо подушной подати государственными крестьянами уплачивалась оброчная подать, введенную в целях выравнивания податного обложения государевых и не государевых крестьян.
В силу того, что Петром I проводилось огромное количество разных реформ, а также велась Северная война требовалось огромное количество средств, для получения которых изобретались все новые способы, а также вводились дополнительные налоговые платежи. Также был создан институт прибыльщиков, которые занимались созданием новых источников пополнения бюджета. Ими были предложены такие налоги, как налоги с печей, орехов и арбузов, с продажи съестного, пошлина на усы и бороды, подушный сбор, а также иные платежи налогового характера.
В целях поддержания и финансового обеспечения армии и флота помимо стрелецкой подати были введены такие налог как: деньги драгунские, корабельные, подводные, подать на покупку драгунских лошадей и другие.
В период правления Петра I в совокупности было создано 12 коллегий, 4 из которых заведовали различными финансовыми вопросами: камер-коллегия, штатс-контор-коллегия, ревизион-коллегия и коммерц-коллегия.
На протяжении всего XVIII в. основным источником пополнения бюджета государства оставалась подушная подать и иные сборы, исчислявшиеся по душам.
Во время правления Екатерины II (1729-1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу императрицы была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взыскиванием недоимок, недоборов и начетов.
Екатериной II были внесены кардинальные изменения в налогообложение купечества. Так, были отменены все частные промысловые налоги и подушная подать с купцов, а также были установлены гильдейские сборы с них.
Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 г. Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772-1839).
Александром I в 1802 г. манифестом «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль, заключавшаяся в управлении казенными доходами государства.
Во время правления Александра I (1777-1825) были внесены поправки в акты законодательства в части таких налогов, как: оборочный, гильдейский сбор, пошлина с наследств, гербовая подать. Также вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди, существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов.
В 1811 г. управление финансами было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное казначейство ведало расходами, Государственный контролер занимался ревизией всех счетов.

1.3 Налоговая система в дореволюционной России и в советский период

К ключевым мероприятиям, которые были проведены в дореволюционный период можно отнести:
отмена откупной системы в 1863 году иВведение

более цивилизованной акцизной системы;
начавшаяся в 1882 году отмена подушной подати;
отмена круговой поруки в 1869 году;
выделение земельного налога с отменой крепостного права и окончательное его оформление в 1875 году;
несение крестьянами, вышедшими из крепостной зависимости ряда казенных и земских денежных повинностей, среди которых сбор на обеспечение продовольствия, земские сборы и другие платежи;
утверждение в 1898 г. Николаем II Положения о Государственном промысловом налоге. Данный налог состоял из из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю.
Охарактеризуем кратко советский период развития налоговой системы. Характерными чертами деятельности советского правительства в финансовой сфере с 1917 г. по 1921 г. являлись:
1) применение инструментов налоговой политики не в фискальных, а в социально-политических целях (о чем было открыто, заявлено в Конституции РСФСР 1918 г.);
2) стремление перевести страну на натуральное обложение;
3) постепенная отмена существовавших ранее налогов.
Декретом СНК от 24 октября 1917 г