История развития науки международного налогового права

Введение
Человеческая история является сложным сочетанием общественной жизни людей и ее духовных составляющих. При этом оба компонента переплетаются и взаимодействуют между собой, являясь нерасторжимыми. Так и проявляется двоякая направленность философского исследования – с одной стороны, на реалии человеческой жизни, с другой же на различного рода отражения данных реалий в человеческом сознании. К примеру, философский анализ проблем свободы показывает, что непосредственно являлось, а что представлялось «свободой» или «несвободой» людям в различные исторические эпохи и формации. Основываясь на философской точке зрения, осмысление таких категорий, как политика, право, экономика и т.п. происходит с учетом разграничения соответствующих реалий и взглядов, учений, которые их отражают.
Налог же обладает чисто философским смыслом взаимоотношений в обществе, обобществляя имущество или доходы индивидуумов. Подобная экономическая категория дает возможность для умозрительного восприятия как таковой саму необходимость процесса обобществления излишков доходов и осознания самого общего контура перераспределительных отношений. Наличие как таковой потребности перераспределения излишков доходов на цели, являющиеся общественно необходимыми, представляет собой аксиому, позволяющую воспринимать налоговые отношения в качестве непременного условия для развития цивилизации.
Очевидность этого и дает возможность именно с философской позиции вести речь о налоге как об общественно необходимом явлении.
Объектом исследования является налоговое право.
Предмет исследования – философская позиция по налоговому праву.
Цель исследования состоит в изучении истории международного налогового права с точки зрения философии.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие и сущность налогового права в рамках философии;
2.Изучить историю международного налогового права с позиции философии;
3.Дать оценку современного состояния налогового права в философском аспекте.


1.Понятие и сущность налогового права в философии
Налогообложение находилось под пристальным вниманием философии, и обладало вопросами, интересующими ее, к примеру: так должно быть! Но будет ли? Что следует предпринять, чтобы так было?
Философия смогла рассмотреть глубинное родовое начало категории «налог», что позволило познать саму ее природу. Принципы налогообложения необходимо рассматривать первоначально именно с философских позиций справедливости, равномерности, удобства, дешевизны, сформулированных еще в XVI в. Их конкретизация произошла лишь спустя 200 лет Смитом А., а спустя еще столетие, их дополнил Вагнер А. Принципы, которые были обозначены еще до Смита А. стали философским ориентиром движения налогообложения в его стремлении найти идеальный вариант. Данные принципы позволили определить внутренний потенциал экономической категории «налог». Философское осмысление понятия «налог» является общественной необходимостью, что и способствовало созданию научного фундамента. Целью данного действия было развитие самой теории налогообложения и налогового права. В данной теории предстают важные закономерности, заключающиеся в перераспределении стоимости и общественных потребностей, но необходимо отметить, что понять их можно только благодаря абстрагированию их от условий определенного пространства и времени. Налог является сугубо теоретической субстанцией общественной жизни, то есть его необходимо относить к категории не только экономической, но и философской.
Рассматривая экономические категории не только всеобщие, но и частные, любой человек обращается к сущностному содержанию отношений, которые ими опосредованы. При определении круга подобных отношений и познании законов, которые способствуют их развитию, можно начать поиск форм, которые в наибольшей степени реализуют внутренний потенциал категории. Система управления общественными процессами играет важную роль, именно поэтому необходимо находить приемлемые на текущий момент времени пути реализации на практике внутреннего потенциала экономической категории. Большая результативность от данной системы управления может быть в случае наиболее полного отражения внутреннего потенциала экономической категории при ее практическом использовании. Такие формы могут в дальнейшем стать ограниченным экономическим механизмом, придающим динамизм для системы управления в целом, а произойти это может только при единстве и в результате тесного взаимодействия между собой и внешней средой.
Недостатками отечественного налогового права является то, что в него включены не только налоговые формы, но и такие, при которых происходит принудительное изъятие денежных средств, в таком случае взаимосвязь с налогом как объективной категории отсутствует. Такое построение налоговой системы не соответствует принципам налогообложения, и ограничивает реализацию экономического потенциала налога в целом. В целях построения оптимальной налоговой системы, необходимо проводит разграничение налоговых и неналоговых форм изъятия. Конечно, абсолютное познание и реализация внутреннего потенциала экономической категории «налог» невозможно даже при условии наличия самых совершенных налоговых форм. Это необходимо учитывать, исследуя налоговые проблемы.
Каждый отдельный вид налога, а также вся их совокупность в качестве формы движения ресурсов представляет собой только имеющуюся в данной практике возможность по использованию богатого внутреннего потенциала налога с его экономической категории. Они имеют различия, основанные на качественных и количественных параметрах, и имеют явные отличия от извлекаемых на поверхность и использованных во благо всего общества. Именно проведение исследований подобных богатств, их поиск и использование позволяет улучшить общественное благосостояние.
Сущность и содержание, абстрактное и конкретное, объективное и субъективное, содержание и форма, наука и практика являются неразрывными частями единого органичного целого. Такая методология познания окружающего мира складывается из значимого количества конкретных научно-практических методик, разработанных в определенной области знаний. Формирование же налоговых отношений происходит при распределении стоимости совокупного дохода, который был создан.
Проводя первичное распределение стоимости проявляется следующая система элементов: капитал, рента, зарплата. Именно эти элементы являются основными и способствуют формированию перераспределительных отношений, относимых к налоговым. По этой причине современные теории международного налогового права должны быть основаны на фундаментальных исследованиях факторов воспроизводства, таких как: капитал, земля и труд. Необходимо заметить и то, что при изучении международного налогового права, в первую очередь, рассматриваться его, как практическое явление и выявлять налоговые формы и методы в целях реального управления производством.
Исследуя международное налоговое право, необходимо отметить, что его предметом в философии является часть субъективной реальности, которая взаимодействует с субъектом. При этом на данный субъект должна быть направлена познавательная или иная деятельность. Предметом же является всякое данное простому созерцанию нечто, что обладает индивидуальной формой.
Теория международного налогового права представляет собой составную часть теории о финансах

. Проведение исследований налогообложения можно проводить и только на тех сведениях, которые уже имеются в наличии. Для того же, чтобы появилась возможность конструирования налогового механизма, который мог бы отвечать фундаментальным требованиям, недостаточно обладать одним знанием о том, что данные отношения показывают специфическую сферу перераспределения стоимости при отчуждении части доходов собственников в общегосударственное пользование. Более того, чтобы сформировать такой налоговый механизм, нужно, в первую очередь, иметь представление о данных требованиях:
1) налоговое право выражает смену форм собственности. Форма принудительного изъятия средств в государственный бюджет будет являться налоговой только в том случае, если происходит переход части стоимости в денежном выражении из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование.
2) учитывая экономическую природу налогового права, оптимальным оно будет являться, если основывается на рентной составляющей, которой может быть добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала.
3) система налогового права в целом должна являться детерминированной по отношению к базису. Ее построение должно происходить в пределах вновь созданной стоимости. Распространение налоговых отношений на капитал авансируемый или инвестируемый в целях расширения производства товаров, работ и услуг не должно происходить. Система налогообложения является своеобразным индикатором относительного равенства, которое было достигнуто или не было в общенациональных, корпоративных и личных экономических интересах и не может нарушать при этом прав собственников.
4) общая сумма финансовых ресурсов, которая была обобществлена посредством налогообложения, должна быть использована только на общенациональные нужды и находиться под строгим конституционным надзором.
Гольбах писал: «Вопрос о налогах является одним из самых важных вопросов, которыми должна заниматься политика; налоги постоянно становятся причиной раздоров между государем и подданными. Руководители народов, занятые лишь удовлетворением собственных страстей или подчиняющиеся безрассудной алчности тех, кто дает им советы, считают, что достигли всего, как только им удается силой или хитростью захватить в свои руки большую часть богатств своих народов. Секрет управления, заключающийся в беспрестанном увеличении налогов, представляется большинству из них шедевром политической мудрости. С другой стороны, народы лишь с сожалением лишают себя результатов своего труда; каждому человеку от природы свойственно оказывать себе предпочтение перед всеми остальными; ему гораздо больше хотелось бы использовать для себя блага, которыми он обладает, чем жертвовать часть этих благ в пользу общества, членом которого он является; связь своих интересов с общественными гражданин обыкновенно представляет себе очень смутно и неопределенно; нередко он совсем не понимает, чем обязан родине.»
Следовательно, философия налога представляет собой мировоззренческое учение о восприятии налога как осознанной общественной необходимости. Благодаря теории международного налогового права происходит формирование методологических основ налоговых отношений, основываясь на положениях экономической теории о воспроизводстве, теории о государстве, свойственных ему функциях. Единство философии налога и теории налогообложения позволило сформировать особую отрасль науки – международное налоговое право.
2. История международного налогового права с позиции философии
В современной российской системе налогообложения наблюдается острый кризис, развитию которого способствовал не столько мировой финансовый кризис и нестабильность, сколько отсутствие общей сформировавшейся понятийной теории налогового права. Из-за затянувшегося процесса формирования российская наука оказалась отброшена назад, из-за чего стали проводиться все более активные теоретические дискуссии, связанные с проблемами налогового права не только общими, но и частным. Такую проблему большое количество ученых называет философией налога. Среди таких ученых: Зуйков И.С., Зуйкова Л.В., Пушкарева В.М.
Так, Пушкарева В.М. данную проблему рассматривает через призму генетических и теоретических аспектов. Генетический аспект при этом обладает описательным характером, что было замечено и Зуйковой Л.В. Зуйкова Л.В. рассматривала высказывания мыслителей разных эпох касательно феномена налогообложения. При анализе имеющихся российских научных подходов к философии международного налогового права, можно заметить, что они как таковые практически отсутствуют, и все, что есть в российской науке – это набор исторических фактов и мыслей великих людей. Если рассматривать с точки зрения теоретического аспекта, то проблема состоит в  отсутствии категориального аппарата и специализированной методологии исследования феномена налогообложения. В настоящее время есть явная необходимость рассматривать налоги как комплексное социальное явление, в котором содержится ряд аспектов: философские, правовые, социологические, экономические и бухгалтерские. Обновленную систему налогообложения должны составлять не только практические методы и действия, но и новейшие философские основы науки, которые включали бы в себя  категориальный аппарат ряд наук, таких как: экономика, психология, право, социология и иные социально-гуманитарные дисциплины. Данная позиция была рассмотрена и Юткиной Т.Ф. в работе «Налоги и налогообложение», где прослеживается явная необходимость выделять философское содержание понятия «налог» в качестве элемента «общественного бытия».
Но данный подход не удалось реализовать, с чем и связано разбитое исследование феномена налогового права. Анализ этой проблемы был проведен   Брызгалиным А.В. Он выделил существенно новые философские подходы при исследовании феномена налогового права. Им был введен и рассматривался термин «философия налогов» в качестве наиболее общих теоретико-мировоззренческих проблем международного налогового права. Были выделены закономерности в процессе его развития как  социального явления. В философии международного налогового права есть большое количество нерешенных проблем налоговой теории. Главным принципиальным моментом «философии налогов» представлена мобилизация ресурсов общества через призму выражения социальной общности.
Философия международного налогового права на сегодняшний день состоит лишь в выделении всеобщих законов генезиса и функционирования особого социального феномена, который обозначается понятием «налог» и который представлен комплексно рядом и других категорий: экономика, право и социология. Сегодня перед российским «налоговедением» стоит важная задача – рассмотрение общих теорий налогового права через призму экономического анализа налогообложения, а также обосновать парадигмальные основания философии налогов, признанными политэкономической концепцией. На текущий момент времени имеется «инструментальная» модель налогообложения, которая рассматривает саму сущность налогов с двух теоретических позиций:
1